Виготовлення продукції механічним цехом по календарних періодах місяця, грн.

Декада місяця	План	Фактично	Частка планового декадного випуску, %	Відношення фактичного декадного випуску до планового місячного, %	Виконання плану, %
І	23 000	22 000	31,51	30,14	95,65
ІІ	23 000	22 500	31,51	30,82	97,82
ІІІ	27 000	29 560	36,98	40,49	109,48
Разом	73 000	74 060	100,0	101,45	101,45

 

Це високий рівень ритмічності, близький до своєї нормативної межі — 1. Але при глибшому її аналізі слід звернути увагу на те, чи не вплинула на рівень ритмічності понадурочна робота. Якщо така робота мала місце, треба обчислити скоригований коефіцієнт ритмічності, вилучивши з фактичного обсягу продукції її кількість, виготовлену в понадурочний час.

Якість продукції контролюється й оцінюється в особливому порядку. Ці питання докладно вивчаються у дисципліні «економіка підприємства». Тут лише підкреслимо, що узагальнююча кількісна оцінка якості всієї продукції підрозділу можлива лише в тому разі, коли вироби мають допустиму градацію якості, тобто діляться за сортами (харчові продукти, деякі вироби легкої промисловості та ін.). За цих умов якість усієї випущеної продукції може виражатись середньою сортністю (коефіцієнтом сортності), часткою продукції першого (вищого) сорту тощо. В інших випадках, тобто коли продукт не має градації якості, остання визначається відповідністю предметів виробів установленим вимогам (стандартам, технічним умовам) і всі прийняті ВТК вироби вважаються однієї якості. Показники, які на практиці застосовуються для загальної оцінки якості такої продукції (процент бездефектного випуску продукції, процент здачі продукції з першого подання, процент браку тощо), є, по суті, показниками якості праці (виробництва). Експлуатаційних і споживчих параметрів виробів вони не характеризують.

7.4. Оцінка ефективності роботи
за показником витрат

Ефективність роботи підрозділів підприємства оцінюється за показником прибутку або витрат. Як уже зазначалося, показник прибутку характеризує ефективність діяльності тих підрозділів, які виготовляють і постачають продукцію на ринок. Він може застосовуватись і для оцінки роботи внутрішньокоопераційних підрозділів як умовний показник. В усіх цих випадках обсяг і динаміка прибутку однозначно характеризують ефективність діяльності. Проте в більшості випадків внутрішні підрозділи є місцями витрат, а не центрами прибутку. Тому й ефективність їх діяльності визначається за рівнем витрат на певний обсяг виробництва. Економія витрат у місцях їх формування веде до зменшення собівартості продукції і збіль-
шення прибутку підприємства як головної кінцевої мети його діяльності.

З точки зору оцінки діяльності підрозділу його витрати можуть виражатись як абсолютним, так і відносним показниками.

Відносні показники витрат — це витрати на одиницю продукції (калькуляційну одиницю) або на одиницю виміру обсягу продукції (одну гривню, одну нормо-годину). Перший показник у вигляді собівартості одиниці продукції об’єктивно показує динаміку витрат, співвідношення їх планової і фактичної величин. На нього не впливають структурні зрушення у номенклатурі продукції. Основний його недолік — обмеженість однопродуктовим виробництвом. Показник витрат на одиницю виміру обсягу продукції просто обчислюється на всіх рівнях управління, але він має дещо штучну побудову, дуже реагує на зміну структури продукції, тому застосовується рідко. Перевага відносних показників витрат полягає в тому, що їх фактичні й планові величини порівнюються безпосередньо, без будь-яких коригувань.

Абсолютний показник витрат у формі кошторису є універсальним і найбільш поширеним для оцінки роботи підрозділів. Він дає змогу порівняти фактичні витрати з плановими, виявити відхилення за окремими видами витрат і в подальшому з’ясувати їх причини. Основна проблема, яка при цьому виникає, полягає в необхідності перераховувати планові витрати
на фактичний обсяг виробництва для забезпечення порівнянності фактичної і планової сум витрат. Такі перерахунки планових витрат не потрібні лише в тих випадках, коли фактич-
ний обсяг виробництва продукції точно збігається з плановим (Р_пл.в = 100%).

Для оперативного визначення планових витрат на фактичний обсяг виробництва треба знати їх функціональну залежність від обсягу продукції (зайнятості). Функція витрат, у якій змінною є обсяг продукції, будується на основі їх поділу на змінні та постійні витрати. Якщо обсяг виробництва продукції має натуральний вимір (однопродуктове виробництво), то функція витрат виражається формулою:

(7.12)

де С — загальні витрати (кошторис) за певний період, грн.;

N — кількість виготовленої продукції у натуральному виразі;

С _з.о — змінні витрати на одиницю продукції, грн.;

С _п — постійні витрати за розрахунковий період, грн.

Така залежність загальних витрат від обсягу виробництва ґрунтується на припущенні, що всі витрати чітко поділяються на постійні та змінні, а останні є тільки пропорційними. Проте в реальних умовах виробництва подібне буває рідко. Деякі змінні витрати не мають пропорційної залежності від обсягу продукції, вони можуть змінюватись як дегресивно (витрати на допоміжні матеріали для обслуговування машин, енергію для приведення їх у дію та ін.), так і прогресивно (витрати на рекламу, оплату праці в деяких випадках тощо). Отже, функція витрат (7.12) виражає певні ідеальні умови їх формування. У кожній конкретній ситуації обчислення на її основі є приблизними, але вважаються достатніми для аналізу витрат. Підвищення точності зазначеної функції потребувало б уведення у
її склад додаткових змінних факторів впливу на рівень витрат, а це ускладнило б модель і зробило б її малопридатною для практичного користування.

Таблиця 7.4

ВИТРАТИ ЦЕХУ ЗА ____________МІСЯЦЬ 200_ року, грн.

Стаття витрат	Планові витрати	Планові витрати на фактичний обсяг продукції	Фактичні витрати	Відхилення: економія –; перевитрати +
загальні	у т. ч. змінні
Матеріали (за вирахуванням відходів)	18 720	18 720	18 991	18 100	– 891
Куповані вироби і напівфабрикати	13 300	13 300	13 493	13 523	+ 30
Паливо і енергія на технологічні потреби					– 59
Основна заробітна плата виробничих робітників	10 660	10 660	10 815	10 815	—
Додаткова заробітна плата виробничих робітників					+ 15
Відрахування на соціальні заходи					+ 5
Загальновиробничі витрати, У тому числі	22 065		22 157	21 505	– 652
витрати на утримання і експлуатацію ма­шин та устаткування	(14 005)	(6350)	(14 097)	(13 675)	(– 422)
Втрати від браку (у звіті)	—	—	—		+ 130
Разом	71 100	55 385	71 903	70 481	– 1422

 

Для обчислення планових витрат за кошторисом на фактичний обсяг виробництва формулу (7.12) треба модифікувати з урахуванням того, що в кошторисі змінні витрати подані на весь плановий обсяг виробництва в абсолютній сумі. Для їх перерахунку на фактичний обсяг продукції треба планові змінні витрати помножити на індекс виконання плану з обсягу виробництва, тобто

(7.13)

де С _з — змінні витрати за кошторисом, грн.;

І _пл — індекс виконання плану (відношення фактичного і планового обсягів виробництва — ).

При оцінці роботи підрозділів за показником витрат такі перерахунки здійснюються по кожній статті кошторису і по кошторису в цілому. У результаті виявляються відхилення фактичних витрат від планових. Розглянемо цей аналітичний процес за даними табл. 7.4, взявши до уваги, що завдання з виробничої програми цех виконав на 101,45% (І _пл = 1,0145).

Планові витрати на фактичний обсяг продукції обчислені в табл. 7.4 за формулою (7.13). Відповідно їх суми становлять:

· витрати на матеріали — 18720 ∙ 1,0145 + 0 = 18991 грн.;

· витрати на куповані вироби і напівфабрикати —

13300 ∙ 1,0145 + 0 = 13493 грн. і т. д. по всіх статтях змінних витрат.

Загальновиробничі витрати містять як змінні, так і постійні витрати. До змінних належить істотна частка витрат на утримання й експлуатацію машин та устаткування. Витрати на організацію й управління виробництвом, як правило, постійні. Отже, планова сума цієї статті коригується на фактичний обсяг виробництва так:

грн.

планові витрати на утримання й експлуатацію машин та устаткування на фактичний обсяг виробництва в складі загальновиробничих витрат становлять:

грн.

Порівняння фактичних витрат з плановими, обчисленими на фактичний обсяг продукції, показує результат діяльності підрозділу за цим критерієм. Як бачимо, понадпланова економія витрат за трьома статтями становить 1602 грн. (891 + 59 + 652). Водночас є перевитрати ресурсів на суму 50 грн. (30 + 15 + 5) і втрати від браку на 130 грн. Загальна економія становить 1422 грн., тобто 2%

Питання для самоконтролю

1. У чому сутність і завдання контролю?

2. Назвіть види і форми контролю.

3. З’ясуйте зв’язок контролю з плануванням.

4. Назвіть і поясніть вимоги до системи показників оцінки діяльності підрозділів.

5. За якими основними показниками оцінюється робота внутрішньокоопераційних цехів?

6. Назвіть допоміжні показники оцінки діяльності виробничих підрозділів.

7. Які особливості оцінки діяльності допоміжних підрозділів?

8. За якими основними показниками оцінюється робота виробничих дільниць і бригад?

9. Які можливі критерії оцінки діяльності підрозділів і за яких умов вони застосовуються?

10. Поясніть сутність узагальненої оцінки діяльності на основі показника (коефіцієнта) трудового внеску (якості праці).

11. Назвіть показники оцінки виробничої діяльності підрозділів.

12. Як оцінюється виконання плану з номенклатури?

13. Що таке комплектність виробництва і як обчислюється кількість машино-комплектів?

14. У чому сутність ритмічності виробництва і як вона обчис-
люється?

15. Які є оцінювальні показники витрат і в чому їх особливості?

16. Для чого перераховуються планові витрати на фактичний обсяг виробництва?

17. Сформулюйте функцію витрат, у якій змінюється обсяг продукції.

18. Як перераховуються статті кошторису на фактичний обсяг виробництва?

19. Як визначається результат діяльності підрозділу за показником витрат?