Синтетичні рахунки для обліку витрат згруповані в сьомому класі. Рахунки з обліку нарахованих витрат розташовані в першому, другому та третьому класах балансу. Вони розміщені в групах платних пасивів, які застосовують банки як фінансові інструменти. За своїм характером рахунки для обліку нарахованих витрат - пасивні (нараховані, але не виплачені грошові кошти можна вважати кредиторською заборгованістю).
Для дотримання принципу відповідності (з урахуванням принципу обачності) під час визнання витрат необхідно:
► узгодити витрати з доходами, для отримання яких вони здійснені. За можливості одночасно (в одному звітному періоді) з визнанням/здійсненням витрат визнають відповідні доходи. Якщо суму таких доходів точно визначити неможливо, доходи визнають у сумі здійснених витрат;
► якщо неможливо узгодити витрати з доходами, для отримання яких вони здійснені, необхідно встановити період, до якого належать ці витрати. Якщо дата фактичного здійснення витрат збігається з датою нарахування (у фінансовому обліку), то витрати можна відображувати на рахунках сьомого класу методом прямого віднесення. Якщо фактична сплата коштів відбудеться після дати нарахування, витрати відображують у бухгалтерському обліку через рахунки нарахованих витрат. Якщо договором передбачено передоплату послуг, то використовують рахунки дебіторської заборгованості або рахунок 3500 "Витрати майбутніх періодів" (у разі, коли кошти сплачуються у звітному періоді, що передує періодам, до яких вони фактично належать).
Якщо комісійні витрати можна пов'язати з отриманням конкретного доходу, такі витрати сплачують безпосередньо з рахунків 7-го класу та одночасно з цим визнають (нараховують) пов'язані з ними доходи. Якщо термін сплати інших комісій відповідно до умов договору припадає на місяць, у якому послуги отримано, такі комісії можна сплачувати безпосередньо з рахунків сьомого класу. Якщо термін сплати банком комісій настає в періоди, наступні після місяця, в якому отримано послуги, то відповідні витрати підлягають відображенню на рахунках сьомого класу через рахунки нарахованих витрат. Якщо банк здійснює передоплату послуг, які він отримає в майбутніх періодах, то такі витрати відображують як дебіторську заборгованість або витрати майбутніх періодів.
Витрати на формування спеціальних резервів відображують на рахунках сьомого класу в тому періоді, коли резерви формуються, методом прямого віднесення.
Податок на прибуток відображується в обліку через рахунок 3620 "Кредиторська заборгованість за податком на прибуток" (3520 "Дебіторська заборгованість за податком на прибуток") у тому звітному періоді, до якого належить податкове зобов'язання (податковий актив), як правило, коригувальними проведеннями.
Приклад
1. Під час нарахування процентних, комісійних та інших витрат у національній валюті здійснюють такі бухгалтерські проведення:
Дт Рахунки для обліку процентних, комісійних та інших витрат за класом 7
Кт Рахунки для обліку нарахованих витрат за класами 1, 2, 3.
2. Під час сплати коштів відповідно до умов договору на дату платежу здійснюють такі бухгалтерські проведення:
Дт Рахунки для обліку нарахованих витрат за класами 1, 2, 3
Кт Рахунки для обліку грошових коштів.
3. У разі сплати коштів за операціями, за якими визнання витрат і сплата коштів відбуваються на дату балансу, здійснюють такі бухгалтерські проведення: Дт Рахунки для обліку процентних, комісійних та інших витрат за класом 7 Кт Рахунки для обліку грошових коштів.
4. Попередня оплата (аванс) процентних, комісійних та інших витрат відображається в бухгалтерському обліку такими проведеннями:
Дт 3500 А Витрати майбутніх періодів
Кт Рахунки для обліку грошових коштів.
5.Банк кожного місяця визначає суму витрат, що належить до звітного періоду, та здійснює такі бухгалтерські проведення:
Дт Рахунки для обліку процентних, комісійних та інших витрат за класом 7 Дт Рахунки для обліку нарахованих витрат за класами 1, 2, 3 (якщо банк визнає витрати за рахунками нарахованих витрат)
Кт 3500 А Витрати майбутніх періодів.
6. Відображення в бухгалтерському обліку витрат на утримання персоналу (нарахування та сплата заробітної плати та прирівняних до неї платежів, нарахування та утримання обов'язкових зборів) банки здійснюють відповідно до вимог чинного законодавства України та облікової політики банку. У бухгалтерському обліку зазначені операції відображають такими проведеннями:
а) нарахування заробітної плати (премії, матеріальної допомоги, інших виплат) протягом місяця відображається в бухгалтерському обліку такими проведеннями: Дт 7400 А Основна і додаткова заробітна плата
Дт 7403 А Матеріальна допомога та інші соціальні виплати
Дт 7409 А Інші витрати на утримання персоналу
Дт 3559 А Інша дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та іншими особами
Кт 3652 П Нарахування працівникам банку за заробітною платою б) виплата заробітної плати (премії, матеріальної допомоги, інших виплат) відображається в бухгалтерському обліку такими проведеннями:
Дт 3652 П Нарахування працівникам банку за заробітною платою
Кт 1001 А Банкноти та монети в касі банку
Кт 1002 А Банкноти та монети в касі відділень банку
Кт 2620 АП Поточні рахунки фізичних осіб
Кт 2625 АП Кошти фізичних осіб для розрахунків платіжними картками.
7. Витрати на маркетинг та рекламу відображаються в бухгалтерському обліку такими проведеннями:
а) у разі сплати авансових платежів (попередньої оплати) згідно з умовами договору за послуги з маркетингу та реклами
Дт 3500 А Витрати майбутніх періодів
Дт 3510 А Дебіторська заборгованість з придбання активів
Дт 3519 А Інша дебіторська заборгованість за господарською діяльністю банку Кт Рахунки для обліку грошових коштів
б) на суму отриманих послуг з маркетингу та реклами:
Дт 7455 А Витрати на маркетинг та рекламу
Кт 3500 А Витрати майбутніх періодів
Кт 3510 А Дебіторська заборгованість з придбання активів
Кт 3519 А Інша дебіторська заборгованість за господарською діяльністю банку. 8. Нарахування та сплата загальнодержавних та місцевих податків і зборів (обов'язкових платежів), що справляються згідно із Законом України "Про систему оподаткування", відображають у бухгалтерському обліку:
а) нарахування податку на землю:
Дт 7411 А Податок на землю
Кт 3622 П Кредиторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами, крім податку на прибуток
б) нарахування збору до Фонду гарантування вкладів фізичних осіб:
Дт 7418 А Відрахування до Фонду гарантування вкладів фізичних осіб
Кт 3623 П Кредиторська заборгованість за зборами до Фонду гарантування вкладів фізичних осіб.
