Тема 11:Облік доходів, витрат і фінансових результатів
План
1. Доходи і витрати банку та правила їх визнання
2. Загальні правила обліку доходів і витрат
3. Загальні принципи відображення в бухгалтерському обліку доходів
4. Загальні принципи відображення в бухгалтерському обліку витрат
5. Порядок нарахування доходів і витрат
6. Облік формування і розподілу прибутку банку
Доходи і витрати банку та правила їх визнання
Основним елементом поповнення капіталу банку є прибуток, що визначається як сума отриманих доходів за вирахуванням витрат. Адекватність бухгалтерського (фінансового) обліку доходів і витрат банку забезпечує достовірність його фінансової звітності. Облік доходів і витрат у банку є не тільки засобом відображення операцій, а й інструментом проведення аналізу його фінансового стану, оскільки становить основу організації управлінського обліку за центрами фінансової відповідальності банку. Основними принципами бухгалтерського обліку доходів і витрат є:
► нарахування: доходи і витрати відображують у бухгалтерському обліку на час їх виникнення, а не на час надходження або сплати грошей, тобто обліковують у періоді, до якого вони належать;
► відповідності: для визначення результату звітного періоду необхідно зіставити доходи звітного періоду з витратами, що були здійснені для отримання цих доходів;
► здійснені витрати й отримані доходи, що належать до майбутніх звітних періодів, обліковуються як відстрочені витрати і доходи.
Нарахування є методом визнання доходів і витрат. Доходи/витрати підлягають нарахуванню та відображенню у фінансовій звітності банку з дотриманням таких умов:
► щодо активів і зобов'язань - є реальна заборгованість (доходи/витрати за процентами),
► щодо наданих (отриманих) послуг - фінансовий результат може бути точно оцінено і при цьому є домовленість про надання (отримання) послуг та/або документи, що підтверджують їх повне (часткове) надання (комісійні доходи/витрати, результат торговельних операцій, адміністративні витрати).
Доходи і витрати визнаються за таких умов:
а) визнання реальної заборгованості за активами та зобов'язаннями банку; б) фінансовий результат операції, пов'язаної з наданням (отриманням) послуг, може бути точно визначений.
Загальні правила обліку доходів і витрат
Бухгалтерський облік доходів і витрат ведеться на рахунках шостого та сьомого класів плану рахунків банків. Структура 6-го класу "Доходи" та 7 класу "Витрати" Плану рахунків бухгалтерського обліку банків
| Розділи 6-го класу | Назви розділів | Розділи 7-го класу |
| Процентні доходи/витрати | ||
| Комісійні доходи/витрати | ||
| Результат від торговельних операцій | ||
| Інші операційні доходи/витрати | ||
| Інші доходи | ||
| Загальні адміністративні витрати | ||
| Повернення списаних активів | ||
| Відрахування в резерви | ||
| Податок на прибуток |
Банки самостійно визначають порядок формування аналітичних рахунків за балансовими рахунками класів 6 і 7.
Рахунки класів (розділи, групи) за назвами максимально наближено до показників звіту про фінансові результати банку.
Усі господарські операції, здійснені банком за звітний період, мають бути відображені у звітності цього періоду. Такі операції, як переоцінка, нарахування, рух спеціальних резервів, розрахунок податків та інших обов'язкових платежів, істотно впливають на фінансовий результат звітного періоду.
У разі непогашення боржником заборгованості за нарахованими доходами в строк, передбачений угодою, наступного робочого дня несплачену суму обліковують на відповідних рахунках з обліку прострочених нарахованих доходів класів 1, 2, 3.
У разі наявності простроченої заборгованості за нарахованими доходами банк формує спеціальні резерви у відповідній валюті за рахунок витрат згідно з вимогами нормативно-правових актів Національного банку України. Якщо заборгованість за нарахованими доходами, що обліковується за відповідними рахунками класів 1, 2, 3, визнана безнадійною, то банк списує її за рахунок сформованих резервів. Заборгованість, що списана за рахунок спеціальних резервів, банк обліковує за позабалансовими рахунками групи 960 "Не сплачені в строк доходи".
