Доходи банку відображають у бухгалтерському обліку за рахунками класу 6 "Доходи" Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України. Залишки за рахунками доходів відображають наростаючим підсумком з початку року та в кінці звітного фінансового року закривають:
► за умови перевищення доходів над витратами - на рахунок 5040 П "Прибуток звітного року, що очікує затвердження";
► за умови перевищення витрат над доходами - на рахунок 5041 А "Збиток звітного року, що очікує затвердження".
Облік нарахованих доходів здійснюється за відповідними рахунками класів 1, 2, 3 у кореспонденції з рахунками 6-го класу.
Бухгалтерський облік комісійних доходів можна вести в такому порядку: 1) за одночасного дотримання таких умов
► дата нарахування у фінансовому обліку і дата сплати клієнтом винагороди банку збігаються;
► на рахунку, відкритому в банку (клієнтському або внутрішньо-банківському), є кошти, призначені для сплати комісійної винагороди;
► у банку є підстави та право безспірного списання (стягнення) належної йому комісійної винагороди;
2) або таких умов
У дата нарахування у фінансовому обліку та дата сплати клієнтом винагороди банку збігаються;
► клієнт сплачує комісійну винагороду самостійно, готівкою або шляхом безготівкового перерахування коштів;
► комісійна винагорода може відображатися в обліку методом прямого віднесення на рахунки 6-го класу.
У разі якщо на дату надання банком послуги принаймні одна із зазначених вище умов не виконується, суми комісійних доходів відображують на рахунках нарахованих доходів; у разі отримання (списання) від клієнтів відповідні кошти відносять на погашення заборгованості за нарахованими доходами.
1. Під час нарахування доходів за операціями в національній валюті здійснюють такі бухгалтерські проведення:
Дт Рахунки для обліку нарахованих доходів за класами 1, 2, 3
Кт Рахунки для обліку процентних, комісійних та інших доходів за класом 6.
2. Під час нарахування доходів за операціями в іноземній валюті з використанням технічних рахунків валютної позиції:
Дт Рахунки для обліку нарахованих доходів за класами 1, 2, 3
Кт 3800 АП Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів.
Одночасно на суму гривневого еквіваленту здійснюють такі бухгалтерські проведення:
Дт 3801 АП Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів
Кт Рахунки для обліку процентних, комісійних та інших доходів за класом 6.
4.У разі надходження коштів за операціями, за якими визнання доходу та отримання коштів відбувається на дату балансу, здійснюють такі бухгалтерські проведення: Дт Рахунки для обліку грошових коштів
Кт Рахунки для обліку процентних, комісійних та інших доходів за класом 6.
5. Якщо нараховані доходи своєчасно не отримані в обумовлений угодою термін, то наступного робочого дня здійснюють такі бухгалтерські проведення: Дт Рахунки для обліку прострочених нарахованих доходів за класами 1, 2, 3 Кт Рахунки для обліку нарахованих доходів за класами 1, 2, 3.
6. У разі часткового або повного погашення контрагентом (поручителем) заборгованості за нарахованими доходами, що обліковуються на рахунках прострочених нарахованих доходів, виконується таке бухгалтерське проведення: Дт Рахунки для обліку грошових коштів
Кт Рахунки для обліку прострочених нарахованих доходів за класами 1, 2, 3.
7. Формування спеціального резерву під заборгованість за нарахованими доходами відображається за нарахованими доходами в національній валюті:
Дт 7720 АП Відрахування за заборгованістю в резерви під заборгованість за нарахованими доходами
Кт Рахунки для обліку резервів під заборгованість за нарахованими доходами за класами 1, 2, 3.
8. Під час списання за рахунок сформованих резервів заборгованості за нарахованими доходами як безнадійної щодо отримання виконують такі бухгалтерські проведення: Дт Рахунки для обліку резервів під заборгованість за нарахованими доходами за класами 1, 2, 3
Кт Рахунки для обліку заборгованості за нарахованими доходами за класами 1, 2, 3. Одночасно на суму списаної заборгованості за позабалансовими рахунками здійснюють такі бухгалтерські проведення:
Дт 9600 А Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими доходами за операціями з банками
Дт 9601 А Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами
Кт 991 Контррахунки для рахунків розділів 96-98.
