Аналіз господарської діяльності підприємства в динаміці проводиться для забезпечення системного аналізу фінансово-економічної діяльності досліджуваного підприємства-бази практики.
Інформаційною основою аналізу фінансового стану досліджуваного підприємства є бухгалтерська фінансова звітність. Це система показників, що містить інформацію про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства за звітній період.
До основної фінансової звітності підприємств (фірм, організацій) належать такі форми:
· Форма №1 «Баланс підприємства»;
· Форма №2 «Звіт про фінансові результати»;
· Форма №3 «Звіт про рух грошових коштів»;
· Форма №4 «Звіт про власний капітал»;
· Форма №5 «Примітки до річної фінансової звітності».
Аналіз стану основних засобів (табл. 1) Наявність необоротних активів на підприємстві є необхідною умовою його ефективного функціонування. Необоротні активи – матеріальні, нематеріальні та фінансові ресурси, термін використання яких перевищує календарний рік (або операційний цикл). Джерелом інформації про стан необоротних активів підприємства є: Форма №1 «Баланс» (І розділ активу балансу). Основні засоби підприємства оцінюються: залежно від моменту проведення оцінки - за первісною (початковою) чи відновленою вартістю; залежно від стану основних засобів - за повною або залишковою вартістю. Первісна вартість основних засобів - це фактична їхня вартість на момент уведення в дію чи придбання. Відновлена вартість основних засобів - це вартість їхнього відтворення за сучасних умов функціонування. Повна (первісна і відновлена) вартість основних засобів - це вартість у новому, не зношеному стані. Саме за цією вартістю основні засоби рахуються на балансі підприємства протягом усього періоду їхнього функціонування. Залишкова вартість основних засобів характеризує реальну їхню вартість, ще не перенесену на вартість виготовленої продукції (наданої послуги).
Важливим аспектом оцінки основних засобів є аналіз показників їх стану та ефективності використання. До основних показників, що відображають стан основних засобів підприємства належать:
- коефіцієнт зносу - визначається відношенням суми фізичного зносу до первісної вартості основних засобів;
Кзн = 
*100%, (1)
де Зн – сума зносу основних фондів;
П – первісна вартість основних фондів.
Цей показник характеризує ступінь зносу основних фондів.
- коефіцієнт придатності - визначається відношенням залишкової вартості основних засобів до їх первісної вартості.
Кпр= 
*100%, (2)
де Вз – залишкова вартість основних фондів.
Коефіцієнт придатності показує можливість подальшого використання основних фондів.
Динаміку показників стану та ефективності основних засобів підприємства рекомендовано представити у формі табл.1.
Таблиця 1
Показники стану та ефективності використання основних засобів
за 2011-2013 рр.
| Показники | Роки | Відхилення 2013 р. від | |||||
| 2011 р. | 2012 р. | ||||||
| абсо- лютне | відносне, % | абсо- лютне | відносне, % | ||||
| Первісна вартість, тис. грн. | |||||||
| Знос, тис. грн. | |||||||
| Залишкова вартість, тис. грн. | |||||||
| Коефіцієнт зносу, % | |||||||
| Коефіцієнт придатності, % | |||||||
| Обсяг реалізації товарів (послуг), тис. грн. | |||||||
| Середньорічна вартість основних засобів, тис. грн. | |||||||
| Прибуток,(збиток),тис. грн. | |||||||
| Середньоспискова чисельність, осіб | |||||||
| Фондовіддача, грн. | |||||||
| Фондомісткість, грн. | |||||||
| Фондоозброєність, тис. грн. | |||||||
| Фондорентабельність, % |
За даними табл.1 слід зробити висновки по стану основних засобів на підприємстві, вказати причини відхилень.
Ефективність використання основних засобів характеризують показники: фондовіддача, фондомісткість, фондоозброєність та фондорентабельність.
Фондовіддача (Фв) характеризує ефективність використання основних засобів по відношенню до обсягів реалізації продукції і розраховується за формулою (5):
Фв= 
, (3)
де Ф- середньорічна вартість основних засобів, тис. грн.,
Ор – обсяг реалізації продукції (послуг), тис. грн.
Фондомісткість (ФМ) – обернений до фондовіддачі показник, показує суму середніх основних фондів, що використовується для отримання 1 грн. реалізації продукції підприємства, і розраховується за формулою (6):
, (4)
Фондоозброєність (Фоз) розраховується як відношення середньорічної вартості основних засобів до середньооблікової чисельності працівників. При цьому, середньорічна вартість основних засобів визначається за їх первісною вартістю, за формулою (7):
, (5)
де ВОЗпоч – вартість основних засобів на початок року, гр.од.;
ВОЗкін – вартість основних засобів на кінець року, гр.од.
Фондорентабельність (Фр) показує скільки прибутку припадає на 1 грн. основних засобів (у %).
На основі даних табл.1 зробити висновки по стану ефективності використання основних засобів на підприємстві, вказати причини відхилень. Аналіз ефективності використання оборотних засобів (табл. 2) Джерелом інформації про стан оборотних засобів підприємства є: Форма №1 (Форма №1-м, якщо суб’єкт господарювання – суб’єкт малого підприємництва) «Баланс» (інформація ІІ розділу активу балансу), Форма №5 «Примітки до річної фінансової звітності».Необхідною умовою ефективного функціонування підприємства є наявність оптимальної структури оборотних активів (засобів). Оборотні активи (засоби) – грошові кошти підприємства, що авансуються в об’єкти, які використовуються в межах одного відтворювального циклу або в короткотерміновому періоді (до одного року). Такими об’єктами є: запаси сировини, матеріалів, палива, інструменти, виробничий і побутовий інвентар, запаси готової продукції, в т.ч. кошти у незавершених платежах підприємств-постачальників, заділи незавершеного виробництва, тара, а також грошові ресурси (дебіторська заборгованість, короткотермінові фінансові вкладення, готівка тощо). Ефективність використання оборотних засобів підприємства характеризують такі показники:
коефіцієнт оборотності - відношення обсягу реалізованої за певний період продукції (послуг) до середньорічної вартості оборотних активів;
коефіцієнт завантаження – відношення середньорічної вартості оборотних активів до обсягу реалізованої за певний період продукції (послуг);
тривалість одного обороту:
, (6)
, (7)
, (8)
де Тр, Ткв, Тм - тривалість обертання оборотних активів (протягом року, кварталу, місяця);
Кр, Ккв, Км - коефіцієнт оборотності оборотних активів (за рік, квартал, місяць).
Наявність тенденцій щодо зростання коефіцієнта оборотності (зменшення коефіцієнта завантаження), зменшення тривалості обороту оборотних засобів підприємства свідчить про оптимізацію їх структури та покращення ефективності їх використання.
Динаміку показників ефективності використання оборотних засобів підприємства доцільно представити у формі табл. 2
Таблиця 2
Показники ефективності використання оборотних засобів за 2011-2013 рр.
| Показники | Роки | Відхилення 2013 р. від 2011 р. | Відхилення 2012 р. від 2011 р. | ||||
| абсо- лютне | відносне, % | абсо- лютне | відносне, % | ||||
| Обсяг реалізованих товарів (послуг), тис. грн. | |||||||
| Середньорічна вартість оборотних активів, тис. грн. | |||||||
| Коефіцієнт оборотності | |||||||
| Коефіцієнт завантаження | |||||||
| Число днів в аналізованому періоді (році), дні | |||||||
| Тривалість обороту, дні |
На основі даних табл.3 зробити висновки по стану ефективності використання оборотних засобів на підприємстві, вказати причини відхилень.
Аналіз ефективності використання трудових ресурсів (табл. 3)
Одним з основних чинників ефективного функціонування та розвитку підприємства є його персонал. Персонал–особовий склад установи, організації, підприємства або частина цього складу. Облікова чисельність включає всіх постійних, тимчасових і сезонних працівників, котрих прийнято на роботу терміном на один і більше днів незалежно від того, перебувають вони на роботі, знаходяться у відпустках, відрядженнях, на лікарняному листку тощо.
Джерелом інформації про стан персоналу підприємства та складових елементів, що його характеризують є:
· Форма №1-ПВ (Терміново-місячна) «Звіт з праці»,
· Форма №1-ПВ (Терміново-квартальна) «Звіт з праці».
Важливим аспектом аналізу параметрів, що характеризують систему стимулювання праці персоналу підприємства є інформація про фонд оплати праці та продуктивність праці (зокрема, обсяг реалізованих товарів (послуг), що припадає на одного працівника).
Середньооблікова чисельність працівників за певний період визначається як сума середньомісячної чисельності, поділена на кількість місяців у розрахунковому періоді.
Продуктивність праці визначається шляхом ділення доходу (виручки) від реалізації на середньооблікову чисельність працівників.
Показниками ефективності використання фонду оплати праці є затратомісткість і затратовіддача.
Затратомісткість визначається відношенням фонду оплати праці до доходу (виручки) від реалізації товарів (послуг).
Затратовіддача є зворотнім показником до показника затрато місткості і розраховується як відношення доходу (виручки) від реалізації товарів (послуг) до фонду оплати праці.
Аналіз показників ефективності використання трудових ресурсів досліджуваного підприємства доцільно представити у формі табл. 3.
Таблиця 3
Показники ефективності використання трудових ресурсів за 2011-2013рр.
| Показники | Роки | Відхилення (+, -) | Темп зміни, % | ||||
| 2012 до | 2012 до | 2011 до 2012 | 2012 до | ||||
| Обсяг реалізованих товарів (послуг), тис. грн. | |||||||
| Прибуток (збиток) тис. грн. | |||||||
| Середньооблікова чисельність працівників, осіб | |||||||
| Продуктивність праці, тис. грн. | |||||||
| Фонд оплати праці працівників, тис. грн. | |||||||
| Затратомісткість, тис. грн. | |||||||
| Затратовіддача, тис. грн. |
На основі запропонованої таблиці необхідно зробити висновки по стану ефективності використання трудових ресурсів на підприємстві, вказати причини відхилень. Аналіз структури операційних витрат (табл. 4) Ефективність функціонування підприємства характеризується оптимальним рівнем структури його витрат, що формують собівартість товарів (послуг), яка, в свою чергу, є базисом ціноутворення. Джерелом інформації про стан витрат підприємства є форма №2 «Звіт про фінансові результати». Аналіз структури операційних витрат доцільно проводити із використанням табл.4.
Таблиця 4
Показники структури операційних витрат за 2011-2013 рр.
| Елементи операційних витрат | 2011 рік | 2012 рік | 2013 рік | Абсолютне відхилення, 2013 р. від | Відносне відхилення 2013р. до | |||||
| тис. грн. | масова частка, % | тис. грн. | масова частка, % | тис. грн. | масова частка, % | |||||
| Операційні витрати підприємства, в т.ч.: | ||||||||||
| - матеріальні витрати | ||||||||||
| - витрати на оплату праці | ||||||||||
| - відрахування на соціальні заходи | ||||||||||
| - амортизація | ||||||||||
| - інші операційні витрати |
На основі запропонованої таблиці необхідно розрахувати питому вагу по кожній статті операційних витрат на підприємстві, вказати причини відхилень.
Показники формування чистого прибутку (табл. 5) Важливим результуючим показником оцінки товарів (послуг) підприємства є обсяг реалізації – реалізовані товари (послуги). Вона визначається в діючих цінах і представлена у Формі №2 (Формі №2-м, якщо суб’єкт господарювання – суб’єкт малого підприємництва) «Звіт про фінансові результати» під назвою «Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)».
Динаміка формування чистого прибутку досліджуваного підприємства доцільно представити в динаміці (табл.5).
Таблиця 5
Динаміка формування чистого прибутку за 2011-2013 рр.
тис. грн.
| Показники | рік | рік | рік | Абсолютне відхилення 2013 р. від | Відносне відхилення 2013 р. в % до | ||
| Обсяг реалізованих товарів (послуг) | |||||||
| ПДВ | |||||||
| Чистий дохід | |||||||
| Собівартість реалізованих товарів | |||||||
| Інші операційні доходи | |||||||
| Витрати обігу | |||||||
| Податок на прибуток | |||||||
| Чистий прибуток (збиток) |
На основі даних табл.5 зробити висновки по формуванню чистого прибутку на підприємстві, вказати причини відхилень.
Узагальнюючі економічні показники фінансово-господарської діяльності підприємства (фірми, організації)(табл. 6)
Завершальним етапом аналізу є підсумкова оцінка узагальнюючих показників фінансово-господарської діяльності підприємства. Детальний комплексний аналіз динаміки показників із врахуванням вище проведеного аналізу, дає змогу дати об’єктивну оцінку результатам фінансово-господарської діяльності підприємства та її ефективності.
Основні економічні показники діяльності підприємства за три порівняльні періоди 2010- 2012 років рекомендуємо представити у формі табл. 6.
Таблиця 6
Основні економічні показники фінансово-господарської діяльності
за 2011-2013 роки
| Показники | рік | рік | рік | Абсолютне відхилення, 2013 р. від | Темп зміни %, 2013 р. до | ||
| Обсяг реалізованих товарів (послуг), тис. грн. | |||||||
| Чистий прибуток (збиток), тис. грн. | |||||||
| Середньорічна вартість основних засобів, тис. грн.* | |||||||
| Середньооблікова чисельність працівників, осіб | |||||||
| Фонд оплати праці, тис. грн. | |||||||
| Фондовіддача, грн. | |||||||
| Фондомісткість, грн. | |||||||
| Фондоозброєність, тис. грн./особу | |||||||
| Продуктивність праці, тис. грн. | |||||||
| Рентабельність.% |
Рентабельність – це відносний показник, що характеризує рівень ефективності (доходності) діяльності підприємства.
Рентабельність реалізації - за формулою (9):
Рр=ЧП:ВР*100, (9)
де ВР – виручка від реалізації.
На основі даних табл 6. зробити висновки за основними економічними показниками фінансово-господарської діяльності підприємства, вказати причини відхилень.
РОЗДІЛ 4
