С начала 2011 г. ФНС России в рамках продолжающегося процесса модернизации налоговых органов осуществляет переход к взаимодействию с налогоплательщиками на новый технологический уровень. В настоящее время ФНС России разработана концепция комплексной модернизации налоговых органов, в основе которой лежат полная модернизация ИТ-инфраструктуры и соответствующих информационных систем ФНС России и мощное развитие электронных сервисов и услуг для всех категорий налогоплательщиков. Переход на новый технологический уровень позволит налогоплательщикам перейти на бесконтактное взаимодействие с налоговыми органами за счёт создания нового набора электронных сервисов.
Начал действовать сервис, позволяющий реализовать в электронном виде подачу заявлений о постановке на учёт физического лица. Центр обработки данных ФНС РФ с целью повышения оперативности в информировании налоговых органов о состоянии расчётов с бюджетом запрашивает сведения о наличии неисполненных обязанности по уплате налоговых платежей по структурным и обособленным подразделениям головных предприятий, находящихся в других регионах, с последующим сообщением сведений налоговым органам по их запросам. Причём всё это осуществляется напрямую без участия налоговых управлений по субъектам РФ.В режиме «онлайн» юридическим лицам по их запросам выдаётся информация о состоянии расчётов с бюджетом, производится сверка расчётов, информирование о формах налоговых деклараций и др.На основании анкетирования о качестве предоставляемых услуг в операционных залах, обращений через Интернет и анализа их результатов даются соответствующие оценки налоговым органам в работе с налогоплательщиками. Все регистрирующие органы в соответствие со ст.85 НК РФ представляют сведения в электронном виде.
ФНС России и Сбербанк России завершают разработку сервиса по уплате физическими лицами налогов через систему «клиент – банк «. Ознакомившись на сайте ФНС России в разделе «личный кабинет налогоплательщика» с информацией о своей задолженности по налогам, налогоплательщик сможет заплатить налог в электронной форме.
В настоящее время налогоплательщики предоставляют отчётность по каналам связи через специализированных операторов в соответствие с заключенными договорами. Между тем ФНС РФ предлагает сервис – предоставлять отчётность напрямую на сайты налоговых инспекций. Для этого необходимо получить за плату электронно-цифровую подпись. Стоимость приобретения одинакова для всех и не зависит от параметров деятельности налогоплательщиков и их доходности, т.е. дифференциация отсутствует. Вместе с тем сервис требует глубоких знаний в области использования программных продуктов и необходимых навыков в работе, умения работать со средствами криптографической защиты. Пилотный проект осуществляется во всех УФНС РФ, однако из-за отсутствия современного оборудования в низшем звене, слабой скорости передачи информации технологические процессы осуществляются в замедленном режиме.
На платформе классификатора адресов России (КЛАДАР) создана Федеральная адресная система России (ФИАС). В отличие от КЛАДАРа она охватывает все административные территории включая муниципальные образования (сельсоветы). Реализуется возможность на уровне низшего административного звена поддерживать в актуальном состоянии адресную систему, вносить изменения в название улиц, нумерацию домов. Однако существенной проблемой явилось недостаточная оснащённость муниципальных образований ПЭВМ и квалифицированными специалистами. Выходом из сложившейся ситуации может явиться заключение соглашений налоговых инспекций с муниципальными образованиями для обучения работать с системой, что явится обременительным для инспекций.
Важной составляющей в развитии ФНС России информационных технологий является создание всеобъемлющего хранилища данных о налогоплательщиках, т.е. дело не ограничивается наличием в ведомственной информационной сети сведений, базирующихся сейчас в регионах в единых государственных реестрах: налогоплательщиков (ЕГРН), юридических лиц (ЕГРЮЛ), индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) и сведениями о доходах. Проводится сбор информации о движимом и недвижимом имуществе юридических и физических лиц, лицевых счетах налогоплательщиков. Каналы передачи информации из хранилища доступны с любой точки, включая не только налоговую инспекцию, но и территориально-обособленные рабочие места (ТОРМы).
Едва ли не важнейшим вопросом, влияющим на эффективность работы налоговых инспекций, в настоящее время является улучшение межведомственного взаимодействия ФНС России с другими исполнительными органами власти по поводу получения информации о налогоплательщиках. В настоящее время информация для исчисления налогов поступает в ФНС из 15 ведомств, и от качества получаемых данных о налогоплательщиках зависит правильность формирования налоговых уведомлений. Искажения и неточности в обмене информацией, дублирование данных составляют 85 процентов жалоб от налогоплательщиков и снижают эффективность работы ФНС России.
Взаимодействие – это взаимная связь предметов, явлений, их обусловленность друг с другом; согласованность действий. В идеале между взаимодействующими субъектами должна существовать гармония в процессе обмена информацией – открытый доступ с обеих сторон, немедленное сообщение в случае изменения информации и т.д. В современной России развитие информационно-компьютерных технологий, средств мобильной связи и расширение бизнес-пространства стали определяющими факторами в построении параметров и условий взаимодействия налоговых органов с внешними организациями и налогоплательщиками на этой основе.
Анализ показывает, что в системе Федеральной налоговой службы преобладает информационное взаимодействие – свыше 90 процентов (одностороннее получение налоговыми органами информации или взаимный обмен информацией), а в остальном – совместные контрольные действия, деловые встречи.
Анализ текущего состояния информационного взаимодействия в системе Федеральной налоговой службы РФ позволяет сделать выводы: информационное взаимодействие осуществляется:
- между структурными подразделениями в пределах одного налогового органа;
- между налоговыми органами ФНС России;
-между налоговыми органами и другими организациями и ведомствами (включая налогоплательщиков), и физическими лицами.
Информационное взаимодействие между структурными подразделениями одного налогового органа представлено обменом документов на бумажных носителях, электронными образами этих документов и электронными документами. Обмен файлами документов осуществляется по ЛВС, используя систему электронного документооборота, средства внутренней электронной почты, «ВЕБ-доступ» к ресурсам сети, совместно используемые каталоги файловых систем, доступ к базам данных налогового администрирования. Характер взаимодействия между структурными подразделениями налоговых органов зависит от их организационных структур, рекомендованных ФНС России, технической оснащённости, квалификации персонала и уровня руководства налоговым органом. Эти факторы существенное влияние оказывают на корпоративный уровень взаимодействия в целом.
В течение последних десяти лет в системе Федеральной налоговой службы произведены коренные преобразования, повлекшие сокращение числа налоговых инспекций (в пять-шесть раз) и персонала. Созданы межрайонные налоговые инспекции, обслуживающие налогоплательщиков нескольких административно-территориальных образований, на базе упразднённых налоговых инспекций образованы территориально-обособленные рабочие места (ТОРМы). Отдалённость налогоплательщиков юридических и физических лиц непосредственно от центральных офисов налоговых инспекций ещё больше обострило необходимость получения оперативной и достоверной информации по каналам связи о налоговых поступлениях, задолженности налогоплательщиков, обращениях и др. В настоящее время функции ТОРМов ограничены приёмом отчётности, выдачи справок о состоянии расчётов, получении заявлений, индивидуальным консультированием. Подобное препятствует решению задачи преобразования налоговых органов в сервисные центры обслуживания налогоплательщиков.
3.Задачи современного этапа развития налогового администрирования в условиях неурегулированности информационного взаимодействия.
Информационное взаимодействие между налоговыми органами осуществляется как по вертикали иерархии организационного подчинения, так и по горизонтали. Обусловлено это тем, что иерархия функций налогового администрирования включает в себя административные, методические, плановые, контрольно-аналитические процессы, учёт платежей, проведение выездных проверок, мониторинг недоимок и др., которые требуют организации как вертикальных (восходящих и нисходящих), так и горизонтальных информационных потоков. Взаимодействие представлено обменом информацией, электронными документами и документами на бумажных носителях (доставка курьерами) и электронными образами этих документов (с использованием каналов связи) в соответствие с порядком, регламентами и протоколами по обмену информацией.
Существенной проблемой в реализации задач информационного взаимодействия в системе ФНС России, имеющей глубокие корни, является неравномерное развитие информационных технологий в регионах. Изначально, с 90-х гг. технически оснащались налоговые органы экономически сильных регионов за счёт избыточных средств действующего в то время фонда социального развития налоговых инспекций. Наряду с этим основную часть средств на материально-техническое обеспечение федеральным центром выделялись этим же регионам, которые давали наибольшие налоговые поступления в государственный бюджет, что явилось дополнительным приоритетом. Последствия неравномерного развития налоговых органов выражаются в настоящее время в недостаточно оперативном обмене информацией между субъектами и объектами налогового администрирования, связанным с истребованием документов при проведении налоговых проверок, возмещением НДС, постановкой на налоговый учёт и снятия с налогового учёта налогоплательщиков, учёте объектов налогообложения, об открытии и закрытии счетов в банковских учреждениях и др.
Снять остроту данной проблемы призвано создание Федерального казённого учреждения «Налог-сервис», предметом деятельности которого является осуществление организационно-технического и информационного обеспечения деятельности ФНС России и её территориальных органов, а именно:
- централизованный ввод сведений их налоговых деклараций и бухгалтерской отчётности, представленных налогоплательщиком на бумажном носителе и электронном носителе, а также по каналам связи;
- централизованный ввод сведений из иных документов, представляемых в налоговые органы на плановой основе, в том числе в соответствии со статьёй 85 Налогового кодекса Российской Федерации;
- централизованный ввод документов переменной структуры (счета-фактуры, книги покупок и продаж, выписки банков), которые получены налоговыми органами в результате процедуры истребования;
- централизованная печать и(или) массовая рассылка налогоплательщикам налоговых документов по имущественным налогам, в том числе в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи;
- администрирование технического, программного и информационного обеспечения автоматизированной информационной системы ФНС России (АИС Налог);
- оказание услуг Контакт-центра, включающих анализ обращений пользователей и актуализацию информационного обеспечения его работы;
- централизованное архивное хранение в бумажном и электронном виде документов, поступающих или образующихся в результате деятельности налоговых органов;
- формирование архивных фондов, осуществление учёта, хранения, научно-технической обработки документов, образующихся в результате деятельности налоговых органов;
- обеспечение мероприятий по защите информации;
- обеспечение мероприятий по эксплуатации, обслуживанию и ремонту систем и средств связи и автоматизации, вычислительной и копировально-множительной техники, оргтехники, эксплуатируемых в налоговых органах.
ФНС России в соответствие с Федеральным законом о налоговых органах Российской федерации и Положением о Федеральной налоговой службе осуществляет взаимодействие с налогоплательщиками, органами государственной власти и государственного управления, с регистрирующими органами, финансово-кредитными и другими организациями всех уровней. Перечень этих организаций достаточно широк: около 50 ведомств и их представительств на местах. Информационный обмен с внешними организациями и ведомствами организуется по каналам связи и (или) на электронных ил бумажных носителях в соответствие с соглашениями, регламентами и протоколами по обмену информацией и с учётом готовности этих органов к обмену с применением современных средств вычислительной техники. Юридической основой взаимодействия служат законы РФ (Налоговый кодекс РФ, Закон о полиции РФ), которые определяют задачи, функции и полномочия конкретного ведомства и ведомственные нормативные акты: приказы, положения, договоры, соглашения, устанавливающие конкретные направления, формы и методы взаимодействия, взаимные права и обязанности в ходе его осуществления.
Основными направлениями налоговой политики Российской Федерации на 2011г. и на плановый период 2012-2013 гг. в качестве задачи современного этапа развития налогового администрирования определено повышение его эффективности за счёт изменения идеологии взаимоотношений между налоговыми органами и налогоплательщиками. Вместе с тем, для избавления налогоплательщиков от излишнего административного воздействия при сохранении за налоговыми органами достаточных полномочий необходимы соответствующие условия и механизмы взаимодействия между ними. По мнению экономистов соблюдение баланса прав и обязанностей возможно за счёт развития особого функционального блока в механизме налогового администрирования по взаимодействию с налогоплательщиками, ориентированного на решение таких задач, как:
- расширение сферы предоставляемых налогоплательщикам услуг и модернизации применяемых для этих технологий;
- минимизация издержек на исполнение законодательных требований по исполнения налоговой обязанности;
- упрощение административных процедур для законопослушных налогоплательщиков;
- переориентация системы контроля на сдерживание налоговых правонарушений;
- противодействие сознательному уклонению от уплаты налогов;
- развитие налоговой культуры в целях сознания большинством налогоплательщиков; необходимости уплаты налогов;
- воздействие на сознание и поведение налогоплательщиков с целью вовлечения их в правовое поле налоговых отношений.
Институт налогового администрирования выполняет важную превентивную функцию, которая актуализирует направления деятельности, в том числе сервисную (информирование, формирование и актуализация электронных баз данных, содержащих необходимые сведения для исчисления и уплаты налогов, развитие электронных сервисов.
В условиях неурегулированности межбюджетных отношений, хронической недостаточности средств в бюджетах (особенно местных), наиболее актуальным является вопрос информационного взаимодействия налоговых органов с органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления в целях обеспечения финансовых органов местных администраций информацией, необходимой для формирования и исполнения соответствующих бюджетов в части налогов и сборов, контролируемых налоговыми органами. Неотлаженность системы получения и обработки информации о налогоплательщиках (его доходах, финансовых потоках, имуществе, сделках и т.д.) в электронном виде не позволяет своевременно и правильно исчислить налог. Вместе с тем, отсутствие полной информации в органах представительной и исполнительной власти о поступлении налогов в бюджет лишает их возможности принимать управленческие решения. Решению этой проблемы мешает ведомственная разобщённость, а также низкая обеспеченность органов местного самоуправления компьютерной техникой и соответствующими специалистами. Необходимо также отметить, что в стране отсутствует единый координирующий орган, который занимался бы работой по реализации стратегии развития сектора информационных технологий, как целенаправленной и активной деятельности государства.
Праву государства на взимание налогов непосредственно противостоит обязанность государства и его органов публично, своевременно и исчерпывающим образом информировать налогоплательщиков об их правах и обязанностях. Наряду с этим дополнительные требования состоят в том, что государственная власть обязана заранее и широко сообщать о всех готовящихся изменениях и поправках в налоговом законодательстве, избирать такие формы и способы доведения информации о налогах до потенциальных налогоплательщиков, которые позволяли бы им без неоправданных затруднений получать и воспринимать касающиеся их нормы и режимы налогообложения. В случае неадекватного исполнения этих условий государство должно реально принимать свою часть ответственности, не перекладывая её на налогоплательщиков.
Развитие системы представления налоговой и бухгалтерской отчётности по телекоммуникационным каналам связи является перспективным направлением построения качественно новых деловых отношений между государством и налогоплательщиками. По мнению налогоплательщиков к снижению уровня коррупции ведёт такой общеизвестный приём, как сведение к минимуму личных контактов работников налоговых инспекций с налогоплательщиками (классическим примером в этой области может служить внедрение электронных форм общения). Информированность налогоплательщиков – очевидный путь сокращения числа правонарушений и преступлений, так как нет необходимости искать «неформальных контактов» с инспекцией.
Итогом модернизации налоговых органов должна стать чётко организованная (ФНС – управление – инспекция – налогоплательщик) система налогового администрирования с предельно прозрачной и упрощённой налоговой отчётностью, ясно сформированным налоговым законодательством, максимально приближённая и доброжелательная к налогоплательщикам при условии полной автоматизации всех рабочих процессов.
Регламент организации работы с налогоплательщиками и Единый стандарт обслуживания налогоплательщиков, установленные ФНС России, внесли принципиальные изменения в характере отношений налогоплательщиков и налоговых органов: указанные отношения становятся уже не чисто фискальными, а приобрели характер партнёрских. Принятие подобного акта явилось достаточно прогрессивным шагом в современных условиях проводимых налоговых преобразований.
Модернизация работы налоговых органов, на взгляд экономистов, требует следующих направлений налогового администрирования:
- разработку концепции оказания налогоплательщикам консультационных услуг;
- обработку деклараций в центрах обработки данных, что позволит освободить персонал налоговых инспекций для более качественной информационно-консультативной работы с налогоплательщиками и снизить риски возможного влияния налогоплательщиков на процедуры налогового контроля;
- дальнейшее развитие и повсеместное внедрение в практику работы налоговых органов прогрессивных форм и методов информационно-разъяснительной работы с налогоплательщиками с использованием современных технических средств, в том числе организация порталов сайтов ФНС России и Управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации с целью размещения материалов по актуальным вопросам налогового законодательства; создание на одном из центральных каналов учебно-информационной программы по вопросам налогообложения, оснащение собственной телестудии ФНС России; разработку сценарных и рекламных роликов ФНС России.
Для решения этих задач необходимо провести ряд комплексных мероприятий, в частности, повсеместное внедрение в практику работы электронного документооборота, представление отчётности в электронном виде, обмен информации с налогоплательщиками, рассылка информации для налогоплательщиков, подключенных к системе представления отчетности по каналам связи; расширение сферы услуг по консультированию, формированию и представлению отчётности в налоговые орган, поиск и разработка новых эффективных форм взаимодействия.
Важно также отметить, что необходимость обеспечения информационной безопасности органов государственной власти в условиях перехода России к информационному обществу обусловлена тем, что в системе государственного управления обращается множество видов конфиденциальной информации: служебная информация, информация о деятельности юридических лиц, персональные данные физических лиц, научно-техническая и другие виды информации. Нарушение статуса конфиденциальности обесценивает информацию, поэтому информация должна быть защищена от воздействий, нарушающих её статус, что и относится к сфере безопасности информации.
К числу основных недостатков нормативного правового обеспечения информационной безопасности РФ в этой области относятся: слабое развитие нормативной базы, стимулирующей вовлечение государственных информационных ресурсов в эффективный хозяйственный оборот.
Сказанное позволяет сделать вывод о крайне серьёзной ситуации: немногочисленные нормы, относящиеся к информационному взаимодействию, которые включены в действующее законодательство, совершенно не обеспечены системой необходимых гарантий их исполнения – правовых, организационных, материально-технических. В результате эффективность таких нормативных правил весьма низка, механизм реализации прав граждан и организаций на доступ к информации фактически отсутствует.
Контрольные вопросы:
1. При каком условии налоговая система может быть эффективной, на какие группы подразделяются информационные потоки, получаемые налоговыми органами из внутренних и внешних источников?
2. Охарактеризуйте показатель эффективности налогового администрирования, основанный на достоверности информации, получаемой налоговыми органами из внутренних и внешних источников.
3. Что позволило достичь налоговым органам в результате выполнении Концепции использования информационных технологий, утверждённой Правительством РФ в 2004 году на среднесрочную перспективу?
4. В чём заключается концепция комплексной модернизации налоговых органов, разработанная ФНС России, и что положено в её основу?
5. Насколько важен вопрос эффективного взаимодействия налоговых органов с исполнительными органами власти по поводу получения информации о налогоплательщиках?
6. Какие задачи в развитии современного налогового администрирования поставлены основными направлениями налоговой политики Российской Федерации на 2011г. и на плановый период 2012-2013гг.?
7. Как вы представляете модернизацию налоговых органов и что является её итогом?
Рекомендуемая литература
1. Федеральный закон от 21.07.1997 № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве»
2. Федеральный закон «О налоговых органах в Российской Федерации» от 21.03. 1991 № 943-1.
3. Указ Президента РФ от 31.12.1991.№ 340 «О государственной налоговой службе в Российской Федерации»
4. Письмо ФНС РФ от 20 июня 2011 г. №ММВ-17-8/3 «о направлении плана мероприятий»
5. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование: учебное пособие. – М.: Экономист, 2006.
6. Артёменко Д.А.. Институт налогового консультирования в механизме налогового администрирования. Финансы №1. 2011
7. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика /А.Б. Паскачёв, Ф.К. Садыгов, В.И.Мишин, Р.А. Саакян и др./ М.: Издательство экономико-правовой литературы, 2004.
8. Александров И.М. Налоги и налогообложение.- 5-е изд., перераб. и доп.-М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2012. - 318с.
9. Безнадёжные долги по налогам и сборам: понятие и процедура списания: Монография. – М.: «Ось-89, 2009. – 208 с.
10. Братухина О.А. Контроль и организация проверок налоговыми органами. – Ростовн/Д: Феникс, 2011. – 400с.
11. Винницкий Д.В. Налоги и сборы: Понятие. Юридические признаки. Генезис. — М.: НОРМА, 2010.
12. Горский И. В. Профессионализм инспектора: взгляд налогоплательщика, Финансы№1 2009 г.
13. Грисимова Е.Н. Налогообложение.: Учеб. пособие. – 2-е изд. перераб. и доп. – М.: СПБ – 2012. – 292 с.
14. Дмитриева Н.Г. Налоги и налогообложение. Ростов-на-Дону: «Феникс», 2010, 409с.
15. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: Вопросы и ответы. Практические задания и решения: Учеб. пособие/ Е.Н. Евстигнеев и др. — М.: Инфра-М, 2011. 409с.
16. Емельянов Г.В, Стрельцов А.А. Информационная безопасность России.М. 1999.
17. Казаков С.И. Основы налогообложения. – М.: Юнити. - 2012. 290с.
18. Кашин В.А. Налоги и налогообложение, учебное пособие, - М.: Магистр, 2008 г. 221 с.
19. Князева О.В, Пономарёва Н.В. Особенности налогового администрирования в государстве с переходной экономикой, Финансы №6, 2006г.
20. Лукаш Ю.А. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов. — М.: Кн. мир, 2011. 636с.
21. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение. – М.: ИКФ Омега-Л, 2012. – 304с.
22. Миляков Н.В. Налоги и налогобложение. – 6-е изд.,. – М.:ИНФРА-М, 2011. – 507с.
23. Миронова О.А., Ханафеев Ф.Ф. Налоговое администрирование: учебное пособие / М.: Изд-во Омега-Л, 2005.
24. Налоги. Интенсивный курс / Н.Л. Вещунова. – М.: Рид Групп, 2011. – 432 с.
25. Налоги и налоговое администрирование в Российской Федерации: учеб. пособие / А.И. Пономарёв, Т.В. Игнатова, М.А. Богатырёв. – М.; Финансы и статистика, 2009. – 392 с.
26. Налоги и налогообложение. Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевского. - 5-е изд., испр. и доп. - СПб: Питер, 2012. 596с.
27. Налоги и налогообложение в России. Под ред. В.А. Парыгиной, К. Браун, дж. Масгрейв, А.А. Тедеев. – М.: Эксмо, 2012. – 640с.
28. Налоги и налогообложение. Под ред. И.А. Майбурова. – 2-е изд., - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. – 511с.
29. Налоги. Под ред. Д.Г. Черника. – 6-е изд. – М.: Финансы и статистика, 2011. – 788с.
30. Налогообложение организаций. Под ред. Гончаренко Л.И.. – М.: Экономистъ, 2012. – 480с.
31. Новый курс экономической теории: учебник, 2 кн. / колл. авторов, автор проекта Г.А. Журавлёва, издательский дом ТГУ им. Державина, 2010, 494 с.
32. Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России. - М.: изд-во БЕК, 2011 г. -324с.
33. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов.
34. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов.
35. Перов А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / А.В.Перов, А.В. Толкушкин. - М.: Юрайт, 2011. 824с.
36. Пономарёв А.И. Налоги и налогообложение в РФ. Ростов-на-Дону: «Феникс», 2010.- 352с.
37. Рассолов И.М. Право и интернет. Теоретические проблемы. М., 2003.
38. Русакова И.Г., Кашин В.А. Налоги и налогообложение.– М.: изд-во БЕК, 2012 г.- 346с.
39. Сердюков А.Э., Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л. Налоги и налогообложение. – СПб.:Питер, 2010. – 704с.
40. Скворцов О.В. Налоги. Экспресс-курс. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2012. – 240с.
41. Черкасова И.О., Жукова Т.Н. Налоги и налогообложение 2-е изд.-СПб.: «Вектор» 2010.-224с.
42. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: Инфра-М 2012, 503с.
