Цель занятия: студенты должны углубить свои знания о построении бухгалтерских счетов, их классификации по назначению, сущности и значении двойной записи на счетах, корреспонденции счетов, сформировать умения составлять проводки по хозяйственным операциям, определять дебиторскую и кредиторскую задолженность.
Методические рекомендации. При выполнении практического занятия следует использовать: План счетов бухгалтерского учета (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций; учебники:.Бухгалтерский учет и экономический анализ гостиничного предприятия: учебное пособие/ Каурова О.В., Малолетко А.Н., Юманова О.С,.Кириллова Н.А., Богаченко В.М. Бухгалтерский учет для ссузов; В.М. Швецкая, Н.А. Головко -Бухгалтерский учет: Учебник для студентов средних специальных учебных заведений
Построение счетов производится по двусторонней форме: дебет и кредит. Эти слова латинского происхождения, в переводе на русский язык «дебет» означает «он должен», отсюда дебитор - должник; «кредит» означает «он верит, доверяет». Остаток средств на счете называется «сальдо», слово итальянского происхождения, означает «расчет» и показывает разницу между дебетовыми и кредитовыми оборотами. Оборотом называется изменение хозяйственных средств и источников их образования за промежуток времени. Все счета, согласно Плану счетов (см. приложение 1), делятся: активные, пассивные, активно-пассивные.
СТРУКТУРА АКТИВНОГО СЧЕТА
Дт 50 «Касса» Кт
| Начальное сальдо (Сн) | Уменьшение средств (-) Обороты по кредиту (Коб) |
| Увеличение средств(+) Обороты по дебету | |
| Конечное сальдо (Ск) Ск=Сн+Д об- Коб |
Пример. Учет кассовых операций
В кассе было 1200 рублей (начальное сальдо).
1) Получили деньги в банке по чеку 5000 рублей (оборот по дебету - приход).
2) Выдали в подотчет 400 рублей (оборот по кредиту - расход).
Остаток на конец дня:
1200 + 5000 - 400 = 5800 руб. (конечное сальдо).
У активных счетов сальдо только дебетовое или равно нулю. Начальное сальдо по дебету, и конечное тоже по дебету.
Дт 50 «Касса» Кт
| Сн 1200 | |
| 1)5000 | 2) 400 |
| Доб 5000 | Коб 400 |
| Ск 5800 |
У пассивных счетов наоборот: сальдо начальное и конечное только по кредиту или равно нулю.
СТРУКТУРА ПАССИВНОГО СЧЕТА
Дт 80 «Уставный капитал» Кт
| Уменьшение средств (-) Обороты по кредиту (Доб) | Начальное сальдо (Сн) |
| Увеличение средств(+) Обороты по кредиту | |
| Конечное сальдо (Ск) Ск=Сн + Коб - Доб |
Активно-пассивные счета бывают двух видов:
• с односторонним сальдо (счет 99, счет 84);
• с двусторонним сальдо (счет 76).
Структура активно-пассивного счета
Дт 76 «Расчеты с разными дебеторами и кредиторами» Кт
| Начальное сальдо (Сн) (дебеторская задолженность) | Начальное сальдо (Сн) (кредиторская задолженность) |
| Уменьшение кредиторской задолженность (-) Увеличение дебеторской задолженности (+) | Уменьшение дебеторской задолженность (-) Увеличение кредиторской задолженность (+) |
| Обороты по дебету (Доб) | Обороты по кредиту (Коб) |
| Конечное сальдо (Ск) (дебеторская задолженность) | Конечное сальдо (Ск) (кредиторская задолженность) |
С к = Сн +Д об – К об С к = Сн + К об – Д об
Задание № 1.
Фирма «Система» оплатила за материалы фирме «Прогресс».
Гостиница «Космос» оплатила за швейные изделия фирме «Фортуна».
Определите, кто является покупателем, а кто поставщиком относительно фирм «Система» и «Космос». О каких счетах идет речь? Напишите проводки.
Задание № 2. Напишите наименование счетов в «самолетиках», посчитайте обороты и сальдо конечное.
Дт 50 «……………» Кт
| Сн 120 | |
| Об.? | Об.? |
Дт 51……………………Кт
| Об.? | Об.? |
Дт 60 «....................» Кт
| Сн 24300 | |
| Об.? | Об.? |
| Дт 10 «......... | ...........» Кт |
| Сн 12000 | |
| Об.? | Об.? |
| Дт 76 «........ | .............» Кт |
| Сн 18200 | |
| Об.? | Об.? |
| Дт 62 «.......... | ...........» Кт |
| Сн 5200 | |
| Об.? | Об.? |
Задание № 3. Ответьте на вопросы.
1.Назовите основные разделы классификации счетов по назначению.
2. Почему бухгалтерские счета называются основными?
3. Какие счета относятся к основным счетам?
3.Перечислите, какие счета относятся к денежным счетам?
4.Для чего служат фондовые счета? Назовите их.
5. Для чего служат расчетные счета? Перечислите их.
6.Для чего предназначены регулирующие счета, назовите их.
7. Какие счета относятся к операционным счетам?
8. Почему счета 90, 91, 84, и 99 называют результативными?
Методические рекомендации. Двойной записью называется такой способ учета, когда каждую хозяйственную операцию записывают на двух счетах, т. е. по дебету одного и по кредиту другого счета равновеликими суммами в денежном измерении.
Счета, взаимодействующие в хозяйственных операциях, называются корреспондирующими.
Бухгалтерской проводкой называется указание двух корреспондирующих счетов и суммы хозяйственной операции.
Пример. По хозяйственной операции бухгалтерская проводка: отпустили материалы в производство на сумму 3500 рублей.
Проводка: Д20 3500 К10 3500
Эта проводка означает: материалов (счет 10) на складе стало меньше, т. е. расход (кредитовый оборот), а на счете 20 «основное производство» затрат стало больше, увеличение активного счета происходит по дебету.
Чтобы написать проводку, необходимо следовать алгоритму:
1) определить по таблице (см. приложение 1)вид счета: активный, пассивный, активно-пассивный;
2) определить наименования и коды синтетических счетов согласно плану счетов;
3) внимательно прочитать хозяйственную операцию, так как в операции сказано, о каких счетах идет речь;
4) начинать писать проводку лучше от активных, пассивных или денежных счетов.
Пример. Составление проводки по хозяйственной операции.
Поступили деньги на расчетный счет от покупателя в сумме 1900 рублей за полученный товар.
Корреспондируют два счета:
расчетный счет (51) и расчеты с покупателями и заказчиками (62) счет 51 — активный, увеличение по дебету, счет 62 — активно-пассивный.
Проводка: Д51 1900,00 К62.1 1900,00
Использование субсчетов 1 и 2 у счетов 60, 62
| 60.1 или 62.1 | 60.2 или 62.2 |
| Накладная (ТОРГ-12), счет-фактура, акт выполненных работ | Выписка банка, платежное поручение, счет, договор |
| Субсчет 1 | Субсчет 2 |
| Товар отгружен покупателю (сч. 62), товар получен от поставщика (сч. 60) | Авансы, полученные от покупателя (сч. 62), авансы, перечисленные поставщику (сч. 60) |
Субсчета — это счета второго порядка.
Счета:
60.1 «Расчеты с поставщиками за поставленные ценности»,
60.2 «Расчеты с поставщиками по авансам выданным»,
62.1 «Расчеты с покупателями за поставленные ценности»,
62.2 «Расчеты с покупателями по авансам полученным».
Пример. Составление проводки по хозяйственной операции
Произведена предоплата поставщику ООО «Светлый путь» за материалы по счету 115 от 25.06.2011 г. по платежному поручению № 123 от 27.06.2011 г.
Корреспондируют два счета.
Расчетный счет (счет 51 - активный, уменьшение счета по кредиту) К51.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками (счет 60, счет активно-пассивный),
Проводка: Д60.2 К51
Задание № 4. Напишите проводки по хозяйственным операциям.
1. Сотрудница Березкина Е. И. внесла неиспользованную подотчетную сумму, 800 рублей, в кассу.
2. Сотрудник Дубров С. В. получил заработную плату из кассы в сумме 27 000 рублей.
3. ООО «Прогресс» (покупатель) перечислило аванс (предоплату) за мебель на расчетный счет ООО «Фортуна» в сумме 19400 рублей.
____________________
Формы двойной записи
1. Строчная запись, например Д20 3000, 00 К10 3000,00.
2. Шахматная запись.
