Все плательщики НДС должны составлять счета-фактуры для того, чтобы иметь право предоставлять налоговые вычеты. В счетах-фактурах НДС обязательно выделяется отдельной строкой. Учет счетов-фактур должен вестись в Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур. Налогоплательщик также обязан составлять Книгу покупок и Книгу продаж. В течение 5 дней со дня отгрузки товара и оказания услуг (включая день отгрузки) поставщик обязан выставить покупателю счет-фактуру, который является основанием для предъявления покупателем НДС к возмещению из бюджета.
К вычетам относятся суммы НДС:
- уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), приобретаемых для производственной деятельности или для перепродажи;
- по товарам, возвращенным покупателями, по которым уже был уплачен НДС в бюджет;
- по расходам на командировки в пределах норм гл.25 «Налог на прибыль организаций»– по ставке 18%/118%;
- уплаченные с сумм авансов в счет предстоящих поставок, при этом вычет можно произвести только после даты реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.
Таким образом, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммой НДС по реализованным товарам и вычетами:
НДС бюджет = НДСуплаченный(НДС по реализованным товарам) – НДС полученный(вычеты)
Порядок и сроки уплаты налога.
С 1 января 2009 года уплата за каждый квартал производится следующим образом: по 1/3 от суммы налога до 20 числа каждого из трех месяцев, следующих за истёкшим налоговым периодом. Например, НДС в сумме 300 тыс.руб. за 1 квартал должен быть уплачен до 20.04, 20.05 и 20.06 по 100 тыс.руб. ежемесячно.
Налоговая декларация по НДС представляется о 20 числа месяца следующего за истёкшим налоговым периодом.
Акцизы (гл. 22 НК РФ)
Акцизы – косвенный налог, установлен гл.22 НК РФ. Они устанавливаются на ограниченный перечень товаров и играют двоякую роль:
- один из важнейших источников бюджетных доходов;
- средство ограничения потребления социально вредных товаров.
К подакцизным товарам относятся:
1. Спирт этиловый и коньячный[1].
2. Алкогольная продукция:
- спирт питьевой
- водка
- ликероводочные изделия
- коньяки
- вино
- пиво и напитки, изготавливаемые на основе пива
- иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5%
3. Спиртосодержащая продукция: растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде с объемной долей этилового спирта более 9%.
4. Табачные изделия (сигареты, сигариллы, табак курительный и т.д.)
5. Автомобили легковые и мотоциклы
6. Нефтепродукты (бензин и т.п.).
Не рассматриваются как подакцизные товары следующие товары
- парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, разлитая в емкости объемом не более 100 мл с объемной долей спирта этилового до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл;
- лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения
- виноматериалы для производства винопродукции, соответствующие требованиям технологической инструкции для вина определенного наименования, поставляемые на винодельческие предприятия наливом в железнодорожных цистернах, автоцистернах и морским транспортом и предназначенные после обработки и фильтрования для обязательной расфасовки (розлива) в потребительскую тару
Субъект налогообложения.
Налогоплательщики акцизов:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- лица, признаваемые плательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу.
Объектом налогообложения является:
- реализация на территории РФ подакцизных товаров (алкогольной продукции, табака, нефтепродуктов, легковых автомобилей и мотоциклов), в том числе и передача прав собственности на эти товары на безвозмездной основе или при их натуральной оплате;
- ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и др.
Льготы. Не подлежат налогообложению операции:
- передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации другому;
- экспорт подакцизных товаров;
- первичная реализация конфискованных подакцизных товаров на промышленную переработку и т.д.
Налоговая база установлена по видам подакцизных товаров:
а) по товарам, на которые установлены твердые ставки – объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении;
б) по товарам, на которые установлены адвалорные (в %) ставки - стоимость объем реализованных подакцизных товаров (без акциза и НДС);
в) по товарам, ввозимым на территорию РФ:
- если на них установлены твердые ставки – объем ввозимых товаров в натуральном выражении;
- если на них установлены адвалорные ставки – сумма таможенной стоимости и таможенной пошлины.
Налоговый период – календарный месяц.
Налоговые ставки:
а) твердые (специфические) – устанавливаются в абсолютной сумме на единицу налогообложения, например, твердая ставка за 1 литр шампанского и вина игристого – 18 руб. 50 коп.;
б) адвалорные – в процентах от стоимости подакцизных товаров (нет в 2011-2033 гг);
в) комбинированные – например, по сигаретам с фильтром ставка акциза на 2011 год установлена как 280 руб. за 1000 штук сигарет с фильтром + 7% от их стоимости, но не менее 360 руб. за 1000 штук..
