Двойное экономическое налогообложение – это ситуация, когда с одного и того же дохода налог уплачивают несколько получателей. Это проявляется при обложении налогом дохода предприятия (уплачивается налог на прибыль), а затем оставшаяся чистая прибыль идет частично на выплату дивидендов, и еще раз облагается налогом доход акционера (уплачивается налог на доходы физических лиц). Может существовать в одной стране.
Также двойным экономическим налогообложением считается, когда налог, ранее уплаченный, входит в облагаемую базу по другому налогу. Другими словами, образуется ситуация «налог на налог». Например, налогом на добавленную стоимость облагается стоимость продукции, включающая акциз.
Двойное юридическое налогообложение – ситуация, когда один и тот же налогоплательщик облагается сопоставимыми налогами в отношении одного и того же дохода два и более раза за один период. Также может быть и в одной стране при несостыковке общегосударственного и регионального законодательств.
Международное двойное налогообложение — это обложение сопоставимыми налогами в двух (или более) государствах одного налогоплательщика в отношении одного объекта за один и тот же период времени.
Страны осуществляют свою юрисдикцию в правовом отношении на основании либо гражданства, либо территориальности. Двойное налогообложение возможно, когда одна страна претендует на право взимать налог на основании факта проживания (либо гражданства) налогоплательщика, а другая — на основании места получения дохода. Также двойное налогообложение может возникать, если обе страны считают конкретного налогоплательщика своим резидентом или каждая из двух стран полагает, что доход получен именно на ее территории.
Напротив, антиналогообложение — это невключение объекта или субъекта налогообложения в налоговую систему двух (или более) стран. Оно означает отсутствие или уменьшение налогообложения. В этом случае снижается интерес предпринимателя к участию в развитии национальной экономики.
Методы устранения двойного налогообложения следующие:
• распределительный метод (принцип освобождения). В соответствии с этим методом государство А не облагает налогом доход, который по соглашению облагается в государстве Б. В договорах между сторонами перечислены соответствующие виды доходов и объектов, которые подпадают под их налоговую юрисдикцию;
• налоговый зачет (налоговый кредит) означает, что государство А исчисляет взимаемый им с резидента налог на основе совокупного дохода, включая доход, полученный в государстве Б, но далее из собственного налога вычитает суммы налогов, уплаченных в другом государстве;
• налоговая скидка уменьшает облагаемую базу на сумму уплаченного за рубежом налога, т. е. уплаченный налог рассматривается как расход, вычитаемый из суммы подлежащих налогообложению доходов.
При заключении договоров об избежании двойного налогообложения договаривающиеся государства обычно устанавливают, что налогообложению на территории другого государства подлежит только та прибыль иностранного юридического лица, которая получена через находящееся там постоянное представительство, т. е. это понятие используется для определения налогового статуса (но не организационно-правовой формы) иностранного юридического лица. Если предположить некое иностранное лицо, не имеющее в России подобного налогового статуса, то доходы, полученные из источников на ее территории, при наличии соответствующего международного соглашения обложению налогом в России не подлежат.
Постоянное представительство возникает при соблюдении нескольких общих условий (критериев). В РФ установлены три таких условия: наличие фиксированного места деятельности (офис, монтажный объект, площадка склада и др.); постоянство места деятельности (обычно 12 месяцев); осуществление иностранным лицом деятельности в России.
