Налог на доходы физических лиц (гл.23 НК РФ)

 

Порядок исчисления и уплаты налога определен в гл.23 НК РФ. Это прямой налог, построен на резидентском принципе, уплачивается на всей территории страны по единым став­кам.

Субъект налогообложения. Налогоплательщиками признаются физические лица – резиденты и нерезиденты РФ, получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения является доход, полученный налого­плательщиками как от источников в России, так и от источников за ее пределами.

Законодательно определены освобождения (изъятия) от уплаты налога.

В состав освобождений входят: государственные пособия и пенсии, стипендии студентов и аспирантов; компенсационные выплаты в пре­делах норм, установленных законодательством; вознаграждение доно­рам, алименты; доходы от продажи выращенных в подсобных хозяй­ствах птицы, овощей; обязательное страхование и ряд других.

Льготы предоставляются в форме налоговых вычетов. Кратко оха­рактеризуем их.

1. Стандартные налоговые вычеты»:

на работника. Ониуменьшают налоговую базу еже­месячно на:

• 3000 руб. (например у лиц, получивших лучевую болезнь вследствие чернобыльской катастрофы; инвалидов Великой Отечественной войны);

• 500 руб. (Герои СССР и РФ, лица, награжденные орденами Сла­вы 3 степеней; ветераны Великой Отечественной войны, инвали­ды с детства и др.);

1.2 на детей в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет до того месяца, в котором доход налогоплательщика не превысил 280 тыс. руб.

Налоговые вычеты на детей уменьшают налоговую базу еже­месячно на:

1 400 рублей - на первого ребенка;

1 400 рублей - на второго ребенка;

3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет на ребенка получает каждый родитель. Вдо­вам, одиноким родителям вычет предоставляется в двойном раз­мере (до даты вступления в повторный брак).

Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей от получения налогового вычета.

В группу «Социальные налоговые вычеты» входят пять видов произ­веденных налогоплательщиком расходов социального характера:

• суммы, перечисленные физическими лицами на благотворитель­ные цели в виде денежной помощи бюджетным организациям на­уки, культуры, здравоохранения;

• суммы, уплаченные за обучение в образовательных учреждениях за обучение детей до 24 лет на дневном отделе­нии, но не более 50 тыс. руб.;

• * суммы, уплаченные за обучение в образовательных учреждениях за свое обучение, но не более 50 тыс. руб.;

• *суммы, уплаченные за лечение (свое, супруга, родителей или де­тей), а также на приобретение медикаментов, назначенных леча­щим врачом, но не более 50 тыс. руб.

• *расходы на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование

Три вычета, помеченные *, в сумме не должны превысить 120 тыс.руб.

Группа «Имущественные налоговые вычеты» предусматривает сле­дующие вычеты:

• при продаже 1) жилых домов, дач, квартир, садовых домиков или зе­мельных участков, находившихся в собственности менее 3 лет, — в сумме, полученной налогоплательщиком, но не более 1 млн руб. 2) иного имущества – не более 250 тыс.руб. или в размере подтвержденных расходов, связанных с получением дохода.

Если имущество находилось в собственности более трех лет, вычет предоставляется в полной сумме полученного дохода.

Например, если в 2013 году гражданин Иванов продал квартиру, приобретенную в 2008 году (находилась в собственности более трех лет), за 2 500 000 руб., то считается, что он получил доход, а следовательно, должен заплатить налог с полученного дохода по ставке 13%. Но предоставление имущественного налогового вычета означает, что налог составит 0 руб.:

 

НДФЛ = (2 500 000 – 2 500 000 (налоговый вычет)) ∙ 13% = 0 руб.

 

Если квартира была приобретена в 2011 году (т.е. находилась в собственности менее 3 трех), то налог с 2500000 руб. составит:

 

НДФЛ = 2 500 000 – 1 000 000 (максимальный налоговый вычет)) ∙ 13% = 195 000 руб.

 

В любом случае, даже если налог = 0, продавец квартиры обязан подать налоговую декларацию, в которой сообщить о полученных доходах.

Иное имущество – например, автомобиль. Если реализован автомобиль, то вычет составляет максимум 250 000 руб.

Перечень ситуаций, в которых налог с дохода от продажи автомобиля не уплачивается (но полученный доход декларируется в налоговой декларации, которая ОБЯЗАТЕЛЬНО подается):

- стоимость автомобиля при продаже меньше стоимости при покупке;

- владение автомобилем 3 года или более;

- стоимость продажи автомобиля составляет 250 000 или менее (= или < вычета).

 

• при покупке (строительстве) жилого дома или квартиры — в раз­мере фактически произведенных расходов, но не более 2 млн руб., не включая проценты по ипотечным кредитам, полученным на приобретение (строительство).

Например, в 2012 году гражданин Петров приобрел за 3 млн.руб. квартиру - он приобрел ее с ранее полученных доходов. Доходы в 2012 году (заработная плата) составили 600 тыс.руб. С этих доходов был удержан и уплачен НДФЛ по ставке 13% в сумме 78000 руб.

Г-н Петров может (не обязан!) подать налоговую декларацию за 2012 год и попросить предоставить ему имущественный налоговый вычет, т.е. уменьшить его доходы, полученные за 2012 год, на сумму, потраченную на покупку квартиры, но не более чем на 2 млн.руб. Так как сумма, потраченная на покупку квартиры с учетом ограничения (2 млн.руб.) больше, чем его доход (600 тыс.руб.), то вычет составить только 600 тыс.руб.:

 

НДФЛ = (600 000 – 600 000) ∙ 13% = 0.

 

Так как в течение года с Петрова удержали 78 000 руб., а после предоставления налогового вычета его НДФЛ составил 0 руб., то удержанную сумму 78 000 руб. ему вернут (на его банковский счет, например, на карточку или на сберкнижку).

Так как еще не весь налоговый вычет в 2 млн.руб. исчерпан, то и в следующем 2013 году Петров также может претендовать на налоговый вычет (2 млн.руб. – 0,6 млн.руб. = 1,4 млн.руб.), и далее в 2014, … году, пока эта сумма не исчерпается.

НДФЛ с 2 млн.руб. составляет 260 тыс.руб. – это максимальная сумма, которая будет возвращена налогоплательщику.

Повторное предоставление нало­гоплательщику указанного имущественного налогового вычета не допускается.

«Профессиональные налоговые вычеты» предоставляются:

• индивидуальным предпринимателям и лицам, занимающимся ча­стной практикой, — в сумме фактически произведенных и доку­ментально подтвержденных расходов (при отсутствии докумен­тов — в размере 20% общей суммы доходов);

• лицам, получающим доход от выполнения работ по договорам граж­данско-правового характера, — в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов;

• лицам, получающим авторские вознаграждения, — в сумме фак­тически произведенных и документально подтвержденных рас­ходов, а при отсутствии документов — в размерах от 20 до 30% суммы начисленного дохода.

Налоговая база включает в себя все полученные налогоплательщи­ком доходы за минусом предусмотренных законом вычетов. При этом для правильного формирования облагаемой базы важно знать и учи­тывать четыре принципиально важных момента.

1. Под налогообложение подпадают доходов в денежной и натуральной форме.

2. Налоговая база определяется по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки: 9,13,15, 30 и 35%.

3. При определении налоговой базы только для доходов, в отноше­нии которых предусмотрена ставка 13%, допускается использование основных льгот, перечисленных в ст. 217 Кодекса «Дохо­ды, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от нало­гообложения)».

4. Для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13%, налоговая база определяется как сумма таких доходов, умень­шенных на сумму налоговых вычетов. Для других видов дохо­дов, имеющих ставки налога 30 и 35%, налоговые вычеты не применяются.

Налоговый период — календарный год. Причем лишь по истечении налогового периода налогоплательщику, задекларировавшему свои до­ходы, могут быть предоставлены социальные и имущественные налого­вые вычеты.