Облік результатів виконання кошторису

Розділ 8

ОБЛІК ВЛАСНОГО КАПІТАЛУ

Основні терміни і поняття:

власний капітал, фонд у необоротних активах, фонд у малоцінних і швидкозношуваних предметах, результати виконання кошторису.

Власний капітал бюджетних установ і завдання його обліку

Власний капітал бюджетних установ складається із сум їхніх фондів і фінансових результатів діяльності за минулі бюджетні роки.

Фонди бюджетних установ містять суми вкладень до фонду основних засобів, інших необоротних матеріальних і нематеріаль­них активів з урахуванням нарахованого зносу, а також суми вкладень до фонду малоцінних та швидкозношуваних предметів, термін експлуатації яких не перевищує одного року.

Фінансовий результат діяльності за минулі бюджетні роки — це фінансовий результат виконання кошторису установи за минулий бюджетний рік у частині загального і спеціальних фондів.

Власний капітал бюджетних установ, як уже зазначалося в розд. 1, є основою для початку і продовження фінансово-госпо­дарської діяльності бюджетних установ, оскільки:

1) розмір власного капіталу визначає ступінь незалежності бюджетних установ;

2) власний капітал перебуває в розпорядженні бюджетних установ необмежено довго й виконує, по суті, функцію довгострокового фінансування.

Завдання бухгалтерського обліку власного капіталу такі:

· контроль за формуванням фондів за джерелами утворення і їх зменшенням за напрямками та причинами;

· визначення результатів виконання кошторису за бюджетний рік;

· забезпечення різних рівнів управління інформацією про наяв­ність та рух власного капіталу.

Облік фондів

Для обліку фондів бюджетних установ призначені пасивні фондові рахунки № 40 «Фонд у необоротних активах» (субрахунок № 401 «Фонд у необоротних активах за їхніми видами») і № 41 «Фонд у малоцінних і швидкозношуваних предметах» (субрахунок № 411 «Фонд у малоцінних і швидкозношуваних предметах за їхніми видами»).

За кредитом цих рахунків (субрахунків) у кореспонденції із субрахунками різних класів відображається вартість придбаних необоротних активів і МШП та безкоштовно отриманих, а за фондом — на суму вибулих, ліквідованих і безкоштовно переданих необоротних активів і МШП, а також нарахованого зносу необоротних активів. Основні бухгалтерські проведення з обліку фондів наведено в табл. 8.1.

Таблиця 8.1

ОСНОВНІ БУХГАЛТЕРСЬКІ ПРОВЕДЕННЯ
З ОБЛІКУ ФОНДІВ БЮДЖЕТНИХ УСТАНОВ

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
Дебет	Кредит
	Прийнято в експлуатацію заново побудовані будинки, споруди й передавальні пристрої чи робота з реконструкції будинків і споруд	103, 106
	Придбано необоротні активи (інший запис):
	— за рахунок коштів загального фонду	801—802
	— за рахунок коштів спеціального фонду	811—813
	Безкоштовно отримано необоротні активи	101—122	401, 131—133
	Безкоштовно передано необоротні активи	131—133, 401	101—122
	Реалізовано необоротні активи (крім будинків і споруд)	131—133, 401	101—122
	Змінено вартість необоротних активів після проведення індексації	101—122	401, 131—133
	Списання з балансу необоротних активів	401, 131—133	103—122
	Списання нестач необоротних активів, виявлених під час інвентаризації	401, 131—133	104—122

Закінчення табл. 8.1

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
Дебет	Кредит
	Нарахування зносу необоротних активів		131—133
	Придбані МШП (інший запис)	801, 802, 811—813
	Видано зі складу в експлуатацію МШП вартістю до 10 грн за одиницю (комплект)		221/1
	Оприбутковані МШП, виявлені під час інвентаризації:
	— на складі	221/1
	— в експлуатації	221/2
	Списано МШП
	Реалізовано залишки МШП, які не використовуються
	Списано виявлені під час інвентаризації нестачі МШП

Операції з обліку фондів відображаються в меморіальних ордерах № 9, 10 та інших.

У балансі залишок на субрахунку № 401 має дорівнювати залишковій вартості необоротних активів (нематеріальних активів, основних засобів, інших необоротних матеріальних активів), а залишок на субрахунку № 411 має дорівнювати сумі залишків на субрахунку № 211.

Аналітичний облік фондів ведеться в багатографних картках за джерелами формування і напрямками зменшення.

Облік результатів виконання кошторису

Відповідно до інструкції «Про порядок складання за 2001 р. річних фінансових звітів установами і організаціями, які отримують кошти державного і/або місцевих бюджетів», затвердженої Наказом Державного казначейства України від 27.12.2001 № 225, усі доходи й видатки загального і спеціального фонду завершальними оборотами в кінці року списуються на результати виконання кошторису (зокрема доходи й видатки з незавершеного капітального будівництва). Крім того, на результати виконання кошторису списуються доходи й видатки за іншими джерелами власних надходжень бюджетних установ, вартість переоцінених запасів та матеріалів, а також таких, що отримані від ліквідації, розбирання матеріальних цінностей, оприбутковані за результатами інвентаризації та нараховані курсові різниці. Також на результати фінансової діяльності в кінці кварталу відноситься депонентська та кредиторська заборгованість, терміни позовної давності якої минули, та безнадійна до стягнення дебіторська заборгованість.

Не списуються на результати фінансової діяльності витрати виробничих (навчальних майстерень, підсобних господарств за договорами з науково-дослідних робіт, з виготовлення експериментальних пристроїв тощо) за незакінченими або закінченими, але не зданими роботами.

Фінансовий результат складається з результату виконання кошторису загального та спеціального фондів окремо, за Порядком, визначеним Державним казначейством України від 02.01.2002 № 07-04/3-5 «Про порядок здійснення річних заключних оборотів».

Для визначення фінансового результату установи від надання державних послуг, реалізації продукції, надання інших послуг, відповідно до кошторису установи, як за загальним так і за спеціальним фондами, за результатами року призначений рахунок № 43 «Результати виконання кошторисів».

Рахунок поділяється на субрахунки:

· № 431 «Результат виконання кошторису за загальним фондом»;

· № 432 «Результат виконання кошторису за спеціальним фондом».

Основні бухгалтерські проведення, за якими здійснюються річ­ні завершальні обороти зі списання доходів та видатків бюджетних установ і виведення результатів фінансової діяльності установи, наведено в табл. 8.2.

Залишок на рахунку № 43 «Результати виконання кошторису» на кінець року обраховується розрахунковим способом, може бути як кредитовим, так і дебетовим та відображається в пасиві балансу у вигляді додаткового чи від’ємного сальдо. Наприклад, результат переоцінок (курсові різниці) може впливати як на збільшення доходів бюджетної установи, так і на збільшення видатків. Списання депонентської та кредиторської заборгованості, термін позовної давності якої минув, збільшує доходи, а списана безнадійна до стягнення дебіторська заборгованість із простроченими строками позовної давності збільшує видатки.

Таблиця 8.2

ОСНОВНІ БУХГАЛТЕРСЬКІ ПРОВЕДЕННЯ З ОБЛІКУ
РЕЗУЛЬТАТІВ ВИКОНАННЯ КОШТОРИСУ ЗА ВИДАТКАМИ

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
Дебет	Кредит
	Списано отриманих за поточних рік асигнувань загального фонду бюджету	701, 702, 681
	Списано отриманих за поточний рік доходів спеціального фонду бюджету:
	— доходи за коштами, отриманими як плата за послуги
	— доходи за іншими джерелами власних надходжень бюджетних установ
	— доходи за іншими надходженнями спеціального фонду
	— доходи, спрямовані на покриття дефіциту загального фонду
	— доходи за витратами майбутніх періодів (доходи, отримані в минулому бюджетному році, але використані в поточному році), наприклад плата за навчання, перерахована за весь навчаль­ний рік
	Списано доходи від реалізації продукції, виробів і виконаних робіт:
	— реалізація виробів виробничих (навчальних) майстерень
	— реалізація продукції підсобних (навчальних) майстерень
	— реалізація науково-дослідних робіт за договорами
	Списано інші доходи бюджетних установ
	Списано видатків поточного року, проведених за рахунок коштів загального фонду бюджету, зокрема витрати за незакінченими або закінченими, але не зданими в експлуатацію об’єктами капітального будівництва		801, 802
	Списано видатки спеціального фонду:
	— видатки за коштами, отриманими як плата за послуги
	— видатки за іншими джерелами власних надходжень
	— видатки за іншими надходженнями спеціального фонду

Закінчення табл. 8.2

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
Дебет	Кредит
	Списано виробничі витрати за закінченими і зданими роботами:
	— витрати виробничих (навчальних) майстерень
	— витрати підсобних (навчальних) сільських господарств
	— витрати на науково-дослідні роботи за договорами
	— видатки до розподілу
	Списано вартість переоцінених запасів та матеріалів, а також таких, що отримані від ліквідації, розбирання матеріальних цінностей, оприбутковані за результатами інвентаризації		431, 432
	Списано нараховані курсові різниці:
	— додатні		431, 432
	— від’ємні	431, 432

Механізм розрахунку результату фінансової діяльності установи за загальним фондом і методику його аналізу ілюструють табл. 8.3 і 8.4.

Списання завершальними оборотами доходів та видатків загального фонду на результат фінансової діяльності року відображене такими бухгалтерськими записами:

Дебет	701	Кредит	431	11 617 264 грн.
Дебет	431	Кредит	801	11 464 301 грн.

Отже, на результати фінансової діяльності виконання кошторису за загальним фондом списано доходів загального фонду 11 617 264 грн. З них отримані асигнування — 9 446 067 грн, асигнування незавершеного капітального будівництва на початок року — 2 010 196 грн, інші доходи — поповнення бюджету за рахунок спец. фонду — 130 837 та погашення заборгованості з енергоносіїв за 2000 р. — 30 164 грн, списані видатки за загальним фондом у сумі 1 146 301 грн, зокрема видатки за незавершеним капітальним будівництвом — 2 841 408 грн.

Фінансовий результат за загальним фондом склав 159 216 грн, який можна розшифрувати так:

непрофінансовані видатки	по КЕКВ	1161—4893 грн
		1162—55 055 грн
та невикористані асигнування	по КЕКВ	1163—10 328 грн
за видатками		1164—33 795 грн
		2123—168 788 грн.

Таблиця 8.3

ЗВЕДЕНІ ПОКАЗНИКИ ВИКОНАННЯ КОШТОРИСУ
ЗА ЗАГАЛЬНИМ ФОНДОМ У ПОТОЧНОМУ РОЦІ

№ з/п	Зміст показників та операцій	Сума, грн
	Затверджено кошторисом доходів на рік	9 720 020
	Результат виконання кошторису за минулий рік
	Асигнування незавершеного капітального будівництва на початок року (у 2000 р. на результат виконання кошторису не списувалися)	2 010 067
	Надійшло за поточний рік коштів на видатки установи	9 446 047
	Спрямовано власних коштів на покриття видатків загального фонду, зокрема за КЕКВ (код економічної класифікації видатків):	130 837
— 1138	58 409
— 1161	42 364
— 1163	30 164
	Погашено кредиторську заборгованість за електроенергію за минулий рік	30 164
	Фактичні видатки загального фонду за поточний рік	10 082 497
	Фактичні видатки незавершеного капітального будівництва на початок року	1 381 804
	Списано завершальними оборотами доходи загального фонду (п. 3 + п. 4 + п. 5 + п. 6)	11 617 364
	Списано завершальними оборотами видатки загального фонду (п. 7 + п. 8)	11 464 301
	Фінансовий результат за загальним фондом (п. 2 + п. 9 – п. 10)	159 217

 

Таблиця 8.4

АНАЛІЗ РЕЗУЛЬТАТУ ВИКОНАННЯ КОШТОРИСУ ДОХОДІВ І ВИДАТКІВ ЗА ЗАГАЛЬНИМ ФОНДОМ

Показники	КЕКВ	Затверджений кошторис	Надійшло асигнувань	Фактичні видатки	Непрофінансовані видатки	Невикористані асигнування
Заробітна плата		3 944 844	3 944 844	3 944 844	—	—
Нарахування на з/п		1 479 316	1 479 316	1 479 316	—	—
Предмети, матеріали, обладнання та інвентар			—	—	—	—
Продукти харчування					—	—
Поточний ремонт обладнання, інвентарю та будівель					—	—
Послуги з в’язку		38 500	38 500	96 909	—	—
Оплата інших послуг та інші видатки		50 000	30 000	30 000	—
Оплата теплопостачання		195 000	74 747	121 904		—
Оплата водопостачання та водовідведення		153 000	93 000	148 055	55 055	—
Оплата електроенергії		353 00	303 000	353 000	—	10 328
Оплата природного газу		402 300	402 300	368 505	—	33 795
Оплата інших комунальних послуг		50 000	43 400	43 400	—	—
Стипендії		1 962 000	1 962 000	1 962 000	—	—
Придбання обладнання і предметів довгострокового користування		28 000	20 000	20 000	—	—
Інше будівництво		1 000 000	1 000 000	1 459 604	—	168 788
Капітальний ремонт та реконструкція інших об’єктів		50 000	48 000	48 000	—	—
Усього		9 720 020	9 446 067	10 082 497	59 948	212 911

 

Залишок результату виконання кошторису за загальним фондом за 2000 р. у сумі 6254 грн підлягає окремій розшифровці.

Непрофінансовані та невикористані асигнування за вказаними видатками свідчать про наявність кредиторської та дебіторської заборгованості установи, що відображено у звітності ф. № 7 «Звіт про заборгованість бюджетних установ».

Синтетичний облік операцій з виведення фінансового результату виконання кошторису установи за загальним та спеціальним фондами відображаються окремо за загальним та спеціальним фондом у меморіальному ордері № 14.

Аналітичний облік за субрахунками № 431 та 432 ведеться окремо за кожним фондом на картках ф. № 292а (у книзі ф. № 292) або в машинограмі «Відомість обліку фінансово-розрахункових операцій».

Тести до розділу 8