Система бюджетирования на предприятии состоит из двух ключевых подсистем: сквозного сводного бюджета, характеризующего деятельность предприятия в целом, и бюджетов по центрам ответственности (центрам финансового учета).
Сводный бюджет (основной бюджет, мастер-бюджет) – план деятельности предприятия на бюджетный период, выраженный в ряде целевых (бюджетных или плановых) показателей, охватывающих все сегменты деятельности компании и подразделений, составляющих ее организационную структуру. Для сводного бюджета промышленного предприятия характерна многоступенчатая иерархическая структура, которая может быть представлена в виде трех подбюджетов 1-го уровня: операционного, инвестиционного и финансового (рис. 2.1). Каждый из подбюджетов занимает свою, строго определенную «нишу» и играет свою четкую роль в технологии составления сводного бюджета компании.
Операционный бюджет – является планом доходов (выручки), расходов (себестоимости) и конечных финансовых результатов (прибыли) предприятия на бюджетный период. Он характеризует текущую деятельность предприятия (рис. 2.2) и состоит из ряда бюджетов (или подбюджетов) 2-го уровня (см. рис. 2.1).
Бюджет продаж – является планом доходов от продаж (выручки), физического объема и структуры продаж, себестоимости продаж (реализации) и сбытовых (коммерческих) расходов предприятия на бюджетный период.
Бюджет производства – план физического объема и структуры выпуска (производственной программы), производственных затрат и себестоимости выпуска.
Бюджет запасов готовой продукции – план изменения стоимостного и физического объема и структуры запасов готовой продукции предприятия за бюджетный период.
Бюджет закупок (бюджет снабжения, бюджет заготовления) – это план закупок материальных оборотных средств и изменения их складских запасов за бюджетный период.
Рис. 2.1. Иерархическая структура сводного
бюджета промышленного предприятия
Бюджет постоянных (текущих или периодических) расходов является планом общехозяйственных и общих коммерческих расходов предприятия на бюджетный период.
Рис. 2.2. Схема денежных потоков по текущей
(операционной) деятельности
В свою очередь, бюджеты 2-го уровня складываются из бюджетов 3-го уровня, бюджеты 3-го уровня могут распадаться на бюджеты 4-го уровня и т.д. в зависимости от масштабов и многообразия хозяйственных операций предприятия.
Бюджет производственных затрат (т.е. затрат, возникающих на стадии производства и обусловленных величиной и структурой выпуска продукции) – подбюджет 3-го уровня, входящий в состав бюджета производства.
Бюджет (прямых коммерческих) расходов – подбюджет 3-го уровня в составе бюджета продаж – является планом прямых коммерческих расходов в сбыте отдельных видов продукции за бюджетный период.
Бюджет прямых материальных затрат – подбюджет 4-го уровня, входящий в состав бюджета производственных затрат и являющийся планом прямых производственных затрат в части расходования материальных и финансовых оборотных ресурсов.
Бюджет прямых затрат на оплату труда является планом прямых производственных затрат в части прямых затрат по оплате труда за бюджетный период.
Бюджет общепроизводственных расходов является планом всех косвенных производственных расходов предприятия за бюджетный период.
Инвестиционный бюджет («бюджет капитала») – подбюджет
1-го уровня, входящий в состав сводного бюджета предприятия и являющийся планом капитальных затрат и долгосрочных финансовых вложений предприятия на бюджетный период (рис. 2.3).
Рис. 2.3. Схема денежных потоков по инвестиционной деятельности
Инвестиционный бюджет рассматривает вопросы обновления и выбытия капитальных активов (основных средств и вложений, долгосрочных финансовых вложений), что составляет основу инвестиционного цикла.
Финансовый бюджет (денежный бюджет, бюджет движения денежных средств) является планом, во-первых, денежных поступлений и расходов, во-вторых, движения всех ликвидных ресурсов (оборотных средств) и текущих обязательств предприятия на бюджетный период (рис. 2.4). Его цель – планирование баланса денежных поступлений и расходов, а в более широком смысле планирование баланса оборотных средств и текущих обязательств для поддержания финансовой устойчивости предприятия в течение бюджетного периода.
Рис. 2.4. Схема денежных потоков по финансовой деятельности
«Выходными» результатами бюджетного процесса являются плановые формы финансовой отчетности, в основе которых лежат типовые формы бухгалтерской финансовой отчетности: отчет о финансовых результатах (прибылях и убытках) – «выходная» форма операционного бюджета; отчет о движении денежных средств и отчет об изменении финансового состояния – «выходные» формы финансового бюджета; отчет об инвестициях – «выходная» форма инвестиционного бюджета; баланс – интегральная «выходная» форма, объединяющая результаты трех основных бюджетов, составляющих сводный бюджет предприятия.
