Операции начисления амортизации по основным средствам

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Начислена амортизация по ОС, используемым в основном и вспомогательном производствах Начислена амортизация по ОС, используемым в строительных работах Начислена амортизация по ОС, обслуживающим процесс реализации продукции Начислена амортизация по ОС непроизводственного назначения	20, 23, 25, 26, 97

Рассмотрим теперь порядок начисления амортизации при исчислении налога на прибыль, установленный 25 главой НК РФ.

Во-первых, с 1 января 2002 г. предприятия могут выбирать один из двух способов начисления амортизации (линейный или нелинейный).

Во-вторых, не применяются единые нормы амортизационных отчислений. Теперь норма устанавливается исходя из срока полезного использования в соответствии с «Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы», утвержденной постановлением Правительства РФ от 01 января 2002 г. №1.

Амортизируемые ОС (имущество) объединяются в следующие амортизационные группы:первая группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;вторая группа – имущество со сроком полезного использования от 2 лет до 3 лет включительно;третья группа – имущество со сроком полезного использования от 3 лет до 5 лет включительно;четвертая группа – имущество со сроком полезного использования от 5 лет до 7 лет включительно;пятая группа – имущество со сроком полезного использования от 7 лет до 10 лет включительно;шестая группа – имущество со сроком полезного использования от 10 лет до 15 лет включительно;седьмая группа – имущество со сроком полезного использования от 15 лет до 20 лет включительно;восьмая группа – имущество со сроком полезного использования от 20 лет до 25 лет включительно;девятая группа – имущество со сроком полезного использования от 25 лет до 30 лет включительно;десятая группа – имущество со сроком полезного использования от 30 лет.

Линейный способ начисления амортизации применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую – десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

При использовании линейного способа сумма амортизации за один месяц определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта, К = [1/ n ] 100. где К – норма амортизации, % от первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, мес.

При использовании нелинейного способа на 1-е число налогового периода, с которого установлено применение данного способа начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе.

Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации по следующей формуле:

А = В k /100,

где A – сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

B – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

k – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы), %.

При нелинейном методе начисления амортизации применяются следующие нормы амортизации:

Амортизационная группа	Норма амортизации (месячная), %
Первая Вторая Третья Четвертая Пятая Шестая Седьмая Восьмая Девятая Десятая	14,3 8,8 5,6 3,8 2,7 1,8 1,3 1,0 0,8 0,7

Если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 40 000 руб. (100 000 руб. с 01/01/2016), в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, и если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу); при этом суммарный баланс относится на внереализационные расходы текущего периода.