Аналитический и синтетический учет основных средств

Движение ОС связано с поступлением, внутренним перемещением и выбытием. При оформлении используются формы первичной учетной документации.

Единицей учета ОС является отдельный инвентар­ный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлеж­ностями, выполняющими вместе одну функцию. Каждому инвентарному объекту присваивают свой ин­вентарный номер, который сохраняется за ним все время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Ин­вентарный номер проставляется на учитываемом предмете или прикрепляется к нему и обязательно указывается в документах, связанных с дви­жением основных средств.

Основным регистром аналитического учета ОС являются инвентарные кар­точки. В инвентарных карточках указывают наиме­нование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, сведения о внутренних перемещениях и выбытии.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на объект каждого инвентарного номера в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое про­изводственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуата­цию в одном календарном месяце.

Инвентарные карточки заполняют на основе первичных докумен­тов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.) и переда­ют под расписку в соответствующий отдел организации.

 

Синтетический учет наличия и движения основных средств, при­надлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

01 «Основные средства» (активный счет);

02 «Амортизация основных средств» (пассивный счет);

08 «Вложения во внеоборотные активы» (активный счет);

91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный счет).

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запа­се, на консервации или сданных в текущую аренду.

Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации на формирование основного стада продуктивного и рабочего скота.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах.

Рассмотрим структуру названных счетов.

Счет 01 «Основные средства»

Дебет	Кредит
Сн – первоначальная стоимость ОС на начало периода
Первоначальная стоимость ОС, вводимых в эксплуатацию	Первоначальная стоимость выбывающих ОС
Ск – первоначальная стоимость ОС на конец периода

Счет 02 «Амортизация основные средства»

Дебет	Кредит
	Сн – сумма начисленной амортизации на начало периода
Сумма амортизации по выбывшим ОС	Сумма начисленной амортизации за период
	Ск – сумма амортизации на конец периода

 

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Дебет	Кредит
Сн – капитальные вложения в создание, приобретение ОС на начало периода
Капитальные вложения в создание, приобретение ОС	Первоначальная стоимость ОС, вводимых в эксплуатацию
Ск – капитальные вложения в создание, приобретение ОС на конец периода

 

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Дебет	Кредит
Налоги начисляемые при выбытии ОС	Выручка от выбытия ОС с начисляемыми налогами
Остаточная стоимость ОС
Прибыль от выбытия ОС	Убыток от выбытия ОС

Принятие к бухгалтерскому учету ОС, а также изменение первоначальной стоимости их при реконструкции отражается по дебету счета 01 «ОС» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

 

Операции поступления ОС

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Поступление ОС в счет вклада в уставный капитал
Отражена дебиторская задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал Отражена стоимость ОС, поступивших в качестве вклада в уставный капи­тал Объект ОС принят на учет	75/1   08/4   01/1	75/1   08/4
Поступление ОС от других организаций и лиц безвозмездно
Получен объект ОС Объект ОС принят на учет Ежемесячные амортизационные отчисления Ежемесячные прочие доходы	08/4 01/1 25, 26 98/2	98/2 08/4 91/1
Покупка ОС
Получен объект ОС Начислен НДС по полученному объекту ОС Объект ОС принят на учет Отнесен на расчеты с бюджетом НДС по полученному объекту ОС	08/4 19/1 01/1 68/НДС	60/1
Покупка ОС (выплата аванса поставщику)
Выплачен аванс поставщику Получен объект ОС Начислен НДС по полученному объекту ОС Зачет ранее выплаченного поставщику аванса Объект ОС принят на учет Отнесен на расчеты с бюджетом НДС по полученному объекту ОС	60/2 08/4 19/1 60/1 01/1 68/НДС	60/1 60/1 60/2 08/4 19/1
Создание ОС подрядным способом
Выполнение СМР силами подрядчика Начислен НДС на выполненные подрядным способом СМР Принят на учет созданный объект ОС Отнесен на расчеты с бюджетом НДС, начисленный на выполненные подрядным способом СМР	08/3 19/1   01/1 68/НДС	60/1 60/1   08/3 19/1
Создание ОС хозяйственным способом
Выполнение СМР собственными силами Учет НДС на закупленные для собственного строительства материальные ценности Принят на учет созданный объект ОС Начислен НДС на выполненные хозяйственным способом СМР Отнесен на расчеты с бюджетом НДС, начисленный на выполненные хозяйственным способом СМР	08/3 19/3   01/1 19/3   68/НДС	10, 70,69 60/1   08/3 68/НДС   19/3

 

Виды выбытия ОС: передача в счет вклада в уставный капитал другой организации; реализация (продажа); передача на условиях обмена (бартера); безвозмездная передача; ликвидация в связи с физическим и моральным износом; сдача в аренду; списание в результате недостачи, стихийных бедствий.

Для учета выбытия объектов ОС (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) в дополнении к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет 2 «Выбытие основных средств».

 

Операции выбытияОС

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Передача ОС в качестве вклада в уставный капитал
Передан объект ОС по согласованной стоимости Списана первоначальная стоимость объекта ОС Списана начисленная амортизация по объекту ОС Списана остаточная стоимость объекта ОС Начислен к уплате в бюджет НДС с остаточной стоимости ОС Финансовый результат выбытия ОС: прибыль убыток	58/1 01/2 02/1 91/2 91/2   91/9	91/1 01/1 01/2 01/2 68/НДС   91/9
Передача ОС безвозмездно
Списана первоначальная стоимость ОС Списана начисленная амортизация по объекту ОС Списана остаточная стоимость объекта ОС Начислен к уплате в бюджет НДС с рыночной стоимости ОС Финансовый результат выбытия ОС: прибыль убыток	01/2 02/1 91/2 91/2   91/9	01/1 01/2 01/2 68/НДС   91/9
Продажа ОС
Отражена выручка с НДС от продажи ОС Списана первоначальная стоимость ОС Списана начисленная амортизация по объекту ОС Списана остаточная стоимость объекта ОС Начислен к уплате в бюджет НДС на выручку от реализации объекта ОС Финансовый результат выбытия ОС: прибыль убыток	62/1 01/2 02/1 91/2   91/2   91/9	91/1 01/1 01/2 01/2   68/НДС   91/9