Отчета об изменении собственного капитала 14 страница

Иных показателей, составляющих дебиторскую задолженность, не имеется.

Приведем данные о дебиторской задолженности в таблице.

 

млн.руб.

Наименование показателей	На начало 2015 года	На конец 2015 года
Краткосрочная	Долгосрочная	Краткосрочная	Долгосрочная
Дебиторская задолженность - всего
В том числе:
расчеты с покупателями и заказчиками
расчеты с поставщиками и подрядчиками (авансы выданные)
расчеты с бюджетом
расчеты с персоналом по прочим операциям
расчеты с учредителями
расчеты с разными дебиторами

 

4.3.8.3. Резервы по сомнительным долгам

 

Суммы дебиторской задолженности отражаются в бухгалтерском балансе за вычетом создаваемых резервов по сомнительным долгам.

По дебиторской задолженности, возникшей в результате реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, которая не погашена в срок, установленный договором или законодательством (если срок не установлен - в течение 12 месяцев с даты возникновения дебиторской задолженности), и не обеспечена соответствующими гарантиями, создаются резервы по сомнительным долгам (п. 42 Инструкции N 102). Создаваемые резервы учитываются на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам". Аналитический учет ведется по каждому созданному резерву (п. 49 Инструкции N 50).

Порядок создания и учета резервов по сомнительным долгам регулируется гл. 6 Инструкции N 102. Резервы по сомнительным долгам создаются на конец отчетного периода. Периодичность создания резервов по сомнительным долгам закрепляется в учетной политике организации. Резервы по сомнительным долгам создаются на конец отчетного года с учетом результатов инвентаризации, проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при наличии задолженности, признаваемой сомнительным долгом в соответствии с п. 42 Инструкции N 102. Применяемые организацией способы определения резервов по сомнительным долгам и методики их расчета подлежат раскрытию в учетной политике (п. 43, 45 Инструкции N 102).

 

Примечание. Подробнее о резервах по сомнительным долгам см.:

- раздел "Учет резервов по сомнительным долгам (счет 63)" путеводителя по блоку "Корреспонденция счетов" с 2012 года;

- консультации.

 

Информацию о резервах по сомнительным долгам можно представить в таблице, указав суммы по каждому созданному резерву:

- на конец предыдущего года;

- созданных в отчетном периоде;

- использованных в отчетном периоде в результате списания дебиторской задолженности;

- неиспользованных и присоединенных к доходу в отчетном периоде;

- на конец отчетного периода.

 

4.3.8.4. Пример представления информации о резервах

по сомнительным долгам

 

Показатели аналитического учета по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" составляют:

 

руб.

Показатель	Сумма
1. Сальдо на начало 2015 года по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам"
2. Дебетовый оборот за 2015 год по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам"
3. Кредитовый оборот за 2014 год по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" - создан резерв в части краткосрочной дебиторской задолженности
4. Кредитовое сальдо на конец 2014 года по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам"

 

Информация о резервах по сомнительным долгам:

Резервы на начало 2015 года - 0 руб.

Созданы резервы в 2015 году - 340 млн.руб.

Списана дебиторская задолженность за счет резервов в 2015 году - 0 руб.

Неиспользованные резервы, присоединенные к доходу в 2015 году, - 0 руб.

Резервы на конец 2015 года - 340 млн.руб.

 

4.3.9. Информация по обязательствам

 

4.3.9.1. Долгосрочные обязательства

 

В примечаниях к бухгалтерской отчетности приводится дополнительная информация:

- по статьям:

"Долгосрочные кредиты и займы" (строка 510) бухгалтерского баланса, в которой отражаются обязательства организации по погашению долгосрочных кредитов и займов, погашение которых ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты;

"Долгосрочные обязательства по лизинговым платежам" (строка 520) бухгалтерского баланса, в которой отражаются долгосрочные обязательства по лизинговым платежам, погашение которых ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты;

"Прочие долгосрочные обязательства" (строка 560) бухгалтерского баланса, в которой отражаются прочие долгосрочные обязательства, погашение которых ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты;

"Краткосрочная часть долгосрочных обязательств" (строка 620) бухгалтерского баланса, в которой отражается часть долгосрочных обязательств, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты;

- по строке 636 "по лизинговым платежам" статьи "Краткосрочная кредиторская задолженность" бухгалтерского баланса - в части долгосрочных обязательств по лизинговым платежам, погашение которых ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты.

 

Примечание. О порядке заполнения данных показателей бухгалтерского баланса см. подразделы 3.1.4.1, 3.1.4.2, 3.1.4.6, 3.1.5.2, 3.1.5.3.6,

 

- по строкам отчета о движении денежных средств, в которых отражаются суммы денежных средств, направленных на погашение долгосрочных обязательств.

 

Примечание. О порядке заполнения отчета о движении денежных средств см. раздел 3.4.

 

В примечаниях к бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация о составе долгосрочных обязательств на конец предыдущего года и отчетного периода с указанием сумм обязательств, погашение которых ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты (абз. 3 п. 121 Инструкции N 111).

 

Примечание. О порядке разделения обязательств организации на краткосрочные и долгосрочные, и о том, какие обязательства включаются в состав краткосрочной части долгосрочных обязательств см. статью "Нюансы составления бухгалтерской отчетности".

 

В составе долгосрочных обязательств учитывается:

1) кредиторская задолженность, погашение которой предполагается более чем через 12 месяцев после отчетной даты, отражаемая на счетах (п. 47, 48, 52, 53, 54, 59, 61 Инструкции N 50):

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - задолженность организации за полученные от поставщиков и подрядчиков товары, работы, услуги;

- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - задолженность организации в случае получения аванса (предварительной оплаты) под поставку продукции, товаров (выполнение работ, оказание услуг);

- 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - задолженность организации по долгосрочным кредитам и займам;

- 68 "Расчеты по налогам и сборам" - например, при предоставлении организации отсрочки и (или) рассрочки уплаты платежей в бюджет;

- 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - например, при реструктуризации кредиторской задолженности организации по платежам по социальному страхованию и обеспечению;

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - прочая долгосрочная кредиторская задолженность, включая долгосрочную задолженность по лизинговым платежам;

- 79 "Внутрихозяйственные расчеты" - задолженность по расчетам с филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями организации, имеющими отдельные балансы;

2) кредиторская задолженность, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты:

- в части обязательств по долгосрочным кредитам и займам, отражаемых на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам";

- в части долгосрочных обязательств по лизинговым платежам, отражаемых на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Отчетной датой при составлении годовой бухгалтерской отчетности является 31 декабря (п. 14 Инструкции N 111, ч. 1 п. 2 ст. 14 Закона N 57-З).

Задолженность, выраженная в иностранной валюте, показывается в бухгалтерской отчетности в белорусских рублях по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на отчетную дату (ч. 1 п. 3 ст. 12 Закона N 57-З).

 

Обратите внимание! С 1 января 2015 г. задолженность по полученным авансам, предварительной оплате и задаткам (в иностранной валюте) не пересчитывается в белорусские рубли на дату совершения хозяйственной операции и на отчетную дату (ч. 1 п. 3 ст. 12 Закона N 57-З)

 

Информацию о долгосрочных обязательствах можно представить в таблице, используя данные аналитического учета по вышеперечисленным счетам. Состав этой информации определяется организацией самостоятельно (например, по группам кредиторской задолженности, по срокам, в разрезе контрагентов и т.д.).

 

4.3.9.2. Пример представления информации

о составе долгосрочных обязательств

 

В организации открыты следующие субсчета:

- к счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками":

60-1 "Текущие расчеты с поставщиками и подрядчиками";

- к счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам":

субсчет 67-1 "Расчеты по долгосрочным кредитам";

- к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами":

76-8 "Расчеты по лизинговым платежам";

76-9 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами".

Показатели кредиторской задолженности, отраженной на счетах 60, 67, субсчетах 76-8, 76-9, в бухгалтерском учете составляют:

 

руб.

N бухгалтерского счета, субсчета	Сальдо на начало 2015 года	Сальдо на конец 2015 года
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
60-1 в том числе:
в части долгосрочной кредиторской задолженности
67-1 в том числе:
долгосрочная часть обязательств по погашению кредитов
краткосрочная часть обязательств по погашению кредитов
76-8 в том числе:
долгосрочная часть обязательств по лизинговым платежам
краткосрочная часть обязательств по лизинговым платежам
76-9 в том числе:
в части долгосрочной кредиторской задолженности

 

Иных показателей, составляющих долгосрочную кредиторскую задолженность, не имеется.

Приведем данные о долгосрочных обязательствах в таблице.

 

млн.руб.

Наименование показателей	На начало 2015 года	На конец 2015 года
Всего	В том числе краткосрочная часть	Всего	В том числе краткосрочная часть
Долгосрочные обязательства - всего
В том числе:
расчеты с поставщиками и подрядчиками (авансы выданные)
расчеты по кредитам и займам
расчеты с разными дебиторами, в том числе по лизинговым платежам

 

4.3.9.3. Долгосрочные кредиты и займы

 

В примечаниях к бухгалтерской отчетности приводится дополнительная информация:

- по статье "Долгосрочные кредиты и займы" (строка 510) бухгалтерского баланса, в которой отражаются обязательства организации по погашению долгосрочных кредитов и займов;

- по строке 638 "прочим кредиторам" статьи "Краткосрочная кредиторская задолженность" бухгалтерского баланса, в которой отражается в том числе задолженность по погашению процентов по долгосрочным кредитам и займам;

- по статье "Краткосрочная часть долгосрочных обязательств" (строка 620) бухгалтерского баланса, в которой отражается часть долгосрочных обязательств организации, учитываемых на счетах учета расчетов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты.

 

Примечание. О порядке заполнения данных показателей бухгалтерского баланса см. подразделы 3.1.4.1, 3.1.5.3.8 и 3.1.5.2.

 

В примечаниях к бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация по суммам полученных и погашенных долгосрочных кредитов и займов, а также начисленных и уплаченных по ним процентов за отчетный период (абз. 2 п. 121 Инструкции N 111).

Информация по долгосрочным кредитам и займам отражается на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (субсчета 67-1 "Расчеты по долгосрочным кредитам", 67-2 "Расчеты по долгосрочным займам", 67-3 "Расчеты по процентам по долгосрочным кредитам и займам") (п. 52 Инструкции N 50).

В состав обязательств по долгосрочным кредитам и займам включаются суммы полученных на срок более 12 месяцев (п. 52 Инструкции N 50, п. 11, 13 Инструкции по учету господдержки):

- кредитов банков;

- налоговых кредитов;

- займов от иных организаций (включая и привлеченные путем выпуска и размещения облигаций);

- бюджетных займов.

Задолженность по кредитам и займам, выраженная в иностранной валюте, показывается в бухгалтерском балансе в белорусских рублях по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на отчетную дату (ч. 1 п. 3 ст. 12 Закона N 57-З).

Информацию по долгосрочным кредитам и займам и процентам по ним можно представить в таблице, используя данные аналитического учета по этим счетам. Состав этой информации определяется организацией самостоятельно (например, по видам, целям и т.д.).

 

4.3.9.4. Пример представления информации

о долгосрочных кредитах и займах

 

В организации к счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" открыты субсчета 67-1 "Расчеты по долгосрочным кредитам", 67-3 "Расчеты по процентам по долгосрочным кредитам".

Показатели в бухгалтерском учете составляют:

субсчет 67-1: по дебету - 0 руб., по кредиту - 35600000000 руб.;

субсчет 67-3: по дебету - 11954000000 руб., по кредиту - 11954000000 руб.

Иных показателей, формирующих обязательства организации по долгосрочным кредитам и займам, не имеется.

Приведем данные в таблице.

 

млн.руб.

Наименование показателей	Получено / начислено	Погашено
Долгосрочные кредиты		-
Проценты по долгосрочным кредитам
Долгосрочные займы	-	-
Проценты по долгосрочным займам	-	-

 

4.3.9.5. Краткосрочные кредиты и займы

 

В примечаниях к бухгалтерской отчетности приводится дополнительная информация:

- по статье "Краткосрочные кредиты и займы" (строка 610) бухгалтерского баланса, в которой отражаются обязательства организации по погашению краткосрочных кредитов и займов;

- по строке 638 "прочим кредиторам" статьи "Краткосрочная кредиторская задолженность" бухгалтерского баланса, в которой отражается в том числе задолженность по погашению процентов по краткосрочным кредитам и займам.

 

Примечание. О порядке заполнения данных показателей бухгалтерского баланса см. подразделы 3.1.5.1 и 3.1.5.3.8.

 

В примечаниях к бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация по суммам полученных и погашенных краткосрочных кредитов и займов, а также начисленных и уплаченных по ним процентов за отчетный период (абз. 4 п. 121 Инструкции N 111).

Информация по краткосрочным кредитам и займам отражается на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (субсчета 66-1 "Расчеты по краткосрочным кредитам", 66-2 "Расчеты по краткосрочным займам", 66-3 "Расчеты по процентам по краткосрочным кредитам и займам") (п. 51 Инструкции N 50).

В состав обязательств по краткосрочным кредитам и займам включаются учитываемые на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" суммы полученных на срок не более 12 месяцев (п. 51 Инструкции N 50, п. 11, 13 Инструкции по учету господдержки):

- кредитов банков;

- налоговых кредитов;

- займов от иных организаций (включая и привлеченные путем выпуска и размещения облигаций);

- бюджетных займов.

Задолженность по кредитам и займам, выраженная в иностранной валюте, показывается в бухгалтерском балансе в белорусских рублях по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на отчетную дату (ч. 1 п. 3 ст. 12 Закона N 57-З).

Информацию по краткосрочным кредитам и займам и процентам по ним можно представить в таблице, используя данные аналитического учета по этим счетам. Состав этой информации определяется организацией самостоятельно (например, по видам, целям и т.д.).

 

4.3.9.6. Пример представления информации

о краткосрочных кредитах и займах

 

В организации к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" открыты субсчета 66-1 "Расчеты по краткосрочным кредитам", 66-3 "Расчеты по процентам по краткосрочным кредитам".

Показатели в бухгалтерском учете составляют:

субсчет 66-1: по дебету - 41483000000 руб., по кредиту - 42340000000 руб.;

субсчет 66-3: по дебету - 2093000000 руб., по кредиту - 2093000000 руб.

Иных показателей, формирующих обязательства организации по краткосрочным кредитам и займам, не имеется.

Приведем данные в таблице.

 

млн.руб.

Наименование показателей	Получено / начислено	Погашено
Краткосрочные кредиты
Проценты по краткосрочным кредитам
Краткосрочные займы
Проценты по краткосрочным займам

 

4.3.9.7. Резервы предстоящих платежей

 

В примечаниях к бухгалтерской отчетности приводится дополнительная информация по статье "Резервы предстоящих платежей" (строка 550) бухгалтерского баланса, в которой отражаются суммы резервов предстоящих платежей, подлежащие использованию более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и статье "Резервы предстоящих платежей" (строка 660) бухгалтерского баланса, в которой отражаются суммы резервов предстоящих платежей, подлежащие использованию в течение 12 месяцев после отчетной даты.

 

Примечание. О порядке заполнения данных показателей бухгалтерского баланса см. подразделы 3.1.4.5 и 3.1.5.6.

 

В примечаниях к бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация по суммам резервов предстоящих платежей на конец предыдущего года и отчетного периода, суммам созданных в отчетном периоде резервов предстоящих платежей, суммам изменения созданных в предыдущих периодах резервов предстоящих платежей, суммам использования резервов предстоящих платежей в отчетном периоде, суммам резервов предстоящих платежей, восстановленных в отчетном периоде (абз. 5 п. 121 Инструкции N 111).

Для этого используются данные по счету 96 "Резервы предстоящих платежей", на котором организация обобщает информацию об обязательствах, в отношении которых имеется неопределенность в суммах будущих платежей, необходимых для их погашения (п. 75 Инструкции N 50). Кроме того, возможность образования таких резервов предоставлена главой 4 Инструкции N 26, п. 45 Инструкции N 10.

Организацией могут быть созданы следующие виды резервов предстоящих платежей:

- предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование и обеспечение);

- предстоящих платежей по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;

- по затратам на реструктуризацию организации;

- по обременительным договорам;

- резервы по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам;

- по затратам на выполнение перенесенных работ;

- прочие резервы, установленные законодательством и учетной политикой организации.

Аналитический учет по счету 96 "Резервы предстоящих платежей" ведется по каждому резерву.

 

Примечание. Подробнее о бухгалтерском учете резервов предстоящих платежей см.:

- статью "Резервы, связанные с эксплуатацией основных средств: одни закрываем, другие образовываем" (автор В.В.Раковец);

- статью "Резерв по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам (часть 1)" (автор В.Г.Статкевич);

- статью "Резерв по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам (часть 2)" (автор В.Г.Статкевич);

- статью "Учет расходов по гарантийному ремонту товаров в торговле" (автор С.Н.Козырев);

- статью "Создаем и используем резервы предстоящих платежей" (автор Л.А.Скопп);

- статью "Создание резерва предстоящей оплаты отпусков: отдельные вопросы" (автор В.В.Раковец);

- консультации;

- раздел "Учет резервов предстоящих платежей (счет 96)" путеводителя по блоку "Корреспонденция счетов" с 2012 года.

 

Информацию о резервах предстоящих платежей можно представить в таблице, указав суммы по каждому резерву:

- на конец предыдущего года;

- созданных в отчетном периоде;

- изменения созданных резервов в предыдущих периодах;

- использованных в отчетном периоде;

- восстановленных в отчетном периоде;

- на конец отчетного периода.

 

4.3.10. Информация о постоянных и временных разницах

 

В примечаниях к бухгалтерской отчетности приводится дополнительная информация:

- по статьям "Отложенные налоговые активы" (строка 160) и "Отложенные налоговые обязательства" (строка 530) бухгалтерского баланса, в которых отражается информация об остатках отложенных налоговых активов и обязательств;

- по статьям "Изменение отложенных налоговых активов" (строка 170) и "Изменение отложенных налоговых обязательств" (строка 180) отчета о прибылях и убытках, в которых отражается информация о движении отложенных налоговых активов и обязательств.

 

Примечание. О порядке заполнения данных показателей бухгалтерского баланса см. подразделы 3.1.1.6 и 3.1.4.3, показателей отчета о прибылях и убытках - разделы 3.2.18 и 3.2.19.

 

В примечаниях к бухгалтерской отчетности на основе данных аналитического учета подлежит раскрытию следующая информация об отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательствах (п. 120 Инструкции N 111):

- постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректировку расхода (дохода) по налогу на прибыль отчетного периода, а также рассчитанные на их основе постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства;

- постоянные и временные разницы, возникшие в предыдущих периодах и повлекшие корректировку расхода (дохода) по налогу на прибыль отчетного периода, а также рассчитанные на их основе постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства.

 

4.3.10.1. Постоянные разницы

 

Постоянные разницы - это суммы доходов и расходов, формирующие учетную прибыль (убыток) текущего отчетного периода и исключаемые из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в текущем и будущих отчетных периодах либо включаемые в расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль текущего отчетного периода и не формирующие учетную прибыль (убыток) текущего и будущих отчетных периодов (п. 2 Инструкции N 113).

Постоянные разницы возникают в связи с несовпадением признания доходов или расходов либо их оценки в бухгалтерском учете и для целей налогообложения. При наличии постоянных разниц определяется постоянное налоговое обязательство и (или) постоянный налоговый актив как произведение постоянной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, установленной налоговым законодательством, действующей на отчетную дату (п. 3 - 5 Инструкции N 113). При этом суммы постоянных налоговых обязательств и (или) активов являются частью текущего налога на прибыль, поэтому на счетах бухгалтерского учета не отражаются. Их аналитический учет ведется в аналитических таблицах или иным выбранным организацией способом.

Примером постоянных разниц могут являться:

- выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению нанимателя и (или) трудового коллектива сверх льгот, предусмотренных законодательством;

- командировочные расходы, выплачиваемые сверх установленных норм;

- оплата стоимости топливно-энергетических ресурсов сверх норм, доводимых до организаций в установленном порядке;

- суммы амортизации по основным средствам и нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности;

- проценты по просроченным кредитам и займам;

- безвозмездная передача имущества;

- безвозмездное получение денежных средств в пределах одного собственника.

 

4.3.10.2. Временные разницы

 

Временные разницы - это суммы доходов и расходов, формирующие учетную прибыль (убыток) в текущем отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в будущих отчетных периодах либо формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном периоде, а учетную прибыль (убыток) - в будущих отчетных периодах (п. 2 Инструкции N 113).

Временные разницы возникают, если величина расходов (доходов) в бухгалтерском учете и для целей налогообложения совпадает, но момент их признания не совпадает (п. 6 Инструкции N 113).

Случаи возникновения временных разниц:

- использование амортизационной премии;

- получение безвозмездной помощи;

- перенос убытков на будущее;

- другие аналогичные ситуации, когда суммы доходов или расходов в бухучете и для целей налогообложения равны, а периоды их признания в бухучете и для целей налогообложения не совпадают.

Временные разницы бывают вычитаемые и налогооблагаемые.

Вычитаемые временные разницы возникают, если:

- расходы в бухгалтерском учете признаются в текущем отчетном периоде, а для налогообложения - в будущих отчетных периодах;

- доходы в бухгалтерском учете признаются в будущих отчетных периодах, а для налогообложения - в текущем отчетном периоде.

Эти разницы приводят к уменьшению учетной прибыли (увеличению учетного убытка) в текущем отчетном периоде и уменьшению налогооблагаемой прибыли - в одном или нескольких будущих отчетных периодах.