Отчета об изменении собственного капитала 17 страница

Коэффициент финансовой независимости (автономии) определяется как отношение собственного капитала к итогу бухгалтерского баланса.

Коэффициент финансовой независимости (автономии) рассчитывается как отношение итога раздела III бухгалтерского баланса (строка 490) к итогу бухгалтерского баланса (строка 700).

Значение коэффициента финансовой независимости должно быть не менее 0,4 - 0,6.

 

Примечание. Подробнее об анализе финансового состояния организации см. пособие "Нормативные значения финансовых коэффициентов и методы их определения" (автор А.А.Ахрамейко), статью "Финансовый анализ - инструмент инвестиционной привлекательности компании" (автор М.П.Мишкова).

 

В аналитической части примечаний к бухгалтерской отчетности могут быть представлены и другие показатели финансового состояния и эффективности работы организации. При этом следует указать принятый порядок их расчета. Рекомендуется проводить расчет показателей рентабельности, используемых для оценки финансового состояния организации, и анализ финансового состояния на основе данных отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении собственного капитала и отчета о движении денежных средств.

Если для подведомственных организаций доводится иной перечень и методика расчета показателей эффективности работы организации, следует применять ведомственные рекомендации.

 

4.4.2. Чистые активы

 

Для своевременного обеспечения достаточности собственного капитала и контроля за надлежащим исполнением обязательств законодательством предусмотрено определение стоимости чистых активов.

Расчет стоимости чистых активов необходим также для определения действительной стоимости доли участника общества с ограниченной ответственностью или общества с дополнительной ответственностью, которая соответствует части стоимости чистых активов этого общества, пропорциональной размеру его доли (ч. 2 ст. 94, ч. 6 ст. 112 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 N 2020-XII "О хозяйственных обществах").

 

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультации.

 

Порядок расчета стоимости чистых активов коммерческими организациями определен Инструкцией о порядке расчета стоимости чистых активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 11.06.2012 N 35 (далее - Инструкция N 35).

Стоимость чистых активов определяется организациями на 1 января, если иная периодичность не установлена законодательством, на основании данных бухгалтерского баланса как разница между стоимостью активов, принимаемых к расчету стоимости чистых активов, и стоимостью обязательств, принимаемых к расчету стоимости чистых активов (п. 2 Инструкции N 35). Состав активов, принимаемых к расчету, установлен п. 5 Инструкции N 35, состав обязательств, принимаемых к расчету, - п. 9 Инструкции N 35.

Расчет стоимости чистых активов организации осуществляется по форме согласно приложению 1 к Инструкции N 35:

 

РАСЧЕТ

стоимости чистых активов организации

____________________________________

на 1 ___________ 20__ г.

 

N п/п	Наименование показателей	На __ ______ 20__ г.	На 31 декабря 20__ г.
	АКТИВЫ
1.1	В том числе: долгосрочные активы
1.1.1	в том числе: основные средства
1.1.2	нематериальные активы
1.1.3	доходные вложения в материальные активы
1.1.4	вложения в долгосрочные активы
1.1.5	долгосрочные финансовые вложения
1.1.6	отложенные налоговые активы
1.1.7	долгосрочная дебиторская задолженность
1.1.8	прочие долгосрочные активы
1.2	краткосрочные активы
1.2.1	в том числе: запасы
1.2.2	долгосрочные активы, предназначенные для реализации
1.2.3	расходы будущих периодов
1.2.4	налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам
1.2.5	краткосрочная дебиторская задолженность
1.2.6	краткосрочные финансовые вложения
1.2.7	денежные средства и их эквиваленты
1.2.8	прочие краткосрочные активы
	АКТИВЫ, принимаемые к расчету (строка 1.1 + строка 1.2)
	ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
3.1	В том числе: долгосрочные обязательства
3.1.1	в том числе: долгосрочные кредиты и займы
3.1.2	долгосрочные обязательства по лизинговым платежам
3.1.3	отложенные налоговые обязательства
3.1.4	доходы будущих периодов
3.1.5	резервы предстоящих платежей
3.1.6	прочие долгосрочные обязательства
3.2	краткосрочные обязательства, в том числе:
3.2.1	краткосрочные кредиты и займы
3.2.2	краткосрочная часть долгосрочных обязательств
3.2.3	краткосрочная кредиторская задолженность
3.2.4	обязательства, предназначенные для реализации
3.2.5	доходы будущих периодов
3.2.6	резервы предстоящих платежей
3.2.7	прочие краткосрочные обязательства
	ОБЯЗАТЕЛЬСТВА, принимаемые к расчету (строка 3.1 + строка 3.2)
	Стоимость чистых активов (строка 2 - строка 4)

 

Примечание. Подробнее о расчете стоимости чистых активов см. "Комментарий к Инструкции о порядке расчета стоимости чистых активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 11.06.2012 N 35" (автор Т.Н.Рыбак).

 

4.4.2.1. Пример расчета стоимости чистых активов

 

Исходные данные из бухгалтерского баланса:

 

Активы	Код строки	На 31 декабря 2015 г.	На 31 декабря 2014 г.
I. ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства
Нематериальные активы		-	-
Доходные вложения в материальные активы
Вложения в долгосрочные активы
Долгосрочные финансовые вложения
Отложенные налоговые активы			-
Долгосрочная дебиторская задолженность
Прочие долгосрочные активы
ИТОГО по разделу I
II. КРАТКОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
Долгосрочные активы, предназначенные для реализации		-	-
Расходы будущих периодов
Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам
Краткосрочная дебиторская задолженность
Краткосрочные финансовые вложения		-
Денежные средства и их эквиваленты
Прочие краткосрочные активы			-
ИТОГО по разделу II

 

Собственный капитал и обязательства	Код строки	На 31 декабря 2015 г.	На 31 декабря 2014 г.
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Долгосрочные кредиты и займы			-
Долгосрочные обязательства по лизинговым платежам		-
Отложенные налоговые обязательства			-
Доходы будущих периодов		-	-
Резервы предстоящих платежей		-	-
Прочие долгосрочные обязательства
ИТОГО по разделу IV
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Краткосрочные кредиты и займы
Краткосрочная часть долгосрочных обязательств			-
Краткосрочная кредиторская задолженность
Обязательства, предназначенные для реализации		-	-
Доходы будущих периодов			-
Резервы предстоящих платежей		-	-
Прочие краткосрочные обязательства		-	-
ИТОГО по разделу V

 

Решение. На основании данных бухгалтерского баланса произведем расчет стоимости чистых активов организации на 1 января 2016 г. и 1 января 2015 г.

 

N п/п	Наименование показателей	Код строки баланса	На 31 декабря 2015 г.	На 31 декабря 2014 г.
	АКТИВЫ
	в том числе:
1.1	долгосрочные активы
	в том числе:
1.1.1	основные средства
1.1.2	нематериальные активы		-	-
1.1.3	доходные вложения в материальные активы
1.1.4	вложения в долгосрочные активы
1.1.5	долгосрочные финансовые вложения
1.1.6	отложенные налоговые активы			-
1.1.7	долгосрочная дебиторская задолженность
1.1.8	прочие долгосрочные активы
1.2	краткосрочные активы
	в том числе:
1.2.1	запасы
1.2.2	долгосрочные активы, предназначенные для реализации		-	-
1.2.3	расходы будущих периодов
1.2.4	налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам
1.2.5	краткосрочная дебиторская задолженность
1.2.6	краткосрочные финансовые вложения		-
1.2.7	денежные средства и их эквиваленты
1.2.8	прочие краткосрочные активы			-
	АКТИВЫ, принимаемые к расчету (строка 1.1 + строка 1.2)
	ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
	в том числе:
3.1	долгосрочные обязательства
	в том числе:
3.1.1	долгосрочные кредиты и займы			-
3.1.2	долгосрочные обязательства по лизинговым платежам		-
3.1.3	отложенные налоговые обязательства			-
3.1.4	доходы будущих периодов		-	-
3.1.5	резервы предстоящих платежей		-	-
3.1.6	прочие долгосрочные обязательства
3.2	краткосрочные обязательства
	в том числе:
3.2.1	краткосрочные кредиты и займы
3.2.2	краткосрочная часть долгосрочных обязательств			-
3.2.3	краткосрочная кредиторская задолженность
3.2.4	обязательства, предназначенные для реализации		-	-
3.2.5	доходы будущих периодов			-
3.2.6	резервы предстоящих платежей		-	-
3.2.7	прочие краткосрочные обязательства		-	-
	ОБЯЗАТЕЛЬСТВА, принимаемые к расчету (строка 3.1 + строка 3.2)
	Стоимость чистых активов (строка 2 - строка 4)

 

Из данного расчета видно, что стоимость чистых активов организации за 2015 год значительно выросла. Обеспеченность организации собственным капиталом высокая.

 

4.4.3. Часть прибыли (дохода), подлежащая перечислению

в бюджет унитарными предприятиями, государственными

объединениями и хозяйственными обществами

 

В соответствии с подп. 1.2 п. 1 Указа N 637 при исчислении части прибыли (дохода), подлежащей перечислению в бюджет унитарными предприятиями, государственными объединениями и хозяйственными обществами, прибыль, полученная от осуществления всех видов деятельности, включая разницу между иными доходами и расходами, подлежит уменьшению, в частности, на суммы прибыли, направленной на создание и приобретение основных средств производственного назначения, их реконструкцию (модернизацию, реставрацию), в том числе осуществляемых по договору простого товарищества, и нематериальных активов, а также на погашение кредитов (займов), полученных на эти цели.

 

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультации.

 

Данные о прибыли, направленной на эти цели, могут быть приведены в примечаниях к бухгалтерской отчетности или в дополнительно введенных строках в бухгалтерском балансе (письмо Министерства финансов Республики Беларусь от 15.01.2013 N 15-1-7/30 "О порядке бухгалтерского учета прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, и отражения информации о ней в бухгалтерской отчетности за 2012 год").

Полагаем, что данная информация будет уместна для понимания бухгалтерской отчетности ее пользователями.

 

4.5. Иная информация, подлежащая раскрытию

в примечаниях к бухгалтерской отчетности

 

Примечания к бухгалтерской отчетности должны содержать иную информацию, раскрытие которой в примечаниях к бухгалтерской отчетности установлено законодательством (абз. 6 ч. 1 п. 108 Инструкции N 111).

 

4.5.1. События после отчетной даты

 

В примечаниях к бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация о событиях, произошедших после отчетной даты и до даты утверждения бухгалтерской отчетности, существенно повлиявших на сумму активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации (п. 123 Инструкции N 111, п. 7 Инструкции N 121).

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации, которые имели место и были выявлены в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год (п. 4 Инструкции N 121). При этом в отчетном периоде записи на счетах бухгалтерского учета не производятся (п. 7 Инструкции N 121).

Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год.

Искажения и ошибки, допущенные в отчетном периоде, не являются событиями после отчетной даты.

 

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. статью "Распределяем прибыль, начисляем дивиденды" (автор Е.Ф.Левкевич) и консультации.

 

4.5.1.1. Существенность события

 

В примечаниях к бухгалтерской отчетности за отчетный год организация раскрывает не все, а только существенные события после отчетной даты, причем независимо от положительного или отрицательного их характера для организации.

Событие после отчетной даты признается существенным, если его нераскрытие (пропуск или искажение) может повлиять на экономические решения пользователей финансовой отчетности, принимаемые на его основе. Существенность события после отчетной даты организация определяет самостоятельно, исходя из требований положений нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Например, существенной может признаваться сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет более 5%. Однако организация может принять решение о применении иного критерия существенности информации, подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности (п. 6 Инструкции N 121).

 

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультации.

 

4.5.1.2. Состав событий после отчетной даты

 

Информация, раскрываемая в примечаниях к бухгалтерской отчетности, должна включать краткое описание характера события после отчетной даты (ч. 1 п. 8 Инструкции N 121).

В соответствии с п. 5 Инструкции N 121 события после отчетной даты разделяются на две группы:

1) события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность (события, которые свидетельствуют о положении, существовавшем на дату составления баланса). Типовой перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты данной группы, приведен в п. 1 приложения к Инструкции N 121;

К таким событиям, в частности, относятся:

объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;

продажа производственных запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был неверен;

удовлетворение (возмещение) страховой организацией претензии, по которой по состоянию на отчетную дату велись переговоры, и др.

2) события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность (события, указывающие на положение, которое возникло после даты составления баланса). Перечень таких событий приведен в п. 2 приложения к Инструкции N 121. К ним, в частности, относятся:

принятие решения о реорганизации организации;

прекращение части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату;

непрогнозируемое значительное изменение валютных курсов после отчетной даты и др.

 

4.5.1.3. Оценка последствий событий после отчетной даты

 

Кроме краткого описания характера событий после отчетной даты в примечаниях к бухгалтерской отчетности следует дать оценку последствий этих событий в денежном выражении. Для оценки в денежном выражении последствий события после отчетной даты организация обеспечивает документальное подтверждение такого расчета. Если возможность оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, то организация должна указать на это (ч. 2 и 3 п. 8 Инструкции N 121).

 

Прекращенная деятельность

 

В примечаниях к бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация о прекращенной деятельности, которая включает представление показателей об организации, таких как (ч. 1 п. 116 Инструкции N 111):

- прибыль (убыток) от прекращенной деятельности до налогообложения;

- налог на прибыль;

- чистая прибыль (убыток) от прекращенной деятельности;

- прибыль (убыток), признанная при выбытии долгосрочных активов или выбывающей группы в составе прекращенной деятельности.

Также в примечаниях к бухгалтерской отчетности необходимо раскрыть информацию о движении денежных средств, относящихся к прекращенной деятельности (ч. 2 п. 116 Инструкции N 111).

 

Обратите внимание! Стандарт бухгалтерской отчетности "Прекращаемая деятельность", утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.12.2004 N 183, который устанавливал порядок раскрытия в примечаниях к бухгалтерской отчетности информации, относящейся к прекращаемой деятельности коммерческих организаций, утратил силу с 1 января 2015 г. (Постановление N 92)

 

Полагаем, что перечень дополнительной информации о прекращенной деятельности, подлежащей раскрытию в примечаниях к бухгалтерской отчетности, помимо информации, установленной п. 116 Инструкции N 111, организации в случае прекращения деятельности могут определить самостоятельно с учетом того, что бухгалтерская отчетность будет понятна всем заинтересованным пользователям.

 

Обратите внимание! Прекращение части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату, является событием после отчетной даты, относимым к группе событий, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность (абз. 8 п. 2 приложения к Инструкции N 121)

 

Примечание. О раскрытии информации о событиях после отчетной даты см. раздел 4.5.1.

 

4.5.3. Объединение организаций

 

Обратите внимание! Стандарт бухгалтерской отчетности "Объединение организаций", утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.12.2004 N 184, который устанавливал порядок раскрытия в примечаниях к бухгалтерской отчетности информации об объединении организаций, утратил силу с 1 января 2015 г. (Постановление N 92)

 

Полагаем, что организации могут самостоятельно определить перечень информации, подлежащей раскрытию в примечаниях к индивидуальной бухгалтерской отчетности, в случае объединения с другими организациями с учетом того, что бухгалтерская отчетность будет понятна всем заинтересованным пользователям.

В зависимости от формы объединения законодательством предусмотрено составление сводной или консолидированной бухгалтерской отчетности по группе организаций. Так, по группе организаций, подчиненных республиканскому органу государственного управления, или входящих в состав государственной организации, подчиненной Правительству Республики Беларусь, или входящих в состав государственного объединения, или по иной группе организаций, предусмотренной законодательством Республики Беларусь, составляется сводная бухгалтерская отчетность. Порядок составления отчетности устанавливается Министерством финансов Республики Беларусь (п. 8 ст. 14 Закона N 57-З). В настоящее время порядок составления сводной бухгалтерской отчетности отсутствует.

По группе организаций (холдингу, хозяйственному обществу и его унитарным предприятиям, дочерним и зависимым хозяйственным обществам, унитарному предприятию и его дочерним унитарным предприятиям) составляется консолидированная бухгалтерская отчетность как отчетность единой организации. Порядок составления такой отчетности установлен Стандартом N 46 (ч. 2 и 3 п. 7 ст. 14 Закона N 57-З).

 

4.5.4. Информация, раскрываемая акционерными обществами

 

В примечаниях к бухгалтерской отчетности, составляемой акционерными обществами, подлежит раскрытию следующая информация (п. 110 Инструкции N 111):

- количество акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных;

- количество акций, выпущенных акционерным обществом, не оплаченных или оплаченных частично;

- номинальная стоимость акций акционерного общества, его дочерних и зависимых обществ;

- количество акций в обращении на конец предыдущего года и отчетного периода.

 

4.5.4.1. Прибыль на акцию

 

Акционерные общества, заполняя отчет о прибылях и убытках, приводят в нем информацию по статьям "Базовая прибыль (убыток) на акцию" (строка 250) и "Разводненная прибыль (убыток) на акцию" (строка 260).

 

Примечание. Подробнее об отражении этих показателей в отчете о прибылях и убытках см. разделы 3.2.25 и 3.2.26.

 

Информацию по статьям "Базовая прибыль (убыток) на акцию" (строка 250) и "Разводненная прибыль (убыток) на акцию" (строка 260) также следует раскрыть в примечаниях к бухгалтерской отчетности.