Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Определение срока полезного использования нематериальных активов

Амортизация нематериальных активов

1. Учет материальных оборотных активов
2. Учет заработной платы
3. Учет денежных средств
4. Учет текущих обязательств и расчетов

Учет расчетов с подотчетными лицами

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

1. Налог на прибыль
2. НДС

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

1. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг)
2. Учет реализации продукции (работ, услуг)
3. Учет финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг) и распределения прибыли
4. Учет финансовых вложений
5. Состав и содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности

25. Бухгалтерский учет – это система сбора, накопления, обработки и анализа финансово-экономической информации о деятельности предприятия или физического лица ( Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ.

26. Бухгалтерский учет – это непрерывное, сплошное и документированное отражения хозяйственных операций из теоретических основ бухгалтерского учета.

27. Виды учета бухгалтерский (финансовый), статистический, управленческий и оперативно-технический учет.

28. Статистический учет использует данные бухгалтерского учета и проводит собственный сбор информации по тем или иным составляющим делового оборота. Информация управленческого учета предназначена руководителям и специалистам предприятия для принятия ими управленческих решений. Оперативно-технический учет позволяет иметь информацию на определенный период с целью принятия экстренных решений, например по поставке материалов на те или иные участки предприятия.

29. Предмет и метод бухгалтерского учета. Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность предприятия или физического лица. Высокую и длительную плодотворность этой деятельности обеспечивают следующие хозяйственные средства: основные средства; нематериальные активы; оборотные средства; денежные средства; средства в расчетах. Набор приемов, с помощью которых ведется бухгалтерский учет, называется методом. В составе метода бухгалтерского учета присутствуют следующие основные элементы: документация; счета; двойная запись; инвентаризация; оценка и калькуляция; баланс; отчетность.

30. Счета и двойная запись Счета бухгалтерского учета - это группировка средств предприятия и источников их образования по экономически однородным признакам, позволяющим систематизировать средства и и их источники. Каждый счет имеет название и номер в соответствии с принятым типовым планом счетов для коммерческих организаций (кроме кредитных организаций и страховых компаний). Счета бухгалтерского учета имеют дебетовую и кредитовые стороны.

31. Двойная запись - это запись хозяйственной операции по дебету одного и по кредиту другого счета. Она обеспечивает взаимосвязанное и контролируемое отражение операции. Метод двойной записи обусловливает существование таких понятий, как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка. Корреспонденция счетов – это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи. Бухгалтерская проводка – это наименование хозяйственной операции, сумма операции и указание корреспондирующих счетов бухгалтерского учета. Счета бухгалтерского учета - это группировка средств предприятия и источников их образования по экономически однородным признакам, позволяющим систематизировать средства и и их источники. Каждый счет имеет название и номер в соответствии с принятым типовым планом счетов для коммерческих организаций (кроме кредитных организаций и страховых компаний). Счета бухгалтерского учета имеют дебетовую и кредитовые стороны.

Документ т и документооборот. Документ – определенным образом оформленная деловая бумага. Каждая хозяйственная операция должна быть оформлена в первичных документах типовой формы. Типовая форма становится документом в том случае, если в ней заполнены все необходимые реквизиты. Состав реквизитов должен быть оптимальным, т.е. документ должен иметь достаточное количество реквизитов, чтобы иметь полную информацию о совершенной хозяйственной операции: наименование документа, дата составления, содержание хозяйственной операции, сумма операции, подпись ответственного лица за совершение операции, наименование и реквизиты участников операции, при необходимости – печать. Информация каждого документа находит отражение в сводных регистрах учета.

 

Калькуляция это способ определения затрат на производство и себестоимости продукции. В зависимости о особенностей деятельности организации и принятой системы учета затрат предприятие может применять нормативный, попередельный или позаказный методы учета затрат и следовательно калькулирования себестоимости продукции. При этом затраты можно подразделить на прямые и накладные, статьи затрат и элементы затрат. Объекты учета и центры затрат определяются предприятием исходя из особенностей деятельности.

Бухгалтерский учет как информационная система, его правовое и методическое обеспечение. Информация бухгалтерского учета является основой для принятия управленческих решений внутренними и внешними пользователями, а именно собственниками предприятия, специалистами и руководителями различных подразделений и предприятия в целом, банками, страховыми компаниями, поставщиками материалов, покупателями и заказчиками, налоговыми и другими контролирующими органами. Общие организационные основы бухгалтерского учета определены законом «О Бухгалтерском учете», на основе которого утверждено Положение «О Бухгалтерском учете» №34-н в целом и Положения по бухгалтерскому учету отдельных объектов учета (ПБУ-1,2…20). Методологическое руководство бухгалтерским учетом осуществляет Департамент Бухгалтерского учета МФ РФ, который совместно с органами Госкомстата, налоговыми службами, аккредитованными общественными бухгалтерскими и аудиторскими организациями разрабатывают формы типовых первичных документов и основные положения об организации бухгалтерского учета отдельных объектов.

Четыре уровня законодательных и нормативных актов, регламентирующих организацию ведения бухгалтерского (финансового) учета в предприятиях:

- 1-ый уровень - Закон «О Бухгалтерском учете» и Положение «О Бухгалтерском учете» №34-н;

- 2-ой уровень - Положения по бухгалтерскому учету отдельных объектов учета (ПБУ-1 «Учетная политика организации», ПБУ-2 «Учет затрат на капитальное строительство» - в настоящее время утверждено 20 ПБУ (в международной практике более тридцати);

- 3 –ий уровень – Методические указания и инструкции по организации учета различных объектов;

- 4 –ый уровень -рабочие документы бухгалтерии предприятия (некоторые авторы этот уровень считают пятым, а четвертый уровень это Методические указания и инструкции по организации учета различных объектов в конкретной отрасли народного хозяйства).

В соответствии с законом «О Бухгалтерском учете» каждое предприятие может создать бухгалтерскую службу, нанять главного бухгалтера, привлечь на договорной основе специализированную бухгалтерскую службу, либо руководитель может вести бухгалтерский учет самостоятельно.

Ответственность за ведение бухгалтерского учета на предприятии несет руководитель предприятия. Главный бухгалтер несет ответственность за формирование достоверной учетной информации, обеспечивает контроль за её исполнением, формированием доходов и расходов, выполнением обязательств, отражением на счетах хозяйственной.оперативной информации, составление бухгалтерской отчетности, проведение экономического анализа финсово-хозяйственной деятельности в целях выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов организации.

 

Международная система бухгалтерского учета и отчетности. Анализ международных стандартов позволяет отметить целый ряд отличий российской системы бухгалтерского учета и отчетности от обобщенной международной системы. Принципы, заложенные в концепцию МСФО, базируются на следующих основополагающих допущениях:

- допущение непрерывности деятельности. Согласно этому допущению при подготовке финансовой отчетности необходимо исходить из того, что компания будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, т.е. у нее нет ни намерения, ни необходимости ликвидироваться либо существенно сокращать масштабы своей деятельности;

- допущение последовательности. На основании этого допущения компания в течение всей своей деятельности применяет одну и ту же учетную политику, за исключением случаев, когда внесение изменений обусловлено внесением поправок в законодательство либо обоснованным изменением методологии учета, что должно быть в обязательном порядке раскрыто в пояснениях к финансовой отчетности;

- допущение метода начисления. Согласно этому методу все хозяйственные операции и иные события признаются в учете в момент совершения операции и включаются в финансовую отчетность того периода, к которому относятся, независимо от порядка получения или выплаты денежных средств или их эквивалентов, а также без условия об обязательном наличии документов, подтверждающих факт совершения соответствующей хозяйственной операции либо наступления иного события, подлежащих отражению в финансовой отчетности.

Помимо вышеуказанных основополагающих допущений Международные стандарты финансовой отчетности предполагают наличие нескольких прочих допущений:

- допущение единой экономической (хозяйствующей) единицы. Предполагает для целей составления финансовой отчетности наличие самостоятельного предприятия (группы предприятий), которое отделено (которая отделена) от своих владельцев и других экономических субъектов, что позволяет пользователям отчетности быть уверенными в том, что в ней раскрыты финансовые показатели соответствующей экономической единицы, обособленные от финансовых показателей других экономических единиц. Определение экономической (хозяйствующей) единицы производится в зависимости от вида финансовой отчетности: в целях формирования индивидуальной отчетности экономической единицей признается отдельная компания (фирма, предприятие), консолидированной отчетности - группа предприятий, отчетность которых подлежит консолидации;

-допущение использования денежного измерителя. Обуславливает приоритет финансовой информации над любой другой. Иными словами, отражению в финансовой отчетности подлежат только операции, события и их результаты, имеющие стоимостную (денежную) оценку;

- допущение периодичности. Предполагает формирование данных о финансовом положении, финансовых результатах деятельности компании и изменениях в финансовой позиции соответствующей экономической единицы по истечении определенных периодов времени - месяца, квартала, года.

Одно из основных мест в совокупности принципов МСФО занимают качественные характеристики финансовой отчетности, т.е. те основополагающие требования, которым должны отвечать все элементы финансовой отчетности для обеспечения ее соответствия общей цели, изложенной в концепции МСФО. К таким качественным характеристикам относятся:

1. Понятность. Информация, представляемая в финансовой отчетности, должна быть понятна пользователям, обладающим достаточными экономическими знаниями в области учета и отчетности. Однако данное требование к финансовой отчетности не применяется в исключительных случаях, т.е. в ситуациях, когда определенная информация может быть признана существенной для пользователя, она подлежит включению в финансовую отчетность, даже если ее понимание может вызвать определенные затруднения у других пользователей.

2. Уместность. Информация признается уместной, если она позволяет влиять на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, а также подтверждать либо корректировать ранее сделанные оценки. Уместность информации определяется исходя из двух критериев - существенности и своевременности. Существенной признается информация, представляемая в финансовой отчетности, если ее отсутствие или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности. Для определения существенности МСФО не устанавливают какой-либо стоимостной либо иной оценочный критерий. Для этого требуется реализация профессионального суждения, основанного на оценке потребностей осведомленных пользователей, разумно пользующихся финансовой отчетностью. Своевременность информации означает, что вся информация, способная оказать влияние на понимание финансовой отчетности пользователями, должна быть без задержки включена в отчетность, которая, в свою очередь, должна быть в обусловленный срок представлена пользователям.

3. Достоверность (надежность). Информация признается достоверной, если она правдиво отражает все аспекты хозяйственной деятельности предприятия, а также не содержит существенных ошибок (искажений) и необъективных оценок. Достоверность информации обеспечивается совокупностью следующих признаков: правдивое представление; преобладание сущности над юридической формой; нейтральность, т.е. отсутствие направленности на определенный результат; осмотрительность, т.е. готовность к признанию потенциальных убытков в большей степени, чем к признанию потенциальных прибылей; полнота, т.е. отражение всех имеющихся данных о деятельности компании с учетом их соответствия принципу существенности.

4. Сопоставимость. Рассматриваемая характеристика действует в двух плоскостях. Во-первых, информация в финансовой отчетности должна быть раскрыта в динамике, т.е. за отчетный период и как минимум за один период, предшествующий отчетному, что позволит сравнивать соответствующие показатели отчетности между собой, выявляя определенные тенденции. Во-вторых, раскрываемая информация должна обеспечивать возможность сравнения аналогичных показателей в финансовых отчетах различных компаний.

 

Бухгалтерский учет ведется на основе правил, сформулированных и закрепленных на практике в ходе многовековой экономической деятельности. Они включают 5 основных принципов:

1) принцип сохранения информации;

2) принцип взаимосвязи событий и явлений;

3) принцип сопоставления ценностей и операций;

4) принцип остановки;

5) принцип минимальности.

1. Принцип сохранения информации гласит: если в документах была сделана определенная запись, то она обязательно окажет свое влияние на дальнейший ход событий и на баланс предприятия. Например, одному из сотрудников была авансом выдана некая сумма денег на приобретение материальных ценностей для административно-хозяйственных нужд предприятия. (Забегая вперед, скажем, что выдача подобных сумм может осуществляться только лицам, включенным в соответствующий приказ руководителя предприятия и носящим название подотчетных лиц.) При выдаче денежных средств письменно указан срок приобретения ценности. По истечении 3-х дней после указанного срока сотрудник не представил отчета об использовании авансовой суммы. Выдача денежной суммы была осуществлена по приказу руководителя и оформлена расходным кассовым ордером. На основании указанных документов бухгалтером сделана следующая проводка: Д 71 - К 50, где: по дебету - счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами", по кредиту - счет 50 "Касса".

Поскольку авансовый отчет от сотрудника не поступил, то в балансе появилась дебиторская задолженность этого сотрудника перед предприятием. В данной ситуации, согласно налоговому законодательству, указанная сумма денег должна быть представлена в бухгалтерском учете как доход сотрудника с обязательным начислением подоходного налога.

2. Принцип взаимосвязи событий и явлений гласит: бухгалтерская запись в виде проводки всегда затрагивает две статьи. Если какая-то сумма из одной статьи выбыла, то она обязательно появится в другой статье, записанной в этой проводке. Например, оплачено поставщику за материальные ценности. Операция оформляется проводкой: Д 60 - К 51.

Сумма со счета 51 "Расчетные счета" уходит поставщику и одновременно уменьшается кредиторская задолженность перед поставщиком, которая отражена ранее по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

3. Принцип сопоставления ценностей и явлений гласит: все записи производятся с использованием общепринятых единиц измерения: натуральных, трудовых, денежных. Натуральные единицы: штуки, метры, килограммы, тонны, литры и т.п. Трудовые единицы: часы, дни, сутки и т.п. Денежные единицы: рубли, доллары, марки, фунты и т.п.

4. Принцип остановки гласит: в определенные моменты времени предприятию необходимо подвести итоги деятельности в виде баланса и отчетности, которые бухгалтерия обязана предоставить руководству, а также контролирующим органам. Отчетные периоды делятся на внутренние и внешние. Внутренние определяются административно-хозяйственным аппаратом и собственниками предприятия, а внешние устанавливаются государством. Внутренние отчетные периоды могут быть произвольными. Внешние отчетные периоды строго регламентированы законодательством - это: 1-й квартал финансового года, 1-е полугодие, 9 месяцев года и год. Финансовый год в России устанавливается в соответствии с календарным годом. Внешняя отчетность предоставляется следующим контролирующим органам: налоговой инспекции; органам статистики; внебюджетным фондам; банкам и другим кредитным организациям; налоговой полиции (по требованию).

5. Принцип минимальности гласит: предприятие в лице главного бухгалтера имеет право применять минимальное количество показателей и измерителей при учете, например количество счетов, регистров, типовых бланков, единиц измерения и т.п. Единственное условие при этом заключается в том, чтобы по этим показателям можно было бы провести проверку финансовой деятельности предприятия.

Гармонизация национальных моделей учета: российский, североамериканский (GAAP), континентальный и др. Реформирование экономики России поставило перед предприятиями ряд новых задач, характерных для рыночных хозяйственных отношений: поиск источников финансирования и надежных контрагентов, обеспечение прибыльности функционирования и т.п. Решение таких задач невозможно без адекватной информации о деятельности предприятия, которую должна обеспечивать система бухгалтерского учета и отчетности.

Открытые акционерные общества, чьи ценные бумаги не котируются на рынке капитала, должны представлять бухгалтерскую отчетность в соответствии с системой российских нормативных актов, обеспечивая полноту и достоверность информации. Остальные организации и государственные унитарные предприятия должны представлять бухгалтерскую отчетность в соответствии с системой российского нормативного регулирования, причем для субъектов малого предпринимательства разрешен упрощенный порядок составления и представления отчетности.

Развитие международных рынков ведет к интернационализации российской экономики. Все чаще крупные российские компании выходят на мировые рынки капитала, привлекают зарубежные инвестиции или ищут иностранных инвесторов; для этого необходимо формировать финансовую отчетность в соответствии с международными или иными зарубежными стандартами. Иностранным компаниям, которые действуют на российском рынке, и российским компаниям с иностранными инвестициями также необходима финансовая отчетность, составленная в соответствии с международными стандартами. Особый интерес приобретает изучение зарубежного опыта формирования системы учета и отчетности как на национальном, так и на международном уровне.

 

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информация о материально-производственных запасах (МПЗ) организации установлены ПБУ-5/01 «Учет МПЗ». Материалы это имущество предприятий, необходимое для производственно-хозяйственной деятельности и используемое в производственном процессе в течение одного производственного. цикла или в течение года. Материалы полностью переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию. Они являются составной частью оборотных средств предприятия и отражаются на конец отчетного периода во втором разделе баланса.

Для систематизации информации в денежном выражении о МПЗ типовым планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 10, который имеет 11 субсчетов первого порядка, а именно: 10-1 сырье и материалы; 10-2 покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия; 10-3 топливо; 10-4 тара и тарные материалы; 10-5 запасные части; 10-6 прочие материалы; 10-7 материалы, переданные в переработку на сторону; 10-8 строительные материалы; 10-9 инвентарь и хозяйственные принадлежности;10-10 специальная оснастка и специальная одежда на складе и 10-11. специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации. Материалы в учете могут подразделяться на основные, вспомогательные, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, а также спецодежда, спецобувь, постельные принадлежности.

Первичная систематизация информации первичных документов производится в Ж/О 6-с, в котором указывается наименование поставщика, дата поставки и номер документа, сумма (с кредита сч.60 в дебет сч.10,19), отметка об оплате, остаток. При большом объеме поступлений ведут раздельный учет каждого вида материалов.

Для учета наличия материалов в натуральных и денежных единицах измерения ведутся накопительные ведомости, в которых по каждому виду материалов фиксируются остатки на конец отчетного периода (количество, цена за единицу материала, общая сумма); приход (количество, цена за единицу материала, общая сумма); расход (количество, цена за единицу материала, общая сумма); и остаток на конец отчетного периода (количество, цена за единицу материала, общая сумма). Эта информация систематизируется на основе материальных отчетов материально-ответственных лиц, в которых информация об остатках на начало и конец отчетного периода, приходе и расходе формируется по аналогии накопительных ведомостей в натуральных и денежных единицах измерения. Материально-ответственные лица также составляют материальные отчеты о местах использования материалов в соответствии с центрами затрат, определенными положением об управленческом учете. Бухгалтерские проводки при поступлении материалов: Д10 К60 – договорная цена на поступившие материалы без НДС; Д19 К60 – сумма НДС; Д60 К51 – оплата счета; Д68 К19 – списание НДС в зачет

При использовании счета 15- Заготовление и приобретении материалов: Д15 К60 договорная цена на поступившие материалы без НДС; Д19 К60 сумма НДС; Д60 К51 оплата счета поставщика материалов; Д68 К19 списание НДС в зачет; Д10 К15 – оприходование материалов

Бухгалтерские проводки при расходе материалов: Д20,23,26,29, 08 К10 – отпуск материалов на основное и вспомогательное производства, общехозяйственные нужды, на обслуживающие производства и хозяйства, на собственное строительство; отпуск материалов на сторону отражается на сч.91 (Прочие доходы и расходы) проводками: Д62 К91/1 договорная цена реализуемых материалов; Д91/3 К68 – НДС, полученная в составе выручки; Д91/2 К10 – списание фактических затрат на приобретение материалов; Д91/2-К76 – расходы, связанные с продажей; Д91/1 К91/9 сальдо прибыли; Д91/9 К99 прибыль.

В соответствии с положением организации об учете материалов на складах может применяться сальдовый метод. Информация по каждому виду материалов по наличию на начало отчетного месяца, а также каждые 5-10 дней в течение текущего месяца заносится в сальдовую книгу на основе первичных документов по поступлению и движению материалов (например, на 10, 20 и 28,29. 30 или 31 числа каждого месяца). При интенсивном движении материалов период записей может быть каждые 5 дней. Остатки материалов также отражаются в карточках складского учета. Заведующий складом составляет реестр приходных и расходных документов в двух экземплярах, один вместе с первичными документами передается ответственному специалисту бухгалтерии, который заверяет достоверность информации сальдовой книги подписью, другой экземпляр реестра остается на складе и служит основой подтверждения достоверности информации сальдовой книги.

Контроль за сохранность материальных ценностей и достоверностью информации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется с помощью инвентаризаций.

 

 

УЧЕТ ЗП

Формы оплаты труда сдельная и повременная. Каждая из них может быть простой и премиальной. При повременной оплате заработная плата начисляется на основе информации об отработанном времени и должностных окладов в соответствии с положением штатного расписания организации. При сдельной оплате труда заработная плата начисляется исходя из объемов выполненных работ (выпущенной продукции) и расценок исходя из принятого положение по оплате труда в организации.

Первичными документами учета отработанного времени при повременной оплате труда является табель учета рабочего времени (форма типовая, унифицированная). При сдельной оплате труда первичными документами могут быть: наряды на выполненные работы (простые и аккордные); путевые листы водителей транспортных средств; сменные (декадные) рапорты машинистов строительных машин; листки на оплату простоев; листки на оплату брака и другие).

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на сч.70 (Расчеты с персоналом по оплате труда). По кредиту счета отражается начисленная заработная плата по всем основаниям, начисления пособий по временной нетрудоспособности за счет фонда социального страхования и за счет работодателя в соответствии с положением ТК РФ (с1-го января 2005г. первые 2 дня больничного листа оплачиваются за счет работодателя), пособия по беременности и родам, единовременное пособие по рождению ребенка, дивиденды и др. По дебету сч.70 отражаются удержания из начисленной заработной платы: налог на доходы физических лиц, за причиненный ущерб, выплаченные ранее авансы; по полученным займам. Разница между начисленной суммой и суммой удержаний подлежит выдаче и отражается по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 50 (при расчетах через кассы организации) и 51 при расчетах через банкоматы).

Удержания из начисленной заработной платы: обязательные (налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам, и надписям нотариальных контор) и по инициативе администрации (аванс, суммы, излишне выплаченные вследствие счетных ошибок, возмещение материального ущерба, удержания в счет погашения ссуды и др.).

Порядок начисления налога на доходы физических лиц: Ставки налога: 30% - налог на дивиденды и доходы нерезидентов РФ (в связи с тем, что выплата диведендов производится за счет чистой прибыли предприятия, то ставкой для вычетов из доходов является 6% (30 – 24) и 9% с 1 января 2005г.; 35% - доходы по выигрышам в лотерею, призы, подарки и материальная выгода, 13% - для всех остальных видов доходов (трудовые доходы). Налоговый период год. Авансовые платежи ежемесячно. Перечисление в бюджеты различных уровней в момент получения денег на выплату заработной платы. Для целей налогообложения совокупный доход по ставке 13% может быть уменьшен на суммы вычетов. Все организации и другие работодатели обязаны подать сведения в налоговые органы по месту жительства работника о сумме начислений и сделанных удержаний из начисленной заработной платы.

 

УЧЕТ ДС

Денежные средства – совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, текущих, валютных, специальных. и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. В рыночной экономике денежные средства образуют основу расчетов всех хозяйственных операций и действий.

Денежные средства предприятия могут находиться в кассе (счет 50 "Касса"), на расчетных счетах в банках (счет 51 "Расчетные счета"), на валютных счетах в банках (счет 52 "Валютные счета"), на специальных счетах в банках (счет 55 "Специальные счета в банках"). Они могут быть зафиксированы в денежных документах (счет 50 "Касса"), находиться в пути (счет 57 "Переводы в пути") или быть в виде финансовых вложений (счет 58 "Финансовые вложения"). Кроме того, они могут числиться в составе резервов под обесценение вложений в ценные бумаги (счет 59 "Резервы под обесценение ценных бумаг").

Согласно Федеральному закону "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ (в редакции от 28.03.2002 г.) документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем и главным бухгалтером предприятия или уполномоченными на то лицами. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства предприятия считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Для приема, хранения и расходования наличных денежных средств предприятие должно иметь кассу. В понятиях современного бухгалтерского учета касса - это обобщенное подразделение, осуществляющее и оформляющее все операции по наличному денежному обороту. На практике касса чаще всего включает в себя главную кассу и ряд оперативных касс. Главная касса выполняет функции приема, выдачи и хранения всех денежных средств и является держателем основополагающих первичных и отчетных документов по их учету. Оперативные кассы служат для приема наличных денежных средств у населения за реализуемые товары (работы и услуги) с применением контрольно-кассовых машин и/или документов строгой отчетности, а в исключительных случаях без того и другого.

Полученные денежные средства отражают по Д сч. 50 в корреспонденции с К счетов 50, 60,71,73 и других. Систематизация информации за каждый день производится в кассовой книге, за месяц в оборотных ведомостях по дебету счета (ведомость формы 1) и кредиту счета (ведомость формы 2).

Основные расчеты между предприятиями проводятся при помощи расчетных счетов. Для открытия расчетного счета необходимо представить в банк следующие документы:

1) копии учредительных документов;

2) копии свидетельства о государственной регистрации предприятия;

3) справку о постановке на учет в налоговой инспекции;

4) справки о постановке на учет в фондах социального страхования и обеспечения;

5) карточки с образцами подписей должностных лиц, заверенные в установленном порядке.

Расчетные счета открываются юридическим лицам, имеющим самостоятельный баланс. Расчеты через расчетные счета осуществляются преимущественно на основе приказа предприятия-плательщика или на основе его согласия.

Операции по расчетному счету могут быть оформлены одной из следующих проводок:

Д 51 - К 50, 60, 62, 66, 67, 75, 76 - получено на расчетный счет;

Д 20, 26, 44, 50, 60, 66, 67, 68, 69, 75, 76, 91 - К 51 - списано с расчетного счета.

В настоящее время в России для безналичных расчетов используются 7 следующих основных способов: 1) платежными поручениями; 2) платежными требованиями; 3) инкассовыми поручениями; 4) аккредитивами; 5) чеками; 6) при помощи векселей; 7) с использованием банковских карт.

Очередность списания денежных средств с расчетных счетов предприятия определяется ст.855 Гражданского кодекса РФ (с изменениями, внесенными Конституционным судом).

Расчеты платежными поручениями.По оценкам специалистов, примерно 95% платежей в России осуществляется с помощью платежных поручений. Они используются: при перечислениях за поставленные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги; для платежей в бюджет и внебюджетные фонды; при возврате или размещении кредитов (займов), депозитов и процентов по ним; для платежей в других целях.

Если на расчетном счете предприятия нет средств для осуществления платежей, то платежные поручения помещаются в картотеку до момента поступления денег. После получения продукции, покупатель выписывает платежное поручение своему обслуживающему банку. Тот перечисляет деньги с расчетного счета (Р/с) покупателя на расчетный счет поставщика. Банк поставщика, зачислив деньги на расчетный счет своего клиента, делает ему выписку Затем он извещает банк покупателя (5), который делает соответствующую выписку своему клиенту.

Расчеты платежными требованиями и инкассовыми поручениями.Расчеты платежными требованиями и инкассовыми поручениями объединены общим понятием "расчеты по инкассо", смысл которого заключается в получении (востребовании) платежей (см. упомянутое "Положение о безналичных расчетах в РФ" от 03.10.2002 г. N 2-П).

Отличие операций, осуществляемых согласно платежным требованиям и инкассовым поручениям, заключается в том, что первые могут проводиться плательщиком с акцептом (т.е. с учетом его согласия) или без него, а вторые - всегда в бесспорном порядке.

Платежные требования используются при расчетах за поставленные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а также в некоторых других случаях. Списание денежных средств с расчетного счета плательщика без его согласия проводится в случаях, установленных законодательством, или если это определено условиями договора.

Аккредитивная форма расчето. Аккредитив - это поручение банка покупателя банку поставщика произвести оплату счетов поставщика за отгруженный товар или оказанную услугу на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя.

Аккредитив открывается только для расчета с одним поставщиком. Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в договоре между поставщиком и покупателем. Аккредитив может быть отзывным и безотзывным. Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован без предварительного согласования с поставщиком. Безотзывной аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласования с поставщиком.

Чековая форма расчетов. Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение банку чекодателя произвести платеж в пользу чекодержателя определенной денежной суммы. Схема расчетов чеками.. Покупатель подает в свой обслуживающий банк платежное поручение о депонировании (резервировании) определенной суммы на депозитном счете и одновременно предоставляет заявление о выдаче ему лимитированной чековой книжки На основании этих документов банк покупателя открывает своему клиенту депозит:

Д 55-2 - К 51, где: счет 51 "Расчетные счета", субсчет 55-2 "Чековые книжки" счета 55 "Специальные счета в банках". После открытия депозита банк выдает чековую книжку.

В соответствии с нормативными актами чекодатель не вправе отозвать выданный чек до истечения срока для его предъявления к оплате. Чековая форма расчетов, как и аккредитивная, обеспечивает определенные гарантии поставщикам. Однако оформление сделок несколько увеличивает время оборота денежных средств.

Вексельная форма расчетов. Вексель - это безусловное денежное обязательство одной стороны перед другой. Законодательством России определены два вида векселей: простой и переводной. Простой вексель является документом, удостоверяющим права векселедержателя на получение от векселедателя определенной суммы в установленный срок. Переводной вексель является документом, удостоверяющим права векселедержателя на получение в установленный срок от плательщика (который может не быть векселедателем) определенной денежной суммы.

Таким образом, простой вексель предполагает наличие двух субъектов правоотношений: векселедателя и векселедержателя, а переводной - трех: векселедателя, плательщика и векселедержателя. Плательщик принимает на себя обязательства в момент акцепта (письменного согласия на оплату) переводного векселя.

Покупатель заключает со своим банком договор-поручение по домициляции векселей, т.е. по обеспечению платежей по ним. После получения товара покупатель выдает поставщику вексель, в котором указывается срок оплаты товара.

Расчеты с использованием банковских карт.В последние годы в практике безналичных расчетов появилась новая форма, связанная с применением расчетно-корпоративных и кредитно-корпоративных карт. Эти карты предоставляют возможность, как наличных, так и безналичных расчетов.

Юридические лица с помощью банковских корпоративных карт могут осуществлять безналичные операции на предприятиях торговли и сферы услуг, а также операции по обналичиванию денежных средств. Подробности проведения всего спектра хозяйственных действий держателями банковских корпоративных карт изложены в "Положении о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемых с их использованием", утвержденным ЦБ РФ от 09.04.1998 г. N 23-П (в редакции от 29.11.2000 г.).