Тема 8. Облік запасів
План
1. Економічний зміст виробничих запасів.
2. Облік придбання, зберігання і використання виробничих запасів.
3. Методи оцінки вибуття виробничих запасів.
Економічний зміст виробничих запасів
| |||
 |
Рис. 1. Визначення запасів
 |
Рис. 2. Класифікація запасів за цільовим призначенням
 | |
 |
Рис. 3. Класифікаційні групи запасів
Облік придбання, зберігання і використання виробничих запасів
|
 Первісна вартість складається з витрат, що виникли у зв’язку з їх придбанням, зокрема:
- ціни придбання за вирахуванням знижок відповідно до договору з постачальником та непрямих податків, крім випадків, якщо податки не відшкодовуються підприємству відповідно до чинного законодавства;
- суми ввізного мита;
- транспортно-заготівельних витрат;
- інших витрат, які безносередньо пов’язані з придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях, втрат і нестач запасів в межах норм природного убутку, виявлених при оприбуткуванні придбаних запасів, що сталися при їх транспортуванні.
|
Рис. 4. Первісна оцінка запасів
 |
| Запаси, які надійшли від постачальника і не відповідають критеріям визнання активу у зв’язку з невідповідністю стандартам, умовам угод, технічним умовам, відображаються на позабалансових рахунках до узгодження ціни з постачальником за справедливою вартістю або ціною, яка вказана в документах постачальника. |
| Якщо запаси виготовлені власними силами, то первісною вартістю визнається їх виробнича собівартість. Формування виробничої собівартості таких запасів здійснюється у порядку, передбаченим П(С)БО 16 «Витрати». |
| Якщо запаси, придбані за іноземну валюту, то вони оцінюються у валюті звітності із застосуванням валютного курсу на дату здійснення операцій (дата визнання активів). Якщо оплата запасів в іноземній валюті передує їхньому надходженню, то оцінка запасів на дату їх оприбуткування здійснюється у валюті звітності із застосуванням валютного курсу на дату перерахування іноземної валюти. |
| Якщо запаси придбані в обмін на подібні активи, то первісною вартістю є балансова вартість переданих запасів (або запасів, що підлягають передачі). Якщо балансова вартість переданих запасів перевищує їх справедливу вартість, то первісною вартістю отриманих запасів є їх справедлива вартість із виключенням різниці до витрат звітного періоду. |
| Первісною вартістю запасів, що придбані в обмін на неподібні активи, визнається справедлива вартість отриманих запасів. |
| Первісною вартістю запасів, що отримані як внесок до статутного капіталу підприємства, визнається погоджена засновниками (учасниками) підприємства їх справедлива вартість. |
| Первісною вартістю запасів, одержаних безоплатно підприємством, визнається їх справедлива вартість. |
| Існують запаси, які отримані у процесі ремонту і поліпшення (модернізації, добудови, реконструкції, ліквідації основних засобів). Вони оприбутковуються за чистою вартістю реалізації або в оцінці можливого їх використання, яка може бути визначена, виходячи з вартості подібних запасів при наявності їх на балансі підприємства з урахуванням ступеня придатності їх до експлуатації. |
| Первісна вартість запасів, які надійшли на склад від забракованих виробів та зворотних відходів виробництва, ліквідації основних засобів, визначається чистою вартістю реалізації, якщо такі запаси призначені для реалізації або в одиниці їх можливого використання. |
| Якщо на момент оприбуткування запасів неможливо достовірно визначити їх первісну вартість, вони можуть оцінюватися та відображатися у бухгалтерському обліку за справедливою вартістю з наступним коригуванням до собівартості. |
Рис. 5. Оцінка запасів при різних шляхах придбання
Рис. 6. Витрати, які не включаються до первісної вартості запасів
Рис. 7. Документи з обліку запасів
|
| ТЗВ включаються до собівартості придбаних запасів або загальною сумою відображаються на окремому субрахунку рахунків обліку запасів |
| Сума ТЗВ щомісяця розподіляється між сумою залишку запасів на кінець звітного місяця і сумою запасів, що вибули за звітний місяць |
 Сума ТЗВ, яка відноситься до запасів, що вибули визначається як добуток середнього відсотка ТЗВ і вартості запасів, що вибули
|
| Середній відсоток ТЗВ = (залишки ТЗВ на початок місяця + ТЗВ за заітний місяць): (залишки запасів на початок місяця + запаси, які надійшли за місяць) |
Рис. 8. Визначення транспортно-заготівельних витрат
