Аудит затрат на производство

Предмет: правильность определения затрат и отражение в полном объеме в соответствии с учетной политикой, правильность определения незавершенного производства (НЗП) и себестоимости выпущенной продукции (счет 20 по дебиту и кредиту).

Нормативные документы:

1. Гражданский Кодекс РФ;

2. Налоговый Кодекс РФ;

3. Закон «О Бухгалтерском учете» № 129-ФЗ с изменениями и дополнениями;

4. Закон «Об аудиторской деятельности» «119-ФЗ с изменениями и дополнениями;

5. Стандарты аудиторской деятельности;

6. ПБУ 1, 10;

7. приказ №49 от 13.06.95;

8. План Счетов и др.

Источники информации:

1. первичные документы (лимитно-заборные карты, требования-накладные, табель учета рабочего времени, наряды);

2. расчет амортизации;

3. договора;

4. выписки банков;

5. кассовые документы;

6. данные аналитического и синтетического учета по счету 20, 23, 25, 26, 27, 29;

7. расчет ЕСН;

8. счета за электроэнергию;

9. коммерческие расходы (документы их оформления);

10. расчет и распределение ОПР и ОХР;

11. реклама, тара, упаковка;

12. баланс, форма 5, приказ об учетной политике, рабочий план счетов, Главная книга.

Аудиторские процедуры:

1. проверка правильности определения затрат и отражения их в полном объеме в соответствии с учетной политикой:

1.1 проводится проверка применяемых методов учета, использование счетов БУ и порядка отнесения на них тех или иных затрат, порядка учета и списания на себестоимость продукции ОПР и ОХР и применяемых учетных регистров;

1.2 сравнение указанных в учетном регистре сумм и месяца, к которому они относятся, с первичными документами, т.е. счетами, договорами, банковскими выписками;

1.3 сравнение сумм, указанных в счетах-фактурах, с суммами в платежных документах, сравнение, анализ длительности промежутка времени между датами платежа, оприходования МПЗ и получения счета-фактуры;

1.4 проверка отнесения затрат на соответствующие счета, т.е. проверить, что на затратные счета не относится и в стоимость продукции не включится расходы, которые должны участвовать в формировании финансового результата от реализации ОС и прочего имущества;

1.5 проверка документального обоснования расходов на ремонт (проводится проверка возможности классифицировать произведенные затраты как ремонт в текущие расходы, связанные с производством и реализацией продукции, не должны включаться расходы на проведение модернизации, реконструкции, технического перевооружения, дать оценку правильности отнесения на затраты производства стоимости ремонтных работ, проверить наличие необходимой первичной документации и соответствие отражения расходов на ремонт ОС в БУ, принятой учетной политике);

1.6 оценка правильности учета расходов будущих периодов и проверка их своевременного описания: при наличии у предприятия арендованных ОС или их частей проверить соответствие порядка начисления и выплаты арендной платы порядку, установленному договором; соответствие порядка осуществления других расходов порядку, установленному договором; проверка соответствия порядка отражения в учете арендной платы и других расходов установленным правилам (исходя из условий договора); проверка правильности начисления и включения сумм износа по ОС и НМА в затраты производства (можно использовать данные, полученные в ходе проверки по соответствующим разделам);

1.7 проверка правильности оценки МПЗ, списанных на счета затрат;

1.8 проверка правильности включения в затраты сумм начисленной зарплаты (проверить трудовые соглашения, приказы о должностных окладах, сдельные расценки, объемы выполненных работ) и правильность ее учета на соответствующих счетах (можно использовать данные проверки расчетов с персоналом по оплате труда);

1.9 оценка правильности начисления и отнесения на счетах затрат ЕСН и отчислений на страхование от несчастных случаев;

1.10 проверить правильность учета коммерческих расходов (тара, упаковка, реклама;

1.11 проверка порядка списания на себестоимость (проверить правильность определения метода списания ОХР на себестоимость и соблюдение метода, выбранного в учетной политике)

2. проверка правильности определения НЗП и себестоимости продукции:

2.1 аудит порядка распределения затрат за период готовой продукции (работ, услуг) и НЗП и формирование вывода о его обоснованности;

2.2 проверка правильности применения выбранного порядка распределения затрат между готовой продукцией и НЗП;

2.3 определение того, что именно отражается в составе НЗП;

2.4 проверка соответствия фактических остатков НЗП данным, приведенным в балансе;

2.5 сравнение остатков на счетах БУ (20, 23,29, 44) с результатами инвентаризации НЗП на конец года;

2.6 проверка на основе выборки правильности оценки остатков НЗП;

2.7 при аудите организаций торговли и общепита или при наличии этих видов деятельности среди прочих у проверяемой организации проводится проверка порядка списания издержек обращения, приходящихся ан реализованные за отчетный период товара.

Возможные ошибки:

1. несоответствие сумм в счетах-фактурах суммам в платежных документах;

2. неправильное отнесение затрат на счета;

3. включение в себестоимость расходов, которые должны участвовать в формировании финансового результата;

4. несоответствие порядка начисления и выплаты арендной платы договору;

5. неправильный учет ОХР, коммерческих расходов;

6. неправильное начисление заработной платы.