Объектами финансового учета являются источники образования средств предприятия. 4 страница

Величина фирмы, масштабы ее хозяйственной деятельности являются еще одним фактором, определяющим потребность в информации. Для управления крупной компанией, имеющей сложную организационную структуру, необходима более объемная и разнообразная информация, чем для небольшой по объему и сфере деятельности фирмы.

Масштаб деятельности компании непосредственно связан с числом уровней, на которых принимаются управленческие решения. В зависимости от принятой в компании организации и философии управления каждому уровню свойственна своя степень ответственности и компетентности в решении управленческих вопросов. Поэтому информационная система должна обеспечивать все уровни управления информацией, различающейся степенью детализации, периодичностью представления, акцентированностью на те или иные аспекты деятельности,

Таким образом, проектируя информационную систему корпорации, необходимо иметь ясное представление: о содержании деятельности и задачах корпорации; ее организационной структуре управления; степени централизации; масштабах деятельности; принятой в корпорации философии управления и отношении ее руководства к операциям на е является широко распространенной, она характерна для отраслей с узкой международном рынке. Каждый из этих факторов должен быть идентифицирован, изучен и оценен. Результаты этого анализа должны быть учтены при разработке информационной системы, гарантирующей качественное информационное обеспечение стратегического планирования, контроля и анализа деятельности.

15).Классификация производственных затрат и особенности их управленческого учета.

Информация о затратах предприятия на производство классифицируется по трем большим категориям: информация для оценки использования производственных ресурсов; данные о затратах для принятия управленческих решений и сведения о затратах для контроля и регулирования.

Для определения себестоимости произведенной продукции и полученной прибыли необходимо различать входящие затраты и истекшие затраты. Входящие затраты - это средства, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы в виде производственных запасов. Если эти ресурсы (запасы) израсходованы и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в группу истекших затрат.

В себестоимость произведенной продукции должны включаться только производственные затраты. Поэтому в учете выделяют затраты как входящие в себестоимость продукции, так и затраты отчетного периода. Таким образом, в себестоимость продукции включаются только те затраты, под которыми понимается себестоимость единицы продукции.

Затратами отчетного периода считаются те затраты, которые не включаются в себестоимость продукции. К ним относят, например, в розничной торговле, расходы по сбыту, административно-управленческие и другие торговые издержки. На промышленных предприятиях в себестоимость продукции включаются три элемента затрат: основные материалы, труд основных производственных рабочих и накладные расходы.

Основными материалами считаются те, которые прямо израсходованы на производство конкретного вида продукции. Однако не все материалы, прямо перенесенные на какой-то конкретный вид продукции, классифицируются как основные. Например, гвозди, используемые для производства конкретного изделия, могут быть включены в основные прямые затраты, но расходы на приобретение гвоздей составят часть производственных накладных расходов.

Затраты на труд основных производственных рабочих состоят из таких расходов на рабочую силу, которые могут быть отнесены на конкретный вид продукции или изделий. Сюда входит заработная плата рабочих, участвующих непосредственно в производственном процессе. Заработная плата руководящего персонала или персонала отдела хранения не может быть прямо отнесена на изготовление конкретного вида продукции, поэтому расходы на нее относят к издержкам на непроизводственную рабочую силу. Расходы на непроизводственную рабочую силу составляют часть производственных накладных расходов.

Производственные накладные расходы включают в себя все производственные издержки за исключением стоимости живого труда и основных материалов. К ним относят все расходы на непроизводственную рабочую силу, вспомогательные материалы и все косвенные производственные расходы. В состав косвенных производственных включают износ оборудования, арендную плату и т. д.

Прямые производственные расходы определяются на основании первичных документов: требований на отпуск со склада основных материалов, карточек учета труда и др.

Производственные накладные расходы распределяются между конкретными видами продукции с использованием различных методов.

Важное значение имеет классификация затрат для принятия решения и планирования.

Информация о производственных затратах в системе управленческого учета подготавливается и представляется заинтересованным лицам предприятия для принятия управленческого решения. Так как решения обращены главным образом к будущим периодам, то администрации предприятия нужна детальная информация об ожидаемых затратах, а также о будущих доходах.

Чтобы разобраться с поведением затрат на изменения объема (уровня) производственной деятельности, их необходимо разделить на такие группы: переменные, постоянные, полупеременные и полупостоянные.

Переменные затраты изменяются прямо пропорционально объему производственной деятельности. Совокупные переменные затраты имеют прямую зависимость от объема производства, однако на единицу продукции они являются постоянной величиной. Примерами переменных производственных затрат являются использованные сырье и основные материалы, энергия и т. д.

Постоянные затраты остаются неизменными для различных масштабов производства за определенный период времени. Примерами таких затрат являются износ амортизируемого имущества, арендная плата за длительно арендуемые объекты и т. п. Совокупные постоянные затраты не изменяются в зависимости от объема произведенной продукции, а на единицу продукции они уменьшаются с увеличением объема производства продукции.

Необходимо отметить, что постоянные затраты не зависят от объема выпущенной продукции, однако они могут изменяться под влиянием других факторов. Например, роста цен и т. п.

К полупеременным относят затраты как зависящие, так и не зависящие от объема производства. Например, затраты на материально-техническое обеспечение состоят из постоянных затрат, предусмотренных планом (сметой), и переменных затрат, которые находятся в непосредственной зависимости от объема произведенной продукции.

Полупостоянные затраты являются постоянными до определенного объема продукции, после которого они могут возрастать на определенную постоянную величину.

Непринимаемые и принимаемые в расчет затраты - затраты будущих лет. Непринимаемые в расчет - это затраты, которые не зависят от принятого решения, то есть не имеют отношения к данной проблеме. Например, при решении вопроса о совершении путешествия на личном автомобиле налог на владение автомобилем и плата за страховку будут затратами, не принимаемыми в расчет, так как они будут такими же независимо от сделанного выбора. В свою очередь, принимаемые в расчет затраты, это те, которые зависят от принятого решения, например, расходы на бензин для автомобиля будут приняты в этом случае во внимание и их нужно учесть при принятии решения.

Под безвозвратными затратами понимается стоимость уже приобретенных материалов, то есть это затраты, которые осуществлены в результате ранее принятого решения и которые не могут быть изменены какими-либо другими решениями.

Вмененные - это затраты, которые должны быть учтены при принятии решения, а данные о них нельзя получить в рамках системы бухгалтерского учета. Для принятия решения такие затраты учитываются условно. Подобные затраты могут и не представлять в будущем реальных денежных расходов.

Инкрементными (приростными) называют затраты, которые появляются в результате изготовления или продажи каких-то дополнительных единиц продукции. Если постоянные затраты изменяются в результате принятого решения о дополнительном изготовлении продукции, то их прирост будет считаться инкрементными затратами.

Маргинальные затраты отличаются от инкрементных тем, что они представляют собой дополнительные затраты на единицу продукции.

Для осуществления контроля и регулирования производственные затраты делят на регулируемые и нерегулируемые управленческим персоналом.

На высшем уровне все затраты могут регулироваться, что не всегда возможно на низшем уровне управления. Если не классифицировать затраты по двум последним категориям, то практически невозможно дать оценку управленческой деятельности менеджера. Кроме того, контроль за уровнем затрат выходит из поля зрения, если обнаруживается, что их производственная деятельность оценивается по статьям затрат, находящихся вне сферы их компетенции.

Учет товарно-материальных ценностей. Одной из главных функций учета товарно-материальных ценностей является обеспечение необходимой информацией должностных лиц для деятельности по поддержанию оптимального уровня запасов. Главной целью управления запасами является определение и сохранение оптимального уровня капиталовложений во все виды запасов - от сырья до готовой продукции. Определение и поддержание оптимального уровня запасов позволяет установить тот оптимальный уровень запасов, при котором определяется время заказа, а также количество необходимых материалов.

Поскольку заведующий складом несет ответственность за обеспечение оптимального уровня запасов по каждому виду находящихся на хранении материалов, он ведет количественный учет материалов по каждому виду. Такой учет отражается в складской карточке, где обозначены максимальный, минимальный запас материалов и точка заказа. Чаще всего складской учет осуществляется с помощью компьютера. Когда уровень запасов тех или иных материалов достигает точки заказа, заведующий складом заполняет требование на закупку с изложением просьбы отделу закупок приобрести данный материал в размере заказа у соответствующего поставщика.

Отдел закупок выбирает поставщика на основании информации, которой он располагает, затем составляет заказ на поставку. Копия заказа на поставку направляется в отдел приемки для сверки данных заказа с количеством товаров после их поступления.

При приемке материалов производят их визуальный осмотр и сверяют параметры с данными сопроводительных документов и копией заказа на поставку.

После приемки товаров заведующий складом делает соответствующие записи в складской карточке и заполняет извещение о получении товара. Копии извещения о получении товара передаются в отдел закупок и бухгалтерию. В отделе закупок будет сделана отметка о выполнении заказа, а в бухгалтерии на основании извещения будут осуществлены расчеты с поставщиками.

Для реализации производственного процесса планово-производственный отдел выдает производственному подразделению наряд на производство, на основании которого определяется количество материалов, необходимое для выполнения наряда. К наряду прилагается требование на отпуск материалов со склада. Мастер цеха получает эти документы и передает требование заведующему складом в обмен на соответствующие материалы.

Заведующий складом на основании требований на отпуск со склада делает записи в складской карточке и направляет их в бухгалтерию. В бухгалтерии в этих требованиях проставляются цена и стоимость отпущенных материалов, кроме того, открывают аналитические счета на каждый вид материальных ценностей, где в конце отчетного периода подсчитываются остатки в количественном и стоимостном измерении.

Расходованные материалы на производство списывают в затраты по каждому заказу на основании требований на отпуск со склада. Оценка отпущенных материалов производится по одному из трех методов: Fifo, Lifo и средневзвешенной цены.

При использовании метода Lifo в затраты на продукцию закладываются как последние, так и более высокие цены. Этот метод ведет к более высокой себестоимости реализуемой продукции и к более низкой прибыли, чем при использовании методов Fifo и средневзвешенных цен.

При использовании метода Fifo предполагается, что товары, полученные первыми, будут первыми отпущены на производство товаров. В период инфляции материалы, полученные раньше других, будут иметь более низкую стоимость. А это ведет к более низкой себестоимости реализованной продукции и к более высокой прибыли, по сравнению с той, которая была бы получена, если бы применялись другие методы оценки материалов.

Метод средневзвешенной цены приводит к средней себестоимости реализованной продукции, которая находится где-то между значениями, полученными при использовании методов Fifo и Lifo.

Многие фирмы применяют систему оценки отпускаемых материалов и запасов на конец отчетного периода по нормативным затратам. Нормативные затраты - это целевые затраты, планируемые в начале отчетного периода, показывающие, сколько должны стоить закупки материалов при их эффективном пользовании. Такая система оценки может использоваться при формировании показателей внешней отчетности, если нормативы периодически пересматриваются для достаточного приближения к фактическим затратам отчетного периода. Однако, разработка нормативов требует много времени и усилий, поэтому затраты на их разработку могут превышать получаемые от такого метода выгоды.

Какой-то один метод оценки стоимости запасов не всегда может удовлетворить требованиям потребителей учетной информации. Поэтому может возникнуть необходимость в использовании двух методов оценки запасов.

Очень важным является соответствие данных учета по каждому виду запасов с фактическими наличными запасами. С этой целью проводятся различные инвентаризации, результаты которых должны быть отражены в складских карточках и в регистрах учета. Стоимость недостач или излишков запасов списывается на накладные расходы.

Расходы по доставке материалов, если возможно, сразу включают в их стоимость без последующего распределения. Если затраты на транспортировку относятся к нескольким различным видам материалов, то они распределяются между видами доставленных материалов пропорционально их стоимости либо весу.

Бухгалтерский учет запасов товарно-материальных ценностей осуществляется в управленческой бухгалтерии. Их классифицируют на следующие виды и группы: сырье и основные материалы; незавершенное производство; вспомогательные материалы; готовая продукция; инструменты, запасные части, малоценный инвентарь и др. Для учета каждого из этих видов товарно-материальных ценностей используются отдельные синтетические счета аналогичного наименования. Однако строгой номенклатуры счетов нет. Во многих странах в зависимости от организации снабжения и сбыта продукции в структуре синтетических счетов могут быть введены новые счета, такие как «Тара», «Топливо», «Полуфабрикаты» и др.

Учет расходов на оплату труда. В зарубежных странах к заработной плате относят все расходы, связанные с содержанием рабочих: заработная плата, начисленная за непосредственное выполнение производственных операций; расходы предпринимателей на социальное обеспечение работников предприятия; на повышение их квалификации и расходы по обеспечению безопасности работы.

В связи с этим в учете заработную плату классифицируют на следующие группы: прямая заработная плата; косвенная заработная плата; выплаты рабочим предприятия, не зависящие от затрат рабочего времени; расходы, связанные с содержанием и использованием рабочей силы.

К первой группе относят заработную плату, начисляемую за изготовление продукции. Она прямо относится на себестоимость изготавливаемой продукции. Заработная плата рабочих рассчитывается, исходя из почасовой ставки или сдельной выработки. Для служащих устанавливаются месячные или годовые оклады. Помимо определения минимального уровня заработной платы федеральный закон «О справедливых условиях труда в США» упорядочивает выплаты за сверхурочные работы. Сверхурочными работами считаются работы, выполненные за отработанные часы, - сверх 40 часов в неделю и 8 - в день. Сверхурочные работы оплачиваются в полуторном размере регулярной ставки. Работы, выполненные в выходные и праздничные дни, могут быть оплачены в двойном размере тарифной ставки.

Доплаты за сверхурочную работу включаются в производственные накладные расходы. Если надбавки за сверхурочную работу включать прямо в затраты по изготовлению заказов, выполняемые сверхурочно или в ночное время, то затраты на изготовление таких заказов будут выше по сравнению с заказами, выполненными в обычное время. Необходимость в сверхурочной работе чаще всего вызывается производственным графиком, а не конкретными заказами. Однако если доплаты за сверхурочную работу являются прямым следствием просьбы заказчика о скорейшем выполнении заказа, то они должны прямо включаться в себестоимость заказа.

Учет расходов на сверхурочные работы должен находиться на контроле работников учета и контрольных служб и зависит от принятой учетной политики на предприятии.

Ко второй группе относят выплаты, необходимые для обеспечения нормального производственного процесса; заработная плата мастеров, экспедиторов, работников административно-управленческого персонала, кладовщиков, дворников, уборщиков, сторожей и т. д.

К третьей группе относят следующие выплаты: премии, оплата праздничных, простоев, пособия по болезни, пенсии и т. п.

К четвертой группе относят такие расходы, которые на руки работникам не выдаются, а предприниматели их оплачивают, так как это диктуется интересами техники безопасности или технического прогресса.

Это затраты на обучение, на повышение квалификации, на технику безопасности и т. д.

Последние три группы расходов в управленческой бухгалтерии относят к накладным расходам. Они распределяются в конце отчетного периода и включаются в себестоимость продукции косвенным путем.

Рабочее время учитывается в документах в виде карты учета времени. Записи в них производятся либо специальным лицом, либо установленными автоматами. Карта ведется на каждого рабочего. Она используется для составления платежных ведомостей, так как при начислении оплаты труда используются, в основном, часовые ставки. К документам, подтверждающим выработку рабочих, относятся ежедневные рапорты о выработке продукции, наряды, маршрутные листы и т. д. В этих документах указываются фамилии рабочих, табельный номер, смена, название цеха, вид работы, время работы (начало и конец рабочего времени), ставка (разряд) рабочего и дата. Указываются также внутрисменные простои. В конце рабочей недели производится сверка показателей затрат труда, зафиксированных в картах и в документах, подтверждающих выработку рабочих. Отдельно выделяются часы сверхурочной работы. Показатели выработки используются также и для расчета показателей производительности труда.

Начисление заработной платы производится в управленческой бухгалтерии на основании документов о затратах труда при использовании часовых ставок, чаще средних. Применение средних ставок позволяет применять взаимозаменяемость рабочих. Индивидуальные ставки применяют в тех случаях, когда технологический процесс обусловливает сдельную работу и сдельную оплату труда.

Составленные в управленческой бухгалтерии платежные ведомости в конце недели передаются в финансовую бухгалтерию для производства удержаний и выплаты наличными или выдачи чеков для получения денег через банк.

В финансовой бухгалтерии ведут лицевые счета для каждого работника. Чаще всего эту работу выполняют с помощью компьютеров.

Распределение расходов на заработную плату и их списание на объекты калькуляции производится работниками управленческой бухгалтерии.

Выбор методики распределения зависит от принятой классификации расходов на оплату труда, техники учета затрат на производство и других факторов. Например, в США существуют три методики распределения косвенной заработной платы.

Первая методика характеризуется тем, что сумма косвенной заработной платы за месяц распределяется между объектами

калькуляции пропорционально принятым нормам, которые применяются при распределении всех накладных расходов.

При второй методике вся косвенная заработная плата распределяется на объекты калькуляции по специально разработанной и утвержденной ставке.

При использовании третьей методики косвенная заработная плата распределяется пропорционально основной заработной плате рабочих.

Операции по учету и распределению заработной платы отражаются на счетах управленческой бухгалтерии на основании первичных документов по учету труда, выработки и начислению оплаты труда. Но так как расчеты с персоналом по оплате труда завершаются в финансовой бухгалтерии, необходима тщательная проработка последовательности учетных записей и их связь между данными двух бухгалтерий.

Начисленная прямая заработная плата отражается в управленческой бухгалтерии по дебету счета «Затраты на производство» или «Производственная себестоимость», а косвенная заработная плата и выплаты, непосредственно не зависящие от затрат рабочего времени, включаются в издержки производства соответствующих служб или подразделений (служба сбыта, служба снабжения, служба управления и т. д.) с кредита счета «Расходы на персонал», который при автономии управленческой бухгалтерии является отражением аналогичного счета финансовой бухгалтерии. Вся сумма расходов на оплату труда записывается по кредиту этого счета и дебету счетов по учету производственных затрат и накладных расходов.

Учет накладных расходов. Производственные затраты классифицируют в три группы: материальные затраты, расходы на оплату труда и производственные накладные расходы. Последнюю группу часто называют общезаводскими накладными расходами. Сюда входят все затраты, которые нельзя отнести к первой и второй группам. Общезаводские накладные расходы - это разнообразная совокупность затрат, связанных с производством, но которые нельзя непосредственно отнести на конкретные виды готовых изделий.

К ним относят следующие расходы:

- вспомогательные материалы и комплектующие детали, инструменты, инвентарь;

- косвенные расходы на оплату труда;

- содержание зданий, текущий ремонт оборудования и инструментов и другие платежи.

Накладные расходы имеют тенденцию либо к возрастанию, либо к сокращению по сравнению с объемами производства, либо при небольших колебаниях объемов производства они остаются на одном уровне. Накладные расходы не могут быть сразу же по мере их осуществления отнесены на тот или другой вид выпускаемой продукции. Однако себестоимость продукции включает не только прямые материальные затраты, расходы на оплату труда рабочих, занятых производством продукции, но и накладные общезаводские расходы. Они включатся в себестоимость продукции с помощью различных методов их распределения.

Для организации контроля за уровнем затрат на производство продукции накладные расходы сначала учитывают по центрам ответственности и по статьям. Затем с помощью соответствующих методов их распределяют между видами выпускаемой продукции.

Основными методами распределения накладных расходов по центрам ответственности являются:

- пропорционально отработанному времени производственными рабочими производственных подразделений;

- пропорционально отработанному времени производственным оборудованием подразделений;

- пропорционально затратам на оплату труда производственных рабочих.

После этого распределяют накладные расходы на каждый вид продукции, выпускаемой производственным подразделением (центром ответственности).

Итак, накладные расходы первоначально распределяются между производственными и обслуживающими подразделениями. Затем расходы обслуживающих подразделений перераспределяются между производственными подразделениями. Это осуществляется с помощью различных методов. Одним из них является метод, когда расходы обслуживающих производств распределяются пропорционально количеству или стоимости услуг, полученных производственными цехами. Перераспределение расходов обслуживающих производств может производиться пропорционально часам работы станков или отработанным часам производственных рабочих подразделений.

Заключительным этапом является распределение расходов по заказам или видам выпускаемой продукции. Такое распределение производится пропорционально отработанным часам производственного оборудования или между рабочими по изготовлению каждого заказа.

16). Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Заинтересованность предприятий в повышении рентабельности и получении прибыли вынуждает работников бухгалтерии применять различные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Наиболее распространенными методами калькулирования себестоимости продукции являются позаказный и попроцессный.

Позаказный метод калькулирования себестоимости используется при изготовлении уникального или выполняемого по специальному заказу изделия. Примерами отраслей промышленности, выполняющих крупные контракты и применяющих позаказный метод калькулирования, являются строительство, машиностроение и др. Заказ в системе отражения затрат может состоять из единого изделия или из партии одинаковых изделий. Каждому заказу присваивается свой номер, и затраты по выполнению заказа записывают в регистрационную карточку под этим номером.

Все прямые расходы по заказу отражаются по дебету счетов, которыми являются отдельные заказы, на основании соответствующих документов.

Общая сумма затрат, отраженная по дебету счета «Затраты на производство», составит себестоимость выполненного заказа. Когда заказ выполнен, расходы со счета «Затраты на производство» переносят на счет «Готовая продукция».

Некоторые предприятия не располагают запасами готовой продукции и соответственно не используют счет «Готовая продукция». Когда и заказ выполнен и счет представлен заказчику, расходы по его изготовлению списывают с пассива счета «Затраты на производство» в актив счета «Коммерческая себестоимость реализованной продукции».

Попроцессный метод калькуляции себестоимости продукции применяют предприятия, у которых производственный процесс может быть разбит на постоянно повторяющиеся операции.

На производстве, где используется система попроцессной калькуляции затрат, изделия переходят от одного процесса к другому, пока изделие не будет изготовлено полностью. После завершения производства в последнем процессе (подразделении) изделие поступает на склад готовой продукции.

Для каждого процесса открывают отдельный аналитический счет и определяются прямые и накладные расходы. Прямые затраты определяются так же, как и при системе позаказной калькуляции себестоимости изделий с учетом затрат материалов и трудозатрат на каждом процессе. Конечной целью учета затрат по этому методу является определение средней себестоимости одного изделия за отчетный период путем суммирования приходящихся на каждое изделие затрат, учтенных по каждому процессу. После определения общей суммы затрат по всему производству определяется себестоимость изготовления одного изделия. Это осуществляется делением общих затрат на количество единиц продукции, законченных обработкой.

Объектами финансового учета являются источники обра­зования средств предприятия. 4 страница

Объектами финансового учета являются источники образования средств предприятия. 4 страница