Объектами финансового учета являются источники обра­зования средств предприятия. 2 страница

Инвестиции в товарно-материальные запасы - это круп­ные активы большинства промышленных и торговых пред­приятий, и важно, чтобы эти инвестиции не становились неоправданно большими. При определении оптимальных товарно-материальных запасов фирма сталкивается с дву­мя противоречивыми требованиями. Первое: фирма долж­на обеспечить наличие запасов, достаточных для непрерыв­ного производственного процесса. Второе: фирма должна избегать излишних запасов, которые увеличивают риск их устаревания и замедления оборота капитала. В этих условиях очень важно рассчитать оптимальную величину запасов товарно-материальных ценностей. В практике ра­боты предприятий зарубежных стран устанавливаются два уровня запасов: минимальные остатки и максимальный за­пас.

Минимальный остаток материалов должен обеспечить потребности производства на весь период возобновления запаса от момента выписки заявок до момента получения ценностей.

Максимальный запас материалов исчисляется на основе расчета его потребности за определенный период времени для производственных целей или путем суммирования ми­нимального остатка с поступлениями экономически наибо­лее выгодного количества закупаемых материалов.

Для осуществления контроля за закупками и вложения­ми капитала в запасы товарно-материальных ценностей в регистрах бухгалтерского учета по каждому виду матери­альных ценностей, как правило, указывают их минималь­ные остатки и максимальный запас.

Документальный контроль за запасами подтверждается и данными инвентаризаций.

Бухгалтерский учет запасов товарно-материальных цен­ностей имеет определенную специфику и зависит от того, в какой бухгалтерии он осуществляется, в финансовой или управленческой.

В финансовой бухгалтерии отражаются только расходы на закупку товарно-материальных ценностей и расчеты с поставщиками. Расходы на закупку сырья и материалов складываются из их стоимости по цене приобретения и затрат, связанных с погрузкой, разгрузкой и транспорти­ровкой. Учет расходов на закупку товарно-материальных ценностей позволяет определить фактическую себестои­мость их приобретения. Одновременно с учетом затрат на их приобретение осуществляется контроль за расчетами с поставщиками.

Расходы, связанные с закупками товарно-материальных ценностей, отражаются на отдельном синтетическом счете «Закупки товарно-материальных ценностей». По дебету это­го счета в течение отчетного периода учитывают расходы на приобретение производственных запасов, а по кредиту - их списание на счет

«Финансовый результат отчетного перио­да», которое производится в конце отчетного периода.

Товарно-материальные ценности могут приобретать за наличный расчет. В этом случае расчеты по этой опера­ции будут завершены по мере списания наличных денег по кассе.. При наличии кредитных отношений с поставщика­ми товарно-материальных ценностей возникает необходи­мость отражения на счетах двух операций: по учету сумм, израсходованных на закупку материальных ценностей с указанием долга поставщикам, и погашения этой задол­женности в более поздний период по сравнению с моментом поступления материалов.

При расчетах с поставщиками с помощью векселей воз­никает третья операция (кроме двух, указанных выше) - по учету векселей, подлежащих оплате, которая, как прави­ло, находит отражение в учете товарно-материальных цен­ностей в момент акцепта векселя, выставленного постав­щиком.

В финансовой бухгалтерии учет поступления и выбытия товарно-материальных ценностей не ведется. В течение отчетного периода учитывают только расхо­ды на их приобретение. Наличие товарно-материальных ценностей в финансовой бухгалтерии определяется один раз в конце отчетного периода путем проведения инвента­ризации. Остатки и движение материальных ценностей в течение отчетного периода отражаются на счетах в управ­ленческой бухгалтерии. Учет осуществляется в натураль­ных показателях и в оценке по учетным ценам. Результаты инвентаризации материальных ценностей проводятся по дебету счетов по учету запасов товарно-материальных цен­ностей в корреспонденции с кредитом счета «Финансовый результат отчетного периода».

В момент инвентаризации товарно-материальные ценнос­ти оцениваются дважды: по фактической себестоимости и рыночным ценам на день инвентаризации. На балансовых счетах по учету запасов товарно-материальных ценностей они отражаются по фактической себестоимости. Разница между фактической себестоимостью и их стоимостью по рыночным ценам составляет резерв уценки, который отра­жается на контрактивном балансовом счете «Резерв уцен­ки запасов товарно-материальных ценностей».

Разница между фактической себестоимостью и суммой начисленного резерва уценки составит стоимость запасов товарно-материальных ценностей в оценке по рыночным ценам, которая и должна найти отражение в балансе пред­приятия. Если оценка по рыночным ценам окажется выше фактической себестоимости остатков материальных цен­ностей, то резерв уценки в этом случае не создается, и запа­сы по их видам включаются в баланс по их себестоимости.

Остаток производственных запасов на конец отчетного периода представляет собой не возмещенную доходами сумму расходов. Поэтому он должен быть снят с общей суммы расходов текущего периода. Входящие же запасы материальных ценностей, израсходованные на произ­водство продукции и возмещенные доходами предпри­ятия, следует считать дополнительными расходами. Они подлежат списанию со счетов учета производственных за­пасов на счет «Финансовый результат отчетного периода».

Суммы начисленного резерва уценки отражаются по де­бету счета «Финансовый результат отчетного периода» и кредиту счета «Резерв уценки запасов товарно-материаль­ных ценностей», а его списание относится на кредит счета «Финансовый результат отчетного периода».

Результаты инвентаризации и суммы «Резерва уценки производственных запасов» отражаются в учете по каждо­му балансовому счету, предназначенному для учета товар­но-материальных ценностей.

Учет расходов на оплату труда. Значительную часть расходов большинства предприятий зарубежных стран составляет заработная плата. В некото­рых отраслях стоимость рабочей силы достигает более по­ловины всех расходов.

Основной целью учета расходов на оплату труда явля­ется получение необходимой информации о количестве отработанного времени, уровне заработной платы, сумме отчислений и удержаний из заработной платы. Собранная информация должна:

- обеспечить точную и своевременную оплату труда со­трудников;

- дать разъяснения работникам по вопросам заработной платы;

- обеспечить представление в государственные органы необходимых документов и отчетов по численности рабо­тающих и отчислениям налогов из заработной платы;

- предотвратить нарушения законности по операциям, связанным с начислением и выплатой заработной платы;

- обеспечить осуществление контроля над уровнем расхо­дов на заработную плату.

Расчеты с персоналом предприятия по заработной плате осуществляет финансовая бухгалтерия. Однако учет затрат рабочего времени, а также учет выработки каждым рабочим происходит в управленческой бухгалтерии. В финансовой бухгалтерии производится аналитический учет расчетов с работниками по заработной плате. На каждого рабочего открывается лицевой счет, где отражаются начисленные суммы заработной платы и все удержания из нее. Поэтому в конце месяца (недели) составленные в управленческой бухгалтерии платежные ведомости, в которых отражены только начисленные общие суммы заработка, передаются в финансовую бухгалтерию для завершения расчетов с пер­соналом по удержаниям и выплаты наличных денег или выдачи чеков для получения денег через банк.

Из заработной платы удерживают подоходный налог, на­лог на социальное страхование и другие удержания. Рас­смотрим систему удержаний из заработной платы на при­мере США. В США действуют два вида подоходного налога - федеральный и муниципальный. Федеральный подоход­ный налог перечисляется в правительственный бюджет, а муниципальный - в бюджет штата. Кроме этих налогов, предприятия различных стран уплачивают государству и местным органам власти целый ряд налогов и сборов.

Сумма удержаний подоходного налога с каждого работ­ника зависит от следующих величин: суммы заработка, продолжительности оплачиваемого периода, количества льгот, предоставленных данному работнику.

Налоговые льготы, предоставленные работнику, пере­числяются в его свидетельстве о льготах по подоходному налогу. Это свидетельство заполняется сотрудником в пер­вый день прихода на работу. Имея перечень налоговых льгот, размер заработной пла­ты каждого работника и, используя расчетные таблицы, разработанные Налоговым управлением, можно легко рас­считать размер подоходного налога, удерживаемого с зара­ботной платы каждого работающего.

До 31 января каждого года наниматель подготавливает для всех работников четыре экземпляра Декларации о за­работной плате и налогах за прошедший год. Первый эк­земпляр Декларации передают в Управление социального страхования, второй - прикладывают к документу об упла­те федеральных налогов, третий - муниципальных, а чет­вертый - работнику предприятия.

На суммы заработной платы производят и отчисления взносов органам социального страхования. Многие зару­бежные страны взносы на социальное страхование относят за счет средств самих предпринимателей. Однако, напри­мер, в США часть суммы взноса органам социального стра­хования удерживается из заработной платы работников, а часть покрывается за счет средств предпринимателей.

Кроме вышеперечисленных налогов из заработной платы работников могут высчитываться и другие сборы. Так, в соответствии с договором между предприятиями и рабочи­ми могут удерживаться из заработной платы профсоюзные взносы, суммы медицинского страхования и страхования жизни, а также может производиться погашение получен­ных ссуд, приобретенных товаров в кредит, покупка госу­дарственных облигаций и т. д.

Общая сумма начисленной заработной платы находит от­ражение по дебету счета «Расходы на персонал» и кредиту счета «Расчеты с персоналом». На дебет счета «Расходы на персонал» относят и суммы взносов на социальное страхо­вание, которые погашают предприниматели за счет своих средств.

Начисленные с предприятия налоги и сборы первона­чально накапливают по дебету специально открываемого счета «Налоги и сборы» и кредитуют соответствующие сче­та «Расчеты с государством», «Расчеты с органами соци­ального страхования» и др.

Налоги и сборы, удерживаемые из заработной платы ра­ботников предприятия, отражают по дебету счета «Расче­ты с персоналом» и кредиту соответствующих счетов для учета задолженности предприятия по этим удержаниям.

Рассмотрим отдельные операции по начислению заработ­ной платы, производству удержаний налогов из сумм зара­ботной платы и отражение этих операций на счетах бухгал­терского учета.

11). Учет прочих расходов.

Кроме расходов на закупку производственных запасов, на оплату труда персонала предприятия существуют и дру­гие расходы: расходы на транспортные услуги, по содержа­нию служебного помещения, на оплату разных налогов и др. Все расходы предприятия могут быть классифицирова­ны по следующим группам:

- расходы, капитализируемые на счетах активов;

- расходы, капитализируемые на счетах по учету износа имущества;

- расходы, относимые на счет расходов.

К первой группе относят расходы, которые улучшают су­ществующий актив (имущество), то есть они увеличивают количество или качество услуг (продукции), производи­мых данным активом (объектом). Эти расходы называют капитальными, их относят на увеличение стоимости акти­вов. Например, установка кондиционера в автомобиле, в котором его раньше не было. В этом случае сумма расходов по установке кондиционера будет отражена по дебету счета «Автомобили» и кредиту соответствующих счетов.

Ко второй группе относят такие расходы, которые не увеличивают количество выпускаемой продукции или не улучшают качество оказываемых услуг. Эти расходы при­ведут к улучшению деятельности актива (объекта) в после­дующих периодах, то есть они капитализируются. Но так как в этом случае не произошло изменения или улучшения качества услуг, то они отражаются не на счетах по учету активов, а на счете по учету износа. Такие расходы умень­шают накопленный износ по объекту. Например, предпри­ятие на пятом году эксплуатации станка израсходовало для его ремонта 4000 ден. ед. Расходы по его ремонту будут отражены по дебету счета «Износ станка» и кредиту счетов «Расчеты с поставщиками», «Счет в банке» или «Касса». Суть этих расходов сводится к тому, что они увеличивают стоимость актива, уменьшая сумму начисленного износа.

К третьей группе относят расходы, которые непосредс­твенно не увеличивают количество выпускаемой продук­ции или качество оказываемых услуг. Их называют обыч­ными текущими расходами. Эти расходы учитывают по дебету счетов по учету расходов, которые открывают, как правило, на каждый вид расходов (таблица 6).

В конце отчетного периода счета по учету текущих расхо­дов будут закрыты на счет «Финансовый результат отчет­ного периода».

Учет текущих доходов и расходов

Продажа товаров является источником доходов. Она обычно сопровождается физической поставкой товара и пе­редачей права собственности на товар. Основным докумен­том, которым оформляется факт продажи товара, являет­ся счет-фактура. Счет-фактура содержит детали сделки по продаже, включая количество единиц, цену за единицу, общую цену, способ поставки и т. д.

В розничной торговле счет-фактуру готовят в момент сделки. В оптовой торговле счет-фактура выписывается в бухгалтерии после получения извещения о том, что груз выслан покупателю. После каждой продажи предприятие получает выручку. Она зачисляется на счет «Продаж». Продажа происходит за наличные деньги или в кредит.

При продаже готовой продукции и товаров объем продаж отражается по кредиту счета «Продаж» и дебету счета «Расчеты с покупателями». Выручка может поступать сра­зу в кассу на счет в банке или же остается задолженность покупателей при продаже в кредит.

Кроме выручки от продажи товаров предприятия полу­чают и другие виды доходов: дотации государства и заин­тересованных организаций на производство отдельных видов продукции, доходы от скидок, предоставляемых поставщиками; доходы от сдачи имущества в аренду; в ре­зультате финансовых операций.

Расчеты предприятий с покупателями осуществляются с помощью чеков, векселей, путем перечисления денег на счет в банке или же наличными через кассу. При этом чеки и векселя подлежат обязательному учету на предприятии, характеризуя его дебиторскую задолженность (таблица 7).

Доходы от продажи учитываются, как правило, в момент продажи. Доход получен, то есть продавец поставил про­дукцию по контракту и получил обязательство покупателя оплатить ее. Это обязательство является дебиторской за­долженностью продавца. Она длится не более 30-60 дней. Процент обычно не взыскивается, за исключением штра­фов и санкций за просрочку платежа. Однако не все долги погашаются вовремя, хотя в учете они отражены как доход предприятия. Поэтому в случае возникновения безнадеж­ной задолженности предприятие вырабатывает способы для вычета этой задолженности из своих доходов. Имеются два метода: метод поправок и метод прямого списания.

При методе поправок безнадежная задолженность рас­сматривается как часть операционных расходов в отчетном периоде. Для этого делают корректировочную запись на следующую задолженность: дебет счета «Расходы на безна­дежные долги» и кредит счета «Поправка на безнадежные долги». Счет «Поправка на безнадежные долги» является контрсчетом к счету «Расчеты с покупателями». Поправка позволяет предприятию показать, что, не кредитуя счет «Расчеты с покупателями», какая-то сумма может быть не взыскана с должника. Если бы была точно известна сумма безнадежной задолженности, то ее можно было бы списать со счета «Расчеты с покупателями». Но так как точная сумма еще не известна, то списать нельзя. Когда долг како­го-то покупателя признается окончательно безнадежным, то делают такие записи: дебет счета «Поправка на безна­дежные долги» и кредит счета «Расчеты с покупателями». Счет «Расходы на безнадежные долги» в конце отчетного периода закрывается как все счета по учету текущих рас­ходов предприятия.

Счет «Поправка на безнадежные долги» в конце года не закрывается. По истечении нескольких лет сальдо этого счета покажет на сумму ошибок в оценках безнадежной задолженности, которую следует принимать во внимание при дальнейших оценках.

В противоположность рассмотренному методу метод прямо­го списания предусматривает списание неполученных сумм задолженности сразу же на счет «Расходы по безнадеж­ным долгам».

Для недопущения безнадежной задолженности предпри­ятия зарубежных стран используют различные формы рас­четов, осуществляют постоянный контроль за платежеспо­собностью покупателей и их финансовым состоянием.

Доходы и расходы предприятий, связанные с их основ­ной деятельностью по производству и реализации продук­ции, в течение отчетного периода учитывают на отдельных счетах. В конце отчетного периода эти счета закрывают и результаты от производственной деятельности переносят на счет «Прибыли и убытки».

Однако имеется ряд расходных и доходных операций, сумма которых сразу же списывается на счет «Прибыли и убытки» еще до момента определения общего результа­та деятельности предприятия. Финансовый результат по этим операциям, как правило, не связан с производствен­ной деятельностью предприятия за отчетный период. К та­ким доходам следует отнести: поступление на счет в банке сумм в погашение дебиторской задолженности, списанных ранее в

убыток; возврат налогов за прошлый отчетный пе­риод по результатам перерасчета; погашение неиспользо­ванного резерва и другие.

К расходам, суммы которых прямо отражают на счете «Прибыли и убытки», относят: дополнительное взимание налогов за прошлый отчетный период; списание в убыток безнадежной дебиторской задолженности в случае, когда резерв не создавался, и другие.

Кроме этого, к операциям, которые непосредственно на­ходят отражение на счете «Прибыли и убытки», относят и операции по продаже ценных бумаг, амортизируемого и неамортизируемого имущества.

При этом выбытие амор­тизируемого имущества оказывает влияние на суммы начисленного по нему износа. Первоначальная стоимость выбывающего объекта возмещается за счет начисленного износа, выручкой от его продажи и, в случае недостатка суммы, за счет прибыли предприятия. Если выручка от продажи имущества превышает его остаточную стоимость, то разница сразу же зачисляется на счет «Прибыли и убытки».

Учет операций в конце отчетного периода

В конце отчетного периода до составления форм отчет­ности в финансовой бухгалтерии отражаются суммы на­численного износа всех амортизируемых объектов, резуль­таты инвентаризации товарно-материальных ценностей, итоги разграничения расходов и доходов между смежными периодами, результаты отчисления в резервы, производит­ся закрытие счетов по учету расходов и доходов и опреде­ляется финансовый результат текущей деятельности пред­приятия.

Рассмотрим порядок проведения этих работ и отражения их в учете.

Износ начисляется по всем активам предприятия, за ис­ключением земли. Амортизируются только те земельные участки, на которых предприятие добывает сырье, предна­значенное для производства или продажи (участки добычи полезных ископаемых, лесные угодья). К амортизируемым объектам относят также нематериальные активы и расхо­ды по устройству. Износ расходов по устройству - это рас­пределение расходов на ряд лет затем, чтобы не включать их в состав расходов одного отчетного года.

При определении суммы износа учитывают четыре фак­тора: стоимость актива; оценка реализационной стоимос­ти; оценка полезного срока эксплуатации; метод начисле­ния износа.

Оценка реализационной стоимости - это сумма денег, которую предприятие рассчитывает получить, за мину­сом расходов на продажу, на дату списания (реализации) объекта. Реализационная стоимость зависит не только от состояния выбывающего актива, но и от наличия рынка сбыта.

Срок службы актива - период, в течение которого он мо­жет быть использован в производстве. При определении полезного срока службы принимаются во внимание: фи­зический износ, несоответствие объекта требованиям, мо­ральный износ.

Существуют различные методы начисления износа. Од­нако большинство предприятий применяют следующие методы: прямолинейный, единиц продукции, ускоренный, двойной, остаточный. Предприятие вправе выбирать лю­бой метод начисления износа, который наиболее подходит к практике его деятельности.

При прямолинейном методе каждый год эксплуатации объекта амортизируется равная часть его стоимости. Он применяется для тех объектов, для которых главным яв­ляется не устаревание, а время их службы.

Метод единиц продукции применяется там, где изнаши­вание актива напрямую зависит от количества единиц про­дукции, произведенных им.

Ускоренный метод начисления износа предполагает, что большие суммы износа объектов осуществляются в первые годы эксплуатации, и меньшие - в последние. Предпри­ятие может использовать этот метод, учитывая следующие факторы: стоимость услуг, получаемых от актива, умень­шается с возрастом; актив подвергается быстрому мораль­ному износу; расходы на ремонт увеличиваются со старе­нием объекта, и при использовании этого метода износ и ремонт вместе остаются на одинаковом уровне в течение всего срока его эксплуатации.

При применении двойного остаточного метода сначала используют прямолинейный метод. Затем стоимость акти­ва делится на количество периодов и подсчитывается износ за каждый период. Полученная ставка износа умножается на два и применяется не к первоначальной стоимости акти­ва, а каждый год к остаточной, еще не самортизированной стоимости.

Для учета износа амортизируемого имущества использу­ют балансовые контрактивные счета амортизации, кото­рые открывают на каждый вид имущества, и счет «Износ за отчетный период», который используется для учета рас­ходов на износ за отчетный период и для отражения общих итогов начисленного износа. В конце отчетного периода счет «Износ за отчетный период» наряду с другими счета­ми по учету расходов закрывается. Такой порядок учета позволяет определить остаточную стоимость каждого вида объектов. Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной их стоимостью и начисленной сум­мой износа. В балансе предприятия отражается только ос­таточная стоимость амортизируемого имущества.

Начисленные суммы износа списываются с дебета контрактивных счетов при списании амортизируемых объек­тов, по причине их продажи или невозможности дальней­шей эксплуатации.

В конце отчетного периода до определения результата хо­зяйственной деятельности устанавливают суммы, которые хотя и были записаны по счетам расходов и доходов, одна­ко не относятся к отчетному периоду. На эти суммы следу­ет уменьшить сальдо по счетам, на которых учитывались расходы и доходы на протяжении отчетного периода, и от­нести их на счета «Расходы будущих периодов» и «Доходы будущих периодов».

Одновременно выявляют предстоящие расходы и дохо­ды, не оплаченные и не начисленные в отчетном периоде, но фактически к нему относящиеся. Суммы эти должны быть включены в состав текущих расходов и доходов, так как оказывают влияние на реальность результатов хозяйс­твенной деятельности.

В течение отчетного периода на счете «Расходы будущих периодов» найдут отражение вперед оплаченные расходы. К таким расходам можно отнести страховые платежи, ко­торые предприятие может произвести до начала действия страховых гарантий, а также оплату за аренду какого-ни­будь имущества, произведенную за все время его аренды. Эти расходы в течение отчетного периода будут отражены по дебету счетов для учета соответствующих расходов с кредита счетов «Счет в банке», «Касса» и др.

Например, предприятием взнос страховой суммы был произведен в отчетном периоде за время страховки иму­щества в размере 500 ден. ед. Срок действия страховых га­рантий договором был установлен с 1 июля отчетного года по 1 октября следующего года. По мере оплаты этой суммы будет сделана запись по дебету счета «Расходы по страхо­ванию имущества» и кредиту счета «Счет в банке». Однако 60 %, или 300 ден. ед., этих расходов не имеют отношения к результатам отчетного периода. В конце отчетного пери­ода они должны быть списаны на счет «Расходы будущих периодов», на что будет сделана запись по дебету счета «Расходы будущих периодов» и кредиту счета «Расходы по страхованию имущества».

Аналогичные записи будут произведены и по отражению в учете расчетов по аренде имущества сразу за весь срок аренды.

В практике предприятий могут иметь место неотфактуро­ванные поставки материальных ценностей. Эти материаль­ные ценности будут включены в сумму запасов, которая бу­дет установлена при инвентаризации, и включена в актив баланса. Если же стоимость этих материальных ценностей не будет включена в общую сумму текущих расходов, то на нее будет завышена прибыль предприятия за отчетный период. Очевидно, что стоимость неотфактурованных пос­тавок материальных ценностей нужно включить в состав расходов на закупки товарно-материальных ценностей за отчетный период.

В отчетном году предприятие может получать доходы, которые полностью или частично относятся к доходам сле­дующего года. В этом случае в конце отчетного периода суммы доходов, фактически относящиеся к будущим пе­риодам, будут списаны с кредита счета «Доходы от аренды имущества» в дебет счета «Доходы будущих периодов».

После записей на счетах разграничения доходов и расхо­дов между смежными периодами на дебете счетов расходов и кредите счетов доходов останутся лишь расходы и дохо­ды, действительно относящиеся к отчетному периоду. За­писи на счетах операций подобного рода позволяют опре­делить реальный результат деятельности предприятия за отчетный период.

Отчисления в резервы производятся в конце отчетного периода, когда нужно определить результаты деятельнос­ти предприятия. Для учета резервов каждого вида откры­вается отдельный синтетический счет, наименование ко­торого соответствует наименованию резерва. Отчисления в оценочные резервы производятся за счет валовой прибыли. Однако суммы отчислений в резервы не корреспондируют напрямую со счетом «Финансовый результат текущей де­ятельности». Вначале суммы всех резервов отражается по дебету специально открываемого счета «Отчисления в ре­зервы за отчетный период», который, как и все счета для учета расходов, закрывается в корреспонденции со счетом «Финансовый результат текущей деятельности».

Однако если счет «Финансовый результат текущей де­ятельности» в финансовой бухгалтерии не применяется и все ее счета по учету расходов напрямую корреспондируют со счетами управленческой бухгалтерии, то отчисления в оценочные резервы записывают по кредиту счетов для уче­та резервов и дебету счета «Прибыли и убытки».

Резервы создаются по результатам инвентаризации ак­тивов. При инвентаризации им делают «современную» оценку с учетом их рыночной стоимости. Если эта оценка выше первоначальной, то никаких резервов не создается. Если же оценка при инвентаризации кажется ниже перво­начальной, то на разницу между двумя оценками создает­ся резерв оценки соответствующих средств. При этом стои­мость этих средств не изменяется.

Если по счету «Резерв уценки соответствующих средств» имеется сальдо, которое меньше суммы уценки по резуль­татам инвентаризации, то резерв создается только на разницу. Рассмотрим операции по отчислениям в резервы (таблица 9).

На практике может иметь место ситуация, когда необхо­димо уменьшить или ликвидировать резерв. Это делается путем присоединения частичной или полной суммы ре­зерва к прибыли отчетного года, на что делают запись по дебету счетов соответствующих резервов и кредиту счета «Прибыли и убытки». Если же на предприятии в течение отчетного периода имелись расходы, которые должны быть покрыты за счет средств созданного резерва, то они и списываются за счет этих средств. Для учета таких расходов в финансовой бух­галтерии выделяется специальный счет «Расходы, покры­тые ранее созданным резервом».

Обобщение данных финансовой бухгалтерии в конце от­четного периода осуществляется на счете «Финансовый результат текущей деятельности». Он открывается в том случае, когда отсутствует прямая корреспонденция между счетами финансовой и управленческой бухгалтерий. Счет «Финансовый результат текущей деятельности» служит для определения финансового результата текущей хозяйс­твенной деятельности. А общий окончательный финансо­вый результат определяется на счете «Прибыли и убытки».

Счет «Финансовый результат текущей деятельности» со­ставляется по окончании отчетного периода и выведения сальдо по счетам, открываемым в финансовой бухгалте­рии. На дебет этого счета относят остатки товарно-матери­альных ценностей на начало отчетного периода и сумму их уценки на конец отчетного периода в корреспонденции с кредитом счетов запасов и резервов уценки, определяемых по данным инвентаризации. Далее на дебет счета «Финан­совый результат текущей деятельности» списывают дебе­товые сальдо со всех счетов по учету расходов. На кредит счета «Финансовый результат текущей деятельности» пе­речисляются кредитовые сальдо счетов учета доходов, а также остатки товарно-материальных ценностей на конец отчетного периода и сумму уценки запасов на начало от­четного периода.

Сальдо счета «Финансовый результат текущей деятель­ности» дает нам общий результат хозяйственной деятель­ности, которое в конце отчетного периода переносится на счет «Прибыли и убытки». На дебете счета «Финансовый результат текущей деятельности» могут оказаться расхо­ды, представляющие собой капитальные затраты (работы, выполненные предприятием для себя), либо покрытые спе­циально образованными резервами.