Так как сотрудники уходят в отпуск неравномерно, то с начала года определяется годовая сумма отпускных, которая делится на 12 месяцев, и в каждом месяце в учете образуется резерв.
Для целей бухгалтерского учета организация может выбрать один из вариантов определения ежемесячной суммы отчисления в резерв:
1) процент от планируемого на год фонда оплаты труда;
2) процент от начисленной заработной платы за отчетный месяц с учетом страховых взносов.
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций (первичный документ, основание) |
| 20, 23, 25, 26, 44 | Создан резерв на предстоящую оплату отпусков (запись производится ежемесячно в размере 1/12 от годовой Аемы) (бухгалтерская справка, смета) | |
| 70, 69 | Начислены отпускные и страховые взносы за счет созданного резерва (записка–расчет о предоставлении отпуска работнику, ведомость начисления страховых взносов) | |
   В конце года
| ||
 20
| Сторнированы излишне начисленные суммы резерва (бухгалтерская справка) | |
| 20,…. | Доначислены суммы в резерв при недостаточности средств (бухгалтерская справка) |
Резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет
Обычно эти выплаты делаются один раз в год. Следовательно, ежемесячно начисляется 1/12 часть, а по истечении декабря за счет созданного резерва делают начисление выплат сотрудникам организации. В этом случае суть резерва заключается в следующем: ежемесячно у организации возникают расходы, связанные с оплатой выслуги лет, но сами деньги будут выплачены по истечении 12 месяцев, и в течение года организация будет распоряжаться этими средствами, как своими.
Отчисления в резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год предприятия осуществляют в порядке, аналогичном порядку определения резерва на оплату отпускных.
При автоматизированной форме ведения учета регистрами аналитического учета являются карточка счета 96, анализ счета 96 по субконто. Регистрами синтетического учета являются журнал–ордер и ведомость по счету 96, анализ счета 96, обороты счета (главная книга).
В бухгалтерском балансе данные резервы отражаются в пассиве по строке 1540 «Оценочные обязательства» V раздела «Краткосрочные обязательства».
Учет прибылей и убытков
Конечный финансовый результат деятельности любой организации характеризуется прибылью или убытком, отражается данный финансовый результат на счете 99 «Прибыли и убытки». Счет балансовый, финансово-результатный, сальдовый, активно–пассивный II вида (сальдо может быть только по дебету или только по кредиту). В течение года записи на этом счете ведутся накопительно, т.е. нарастающим итогом в течение года.
| Дт 99 Кт | |
| Сн – величина убытка на начало периода | Сн – величина прибыли на начало периода |
| Об: 1. Убыток от обычных видов деятельности; 2. Убыток от прочих видов деятельности; 3. Начисление налога на прибыль (условного расхода по налогу на прибыль) | Об: 1. Прибыль от обычных видов деятельности; 2. Прибыль от прочих видов деятельности |
| Ск – величина убытка на конец периода | Ск – величина прибыли на конец периода |
Конечный финансовый результат слагается из финансового результата по обычным видам деятельности (счет 90), прочих доходов и расходов (счет 91). Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат.
На счете 99 отражается финансовый результат от продажи продукции, работ, услуг, который формируется на счете 90, как финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг).
По итогам отчетного года после списания финансовых результатов в декабре по счету 90 производятся заключительные записи.
Финансовый результат от обычных видов деятельности, учтенный на счете 90, списывается на счет 99.
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций (первичный документ, основание) |
| 90/9 | Отражена сумма прибыли от обычных видов деятельности (бухгалтерская справка) | |
| 90/9 | Отражена сумма убытка от обычных видов деятельности (бухгалтерская справка) |
Финансовый результат от прочих доходов и расходов, включая результат от продажи и прочего выбытия основных средств и прочих активов, в течение года формируется на счете 91 и ежемесячно закрывается на счет 99.
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций (первичный документ, основание) |
| 91/9 | Отражена сумма прибыли от прочих операций (бухгалтерская справка) | |
| 91/9 | Отражена сумма убытка от прочих операций (бухгалтерская справка) |
С суммы полученной прибыли организации начисляют и уплачивают налог на прибыль, что регламентировано главой 25 НК РФ.
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций (первичный документ, основание) |
| Начислен налог на прибыль (бухгалтерская справка, налоговая декларация) |
Перед составлением и представлением годовой бухгалтерской отчетности организация должна провести реформацию баланса, заключающуюся в совершении заключительных проводок, способствующих распределению всей полученной в течение отчетного года прибыли или списания полученного за отчетный год убытка. Эти бухгалтерские записи отражаются в учете по состоянию на 31 декабря отчетного года.
Итогом проведения реформации баланса является закрытие счетов финансовых результатов отчетного года (90 и 91).
В рамках реформации баланса выявленный на счете 99 итоговый результат деятельности организации подлежит зачислению на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций (первичный документ, основание) |
| Определена сумма чистой прибыли по итогам отчетного года (бухгалтерская справка) | ||
| Отражена сумма непокрытого убытка по итогам отчетного года (бухгалтерская справка) |
При автоматизированной форме ведения учета регистрами аналитического учета являются карточка счета 99, анализ счета 99 по субконто. Регистрами синтетического учета являются журнал–ордер и ведомость по счету 99, анализ счета 99, обороты счета (главная книга).
В отчете о финансовых результатах сумма конечного финансового результата отражается по строке 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения».
Учет капитала организации
Нормативные документы:
1. ГК РФ часть II от 26.01.1996, №14-ФЗ;
2. НК РФ часть II от 05.08.2000, №117-ФЗ;
3. ФЗ «Об акционерных обществах» от 26.12.95, №208-ФЗ;
4. ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 02.02.1998, №14-ФЗ.
