Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности организации (продажа товаров, производство и продажа готовой продукции и т.д.), а также формирование финансового результата по этим видам деятельности осуществляется на счете 90 «Продажи». Счет балансовый, операционный, сопоставляющий, операционно-результатный, бессальдовый, активно-пассивный II вида.
На счете отражаются выручка и себестоимость по проданным товарам, продукции (работам, услугам):
- готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
- работам и услугам промышленного характера;
- работам и услугам непромышленного характера;
- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
- строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно–исследовательским и т.п. работам;
- товарам;
- услугам по перевозке грузов и пассажиров;
- транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
- услугам связи;
- предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);
- предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);
- участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.
| Дт 90 Кт | |
| Сн – | Сн – |
| Об: 1. Списание себестоимости проданной продукции, работ, услуг; 2. Начисление НДС по проданной продукции, работам, услугам; 3. Начисление акцизов; 4. Списание коммерческих и управленческих расходов; 5. Отражение суммы прибыли в конце отчетного периода | Об: 1. Отражение выручки от продажи продукции, работ, услуг с учетом НДС; 2. Отражение суммы убытка в конце отчетного периода |
| Ск – | Ск – |
К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:
90/1 «Выручка»;
90/2 «Себестоимость продаж»;
90/3 «Налог на добавленную стоимость»;
90/4 «Акцизы»;
90/5 «Экспортные пошлины»;
90/9 «Прибыль/убыток от продаж».
Записи по субсчетам 90/1 «Выручка», 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «Налог на добавленную стоимость», 90/4 «Акцизы» и 90/5 «Экспортные пошлины» производятся накопительно в течение отчетного года.
Ежемесячно сопоставлением кредитового оборота по субсчету 90/1 «Выручка» и совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «Налог на добавленную стоимость», 90/4 «Акцизы», 90/5 «Экспортные пошлины» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90-«Продажи» (кроме субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций (первичный документ, основание) |
| 90/1 | Отражена выручка от продажи продукции (товарная накладная) | |
| 90/3 | Начислен НДС со стоимости проданной продукции (счет-фактура) | |
| 90/2 | Списана себестоимость готовой продукции (бухгалтерская справка) | |
| 90/2 | 43откл | Списаны суммы отклонений фактической себестоимости от нормативной (бухгалтерская справка) |
| 90/2 | Списаны суммы отклонений фактической себестоимости от нормативной (бухгалтерская справка) | |
| 90/2 | Списаны расходы на продажу (бухгалтерская справка) | |
| 90/2 | Списаны в качестве условно-постоянных расходов общехозяйственные расходы (бухгалтерская справка) | |
| 90/9 | Отражен финансовый результат (прибыль) от продаж готовой продукции (бухгалтерская справка) | |
| Получена оплата за проданную продукцию (выписка с расчетного счета, платежное поручение) | ||
| Особый переход права собственности | ||
| Списана стоимость отгруженной готовой продукции, выручка от продажи которой определенное время не может быть определена (бухгалтерская справка, договор) | ||
| 76НДС | Начислена сумма НДС в бюджет (счет-фактура) | |
| Поступила оплата от покупателя (выписка с расчетного счета, платежное поручение) | ||
| 90/1 | Отражена выручка от продажи продукции с учетом НДС (товарная накладная) | |
| 90/3 | 76НДС | Отражена сумма НДС по проданной продукции (счет-фактура) |
| 90/2 | Списана стоимость ранее отгруженной продукции (бухгалтерская справка) | |
| 90/9 | Отражен финансовый результат (прибыль) от продаж готовой продукции (бухгалтерская справка) | |
| В конце отчетного года произведено закрытие субсчетов внутри счета 90 «Продажи» | ||
| 90/9 | 90/2 | Закрыт субсчет «Себестоимость продаж» (бухгалтерская справка) |
| 90/9 | 90/3 | Закрыт субсчет «НДС» (бухгалтерская справка) |
| 90/9 | 90/4 | Закрыт субсчет «Акцизы» (бухгалтерская справка) |
| 90/9 | 90/5 | Закрыт субсчет «Экспортные пошлины» (бухгалтерская справка) |
| 90/1 | 90/9 | Закрыт субсчет «Выручка» (бухгалтерская справка) |
При автоматизированной форме ведения учета регистрами аналитического учета являются карточка счета 90, анализ счета 90 по субконто. Регистрами синтетического учета являются журнал – ордер и ведомость по счету 90, анализ счета 90, обороты счета (главная книга).
В отчете о финансовых результатах выручка от продаж отражается по строке 2110 «Выручка» (нетто-выручка), себестоимость продаж отражается по строке 2120 «Себестоимость продаж». Разница между выручкой и себестоимостью отражается по строке 2100 «Валовая прибыль (убыток)».
12. Учет финансовых результатов
Нормативные документы:
1. НК РФ часть II от 05.08.2000, №117-ФЗ;
2. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от 06.07.1999, №43н;
3. ПБУ 9/99 «Доходы организации» от 06.05.1999, №32н;
4. ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 06.05.1999, №33н;
5. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» от 19.11.2002, №114н.
