Готовая продукция организации может учитываться на двух счетах: 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и счете 43 «Готовая продукция». Счет 40 балансовый, операционный, сопоставляющий, операционно–результативный, бессальдовый, активный. Счет 43 балансовый, основной, инвентарный, материальный, сальдовый, активный.
Счет 40 предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчиком работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости продукции от нормативной (плановой).
| Дт 40 Кт | |
| Сн – | |
| Об: Фактическая себестоимость выпущенной продукции (отражается в конце месяца) | Об: 1. Оприходование готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости (в течение месяца); 2. Списание отклонений между фактической и нормативной (плановой) себестоимостью на себестоимость продаж (отражается в конце месяца) |
| Ск – |
Счет 43 предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции, предназначенной для продажи, в т.ч. предназначенной для собственных нужд организации.
| Дт 43 Кт | |
| Сн – величина фактической себестоимости на начало периода | |
| Об: Оприходование готовой продукции в течение отчетного периода: - по фактической себестоимости; - по нормативной (плановой) себестоимости; - по иным видам цен | Об: Списание себестоимости готовой продукции при ее продаже или прочем выбытии |
| Ск – величина фактической себестоимости на конец периода |
Выпуск готовой продукции в бухгалтерской учете организации может отражаться одним из вариантов:
Варианты учета готовой продукции
 |  | ||
| Без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» | С использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» | |
| По фактической себестоимости | По учетным ценам | По учетным ценам |
| В синтетическом и аналитическом учете по счету 43 отражается наличие и движение готовой продукции по фактической себестоимости | На синтетическом счете 43 отражается наличие и движение готовой продукции по фактической себестоимости, в аналитическом учете движение отдельных наименований отражается по нормативной себестоимости, договорным ценам и т.д. с выделением отклонений фактической себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам, которые учитываются на отдельном субсчете к счету 43 | На счете 40 обобщается информация о выпущенной продукции по фактической производственной себестоимости, сопоставляется с нормативной (плановой) себестоимостью, отраженной на счете 43, и на последнее число месяца – сопоставлением дебетового и кредитового оборота счета 40 определяется сумма отклонений фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости, которая в конце месяца списывается на себестоимость продаж |
Если готовая продукция оценивается по фактической производственной себестоимости, то независимо от применяемых в организации учетных цен (фактическая, нормативная, договорная и т.д.) ее учет ведется на счете 43 «Готовая продукция».
В случае, если организация оценивает готовую продукцию по нормативной себестоимости, в бухгалтерском учете возможны два варианта ее отражения:
- на счете 43 «Готовая продукция» с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
- на счете 43 «Готовая продукция» без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В данном случае к счету 43 открывается два субсчета: 43 «Нормативная себестоимость» (далее – 43н) и 43 «Отклонения фактической себестоимости от нормативной» (далее – 43 откл.). Субсчет 43 откл. – балансовый, регулирующий, дополнительный, сальдовый, активный.
| Дт 43 откл. Кт | |
| Сн – величина отклонений на начало периода (- экономия; + перерасход) | |
| Об: Отражение отклонений фактической себестоимости от нормативной (плановой) | Об: Списание отклонений по проданной готовой продукции |
| Ск – величина отклонений на конец периода (- экономия; + перерасход) |
По окончании месяца, когда известна фактическая себестоимость продукции и величина проданной продукции, необходимо рассчитать процент и сумму отклонений:
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций (первичный документ, основание) |
| Учет готовой продукции по нормативной себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» | ||
| Оприходована готовая продукция по нормативной себестоимости (накладная на передачу готовой продукции в места хранения) | ||
| 90/2 | Списана нормативная себестоимость проданной продукции (бухгалтерская справка) | |
| Отражена в конце месяца фактическая себестоимость продукции (разница между дебетовым и кредитовым оборотом счета 40) (бухгалтерская справка) | ||
| 90/2 | Списана сумма отклонений фактической себестоимости от нормативной (бухгалтерская справка) | |
| Учет готовой продукции по нормативной производственной себестоимости без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» | ||
| 43н | Оприходована готовая продукция по нормативной себестоимости (накладная на передачу готовой продукции в места хранения) | |
| 90/2 | 43н | Списана нормативная себестоимость проданной продукции (бухгалтерская справка) |
| 43откл | Отражена сумма отклонений фактической себестоимости продукции от нормативной в конце месяца (бухгалтерская справка) | |
| 90/2 | 43откл | Списана сумма отклонений фактической себестоимости продукции от нормативной по проданной продукции в конце месяца (бухгалтерская справка) |
| Учет готовой продукции по фактической производственной себестоимости | ||
| Оприходована готовая продукция по фактической себестоимости (накладная на передачу готовой продукции в места хранения) | ||
| 90/2 | Списана фактическая себестоимость проданной продукции (бухгалтерская справка) | |
| Учет прочего движения готовой продукции | ||
| 91/1 | Приняты к учету излишки готовой продукции, выявленные при инвентаризации (сличительная ведомость) | |
| 20, 23, 25, 26, 29 | Списана себестоимость готовой продукции на нужды производства или управления (требование–накладная) | |
| Включена в расходы на продажу стоимость готовой продукции, использованной на цели рекламы, для выдачи в качестве призов, сувениров и т.д. (требование–накладная) | ||
| Списана себестоимость готовой продукции в случае, если выручка от продаж определенное время не может быть признана или при передаче готовой продукции для продажи на комиссионных началах (бухгалтерская справка) | ||
| Отражена недостача готовой продукции, выявленная при инвентаризации (сличительная ведомость) |
При автоматизированной форме ведения учета регистрами аналитического учета являются карточка счета 43, анализ счета 43 по субконто. Регистрами синтетического учета являются журнал–ордер и ведомость по счету 43, анализ счета 43, обороты счета (главная книга).
В бухгалтерском балансе остаток готовой продукции отражается в активе по строке 1210 «Запасы» II раздела «Оборотные активы».
Учет расходов на продажу
К расходам на продажу в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, относятся расходы:
• на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;
• по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, на суда, автомобили и другие транспортные средства;
• комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;
• по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;
• на рекламу;
• представительские;
• другие аналогичные по назначению расходы.
В соответствии с п. 2 ст. 264 НК РФ к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика:
1. на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий;
2. проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах;
3. транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;
4. буфетное обслуживание во время переговоров;
5. оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.
К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний. Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.
Представительские расходы и затраты на прием и обслуживание делегаций необходимо производить только целевым способом, все расходы должны быть подтверждены первичными документами и не превышать установленных нормативов. При этом необходимо составить плановую смету представительских расходов по приему делегаций.
Согласно пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе расходов учитываются затраты на рекламу реализуемых товаров, деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках.
При этом согласно п. 4 ст. 264 НК РФ в полном объеме (без каких-либо нормативов или иных ограничений) списываются на затраты отчетного периода документально подтвержденные и экономически оправданные (см. также ст. 252 НК РФ):
- расходы па рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
- расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации;
- расходы на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
В размере, не превышающем 1% выручки от продаж для целей налогообложения, признаются:
- расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных компаний;
- расходы на иные виды рекламы, не указанные в п. 4 ст. 264 НК РФ.
Для учета расходов на продажу в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, предназначен синтетический счет 44 «Расходы на продажу». Счет балансовый, операционный, собирательно – распределительный, бессальдовый, активный.
Сальдо по счету может быть только у торговых организаций и относится к нереализованным товарам на конец отчетного периода.
| Дт 44 Кт | |
| Сн – | |
| Об: Отражение фактических затрат на продажу продукции | Об: Списание расходов на продажу |
| Ск – |
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций (первичный документ, основание) |
| 02, 05 | Начислена амортизация по объектам основных средств и нематериальным активам (ведомость начисления амортизации) | |
| Списаны материалы (требования–накладные) | ||
| Отражены услуги вспомогательного производства (бухгалтерская справка) | ||
| Включены с расходы на продажу суммы выполненных работ и оказанных услуг третьими лицами (акты оказанных услуг, выполненных работ) | ||
| 70, 69 | Начислена заработная плата, произведены отчисления (табель учета рабочего времени, расчетная ведомость, ведомость начисления страховых взносов) | |
| Отражены расходы, произведенные подотчетным лицом (авансовый отчет) | ||
| Списаны недостачи и потери от порчи готовой продукции на складах в пределах норм естественной убыли (бухгалтерская справка, приказ руководителя) | ||
| 90/2 | Списаны расходы на продажу на себестоимость продаж в конце месяца (бухгалтерская справка) |
При автоматизированной форме ведения учета регистрами аналитического учета являются карточка счета 44, анализ счета 44 по субконто. Регистрами синтетического учета являются журнал – ордер и ведомость по счету 44, анализ счета 44, обороты счета (главная книга).
В отчете о финансовых результатах расходы на продажу отражаются по строке 2210 «Коммерческие расходы».
