В соответствии со ст.167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется сохранение места работы и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой. Сохранение среднего заработка очень часто приводит к конфликтам с работником
Дело в том, что исчисление среднего заработка регулируется ст.139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922.
С одной стороны, расчет среднего заработка - дело трудоемкое, поскольку ст.139 ТК РФ требует его исчислять с учетом выплат за целых 12 месяцев. С другой стороны, после такого кропотливого расчета работник зачастую все равно остается недовольным, поскольку исчисленная сумма оказывается меньше, чем зарплата, которую бы он получил, если бы в командировку не ездил. К примеру, работнику, получающему оклад в 10 000 руб. в месяц, пробывшему весь январь в командировке, будет начислено лишь 8160 руб. Всего же месяцев, когда у работника средний заработок может получиться меньше, чем текущая заработная плата набирается семь.
Федеральная служба по труду и занятости Письмом от 05.02.2007 N 275-6-0 подтвердила, что действительно, в отдельных случаях "текущая" заработная плата может быть выше среднего заработка, исчисленного в таком порядке.
Тем не менее, подчеркнуло ведомство, заработную плату за дни нахождения в командировке выплачивать нельзя, поскольку это будет противоречить положениям ТК РФ.
В Письме от 09.07. 2007 N 03-03-06/2/121 Минфин России также подтвердил данное мнение. Организация должна производить расчет заработной платы за период нахождения работника в командировке исходя из средней заработной платы. Именно сумма среднего заработка в данном случае согласно ст. 255 НК РФ учитывается в расходах на оплату труда. Тем не менее, работодатель с этой проблемой был вынужден что-то делать. Ведь каждый раз выяснять, почему бухгалтерия, по мнению работника, недодала ему денег, никому не хочется.
Одним способов решения этой проблемы явилось установление доплаты до оклада работникам, находящимся в командировке.
Минфин РФ в Письме от 26.09.2008 N 03-03-06/1/548 сообщил, что если доплаты до оклада сотрудникам, находившимся в командировке производственного характера, предусмотрены в локальном нормативном акте, то расходы по начислению подобных выплат могут учитываться в составе расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли. Кроме того, сумма этой доплаты является объектом обложения ЕСН и с нее удерживается НДФЛ..
Однако такой способ восстановления справедливости создает дополнительные проблемы бухгалтерии.
Получается, что необходимо сначала рассчитать средний заработок, затем посчитать обычную зарплату. И в том случае, если текущий заработок окажется больше, то следует произвести доплату.
После этого надо не забыть, что эту доплату в средний заработок следующих месяцев включать не следует.
В общем, мороки - хоть отбавляй.
Некоторые организации стали поступать проще. Уж если Минфин России не против такой доплаты, то зачем ее высчитывать вообще? Ведь можно в этом случае сразу начислять текущий заработок, отметив предварительно в табеле учета рабочего времени это время, как время нахождения в командировке. Поскольку налогообложение и среднего заработка за время командировки и доплаты до текущего заработка абсолютно одинаковое, то нет никакого смысла эту доплату выделять отдельно.
Единственная угроза для организации заключается в том, что иногда средний заработок все же оказывается больше заработка текущего месяца. Зоной риска для организации являются апрель, июль, сентябрь, октябрь и декабрь, в которых число рабочих дней превышает среднемесячное значение. Что ж, производить двойной расчет в пяти месяцах из двенадцати все же легче.
Однако, даже если этого не делать, то, как показала практика, в ходе налоговых проверок инспекторы, как правило, в подробности расчета среднего заработка не углубляются. Ведь этот расчет - дело запутанное и больших сумм нарушений в итоге не выявляющее.
Впрочем, есть и еще один способ решения этой проблемы.
Для этого работодатель вправе объявить работника, который часто ездит в командировки, лицом с разъездным характером работы. В этом случае такая поездка для него командировкой являться не будет (ст.166 ТК РФ), поэтому за дни поездки работнику должна начисляться обычная заработная плата, а не сохраняться средний заработок.
Ст. 168.1 ТК РФ требует от работодателя возмещать работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, связанные со служебными поездками:
расходы по проезду;
расходы по найму жилого помещения;
дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);
иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.
Размеры и порядок возмещения этих расходов, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами.
Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.
Минфин РФ Письмом от 01.06. 2007 N 03-03-06/1/358 сообщил, что расходы работодателя, связанные с компенсацией разъездного характера работы, могут быть включены в состав расходов на оплату труда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль
Ранее, Письмом от 21.08. 2006 N 03-05-02-04/130, финансовое ведомство разъяснило, что эти расходы не будут облагаться ЕСН.
Не будет удерживаться с них и НДФЛ в соответствии с п.3. ст.217 НК РФ (Письмо Минфина РФот 29.08. 2006 N 03-05-01-04/252).
Есть и еще одно преимущество у лиц с разъездным характером работы.
Повышающий коэффициент при расчете среднего заработка применяется далеко не всегда. Да и в случае его применения не все суммы индексируются. Выплата текущего заработка при разъездном характере работы эту проблему автоматически снимает.
Стоит лишь предупредить желающих расширить перечень лиц с разъездным характером работы о том, что в соответствии со ст. 57 ТК РФ условие о характере работы является сведением, обязательно включаемым в трудовой договор. Да и выдача командировочного удостоверения в этом случае - дело совсем не лишнее. Ведь отметки о времени нахождения в месте выполнения задания работником документально подтвердят его нахождение там.
