Свои отпуска северяне делят на две категории: льготные (когда работодатель компенсирует работнику стоимость проезда вместе с его членами семьи к месту проведения отпуска и обратно) и обыкновенные (когда льготный проезд не положен). Совершенно очевидно, что работники пытаются и обыкновенный отпуск сделать с оплачиваемым проездом. Самый простой способ это сделать – соединить командировку в теплые края с проведением там отпуска.
Правда, с таких находчивых Минфин РФ требует удержать НДФЛ.
По мнению финансового ведомства, если работник остался в месте командировки на время отпуска (выходных или праздничных дней), то стоимость билета, датированного позже срока окончания командировки, организация должна обложить НДФЛ в соответствии со статьей 211 НК РФ (Письма Минфина России от 10.03.2006 № 03-05-01-04/54, от 10.11. 2005 № 03-03-04/2/111).
Расходы на обратный билет финансовое ведомство расценивает как не вызванную служебной необходимостью полную или частичную оплату проезда работника из места проведения отпуска. А значит, может иметь место получение работником предусмотренной статьей 41 НК РФ экономической выгоды, которая образует его доход, облагаемый НДФЛ.
Однако арбитражные суды выяснили, что из норм ТК РФ лишь следует, что при направлении сотрудника в служебную командировку работодатель обязан возместить ему расходы на проезд. В Положении об особенностях направления работников в служебные командировки (утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10. 2008 г. № 749) возмещение расходов на проезд не связано с датой начала или окончания командировки, указанной в командировочном удостоверении, а также со сроками, которые указаны в приказе руководителя о направлении сотрудника в командировку.
Кроме того, в п. 3 ст. 217 НК РФ не содержится положения о совпадении дат, указанных в билетах, с датами, которые отмечены в командировочном удостоверении или приказе руководителя. Следовательно, по мнению арбитражных судей, и командировка является экономически обоснованным расходом, и стоимость обратного билета доходом работника не является (см., например, Постановления ФАС УО от 19.06. 2007 № Ф09-3838/07-С2 и от 04.05.2007 № Ф09-3119/07-С2).
После такой арбитражной практики Минфин России свой взгляд на эту ситуацию смягчил. В своем Письме от 05.08. 2008 № 03-04-06-01/246 он уже сообщил, что решение о том, облагать НДФЛ оплату проезда до места командировки с отпуском и обратно, необходимо принимать исходя из особенностей каждой конкретной ситуации.
И вот появилось новое Письмо Минфина РФ от 10.06.2010 № 03-04-06/6-111. В нем финансовое ведомство заявило, что оно уже не возражает против того, чтобы работник оставался в месте командирования, используя выходные или нерабочие праздничные дни, или выезжал в выходные дни к месту командировки досрочно. В данном случае у работника не возникает экономическая выгода.
Что же касается соединения командировки с отпуском, то здесь Минфин РФ остался непреклонен: НДФЛ со стоимости обратного проезда удерживать следует.
Впрочем, столь категоричное суждение финансовое ведомство смягчило напоминанием о том, что данное письмо не препятствует организациям руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от такой трактовки.
Справедливости ради следует сказать, что все арбитражные суды как раз понимают эту ситуацию совсем иначе.
Так, директору чукотского учреждения, занимающегося кинопрокатом, с 08.05.2006 по 05.06.2006 был предоставлен отпуск, который он проводил в г. Сочи, а с 06.06.2006 по 17.06.2006 он был направлен в командировку в г. Сочи с в связи с участием в 67-м российском международном кинорынке.
ИНФС оплату проезда в командировку, находясь в отпуске, посчитала доходом работника, с которого следовало удержать НДФЛ.
Однако Арбитражный суд Чукотского автономного округа в Решении от 23.10.2009 № А80-192/2009 установил, что ни в Положении об особенностях направления работников в служебные командировки (утверждено Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749), и в ТК РФ нет ограничения срока командировки, а возмещение расходов на проезд не связано с датой начала (окончания) командировки, указанной в командировочном
удостоверении, и тем более со сроками, которые определены в приказе руководителя о направлении сотрудника в командировку. Ни НК РФ, ни ТК РФ не устанавливают обязанность направления работника в командировку именно с места работы. Кроме того, такое совмещение отпуска и командировки носит экономически оправданный характер ввиду отсутствия временного разрыва, связанного с возвращением работника из отпуска из г. Сочи и направлением его обратно по служебному заданию
Суд решил, что НДФЛ не облагается возмещение расходов на проезд работнику, который задержался в месте командировки и использовал там отпуск или выходные (праздничные) дни, даже если дата на билете не совпадает с датой, указанной в командировочном удостоверении или приказе руководителя, поскольку расходы на проезд не являются доходом этого работника, т.к. они были использованы им в интересах организации.
В другом случае директор организации, расположенной в г. Губкинском (ЯНАО), проводил свой отпуск в г. Минеральные Воды по 25.11.2006 г. а уже 26.11.2006 года у него начиналась командировка в г. Екатеринбурге.
Работником были приобретены билеты по маршруту Минеральные Воды – Москва, Москва – Екатеринбург в связи с тем, что прямой рейс по маршруту Минеральные Воды – Екатеринбург отсутствовал.
ИФНС не принял затраты на приобретение билетов Минеральные воды – Москва, поскольку организация не представила экономическую обоснованность таких затрат фактом материальной или временной экономии.
Однако Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа в Решении от 17.06. 2008 № А81-1423/2008 установил, что все необходимые оправдательные документы на эту командировку представлены, следовательно, основания для отказа в приеме данных расходов у ИФНС нет.
Не прочь совместить командировку с отпуском и работники средней полосы России.
Так, например, Девятый арбитражный апелляционный суд рассмотрел дело, в котором директор ООО отбыл в отпуск в г. Москву за свой счет, а командировка у него началась сразу по окончании отпуска в этом же городе..
ИФНС решила, что директор должен был заранее оформить командировочные документы, в том числе поставить в командировочном удостоверении
отметку о выбытии с места работы.
Однако суд решил, что такой подход привел бы к увеличению командировочных расходов, и, кроме того, отметка о выбытии ставится только при фактическом выбытии.
Следовательно, проезд обратно к месту работы является расходом на командировку.
(Постановление от 18.05. 2009 № 09АП-4556/2009-АК, № 09АП-5218/2009-АК).
А вот спрятать за командировкой отпуск удается далеко не всегда.
Так директор ООО направил себя в командировку в Украину, город Севастополь
с 27.08.по 15.09. для изучения вопросов взаимодействия миграционных служб Украины и России, юридических основ налоговых отношений на Украине, в том числе обсуждение проекта Хартии налоговых отношений Украины.
Суд решил, что представленный в материалы дела Отчёт к проекту Хартии налоговых отношений Украины не подтверждает связь командировки с производственной деятельностью ООО. Каких-либо документов, свидетельствующих о необходимости использования названного Отчёта в производственной деятельности ООО, представлено.не было.
Суд решил, что расходы на эту поездку в сумме 81 919 руб. является экономически необоснованными (Решение Арбитражного суда Мурманской области от 04.03.2009 № А42-4633/2007).
Как видим, суды совершенно спокойно смотрят на маленькие хитрости работников по присоединению ими к командировкам своих отпусков и ничего противозаконного в этом не видят.
