Удвоенный «детский» вычет.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ в редакции изменений, внесенных Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ, с 01.01.2011 увеличены размеры и изменены критерии предоставления стандартного налогового вычета по НДФЛ.

Коснулись эти изменения и порядка предоставления вычетов в двойном размере.

Так, в частности, на ребенка в возрасте до 18 лет являющегося ребенком-инвалидом, и на ребенка - учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента в возрасте до 24 лет являющегося инвалидом I или II группы вычет в двойном размере с января 2011 года не положен. Он предоставляется теперь в одинарном размере (3000 руб. в месяц).

В этой связи сразу возник вопрос по поводу вычета на ребенка-инвалида, являющегося третьим ребенком в семье.

Минфин РФ Письмом от 19.01.2012 г. N 03-04-06/8-10 сообщил, что при предоставлении стандартного налогового вычета налогоплательщику, на обеспечении которого находятся трое детей, из них третий ребенок - инвалид, суммирование налоговых вычетов на третьего ребенка и ребенка-инвалида не производится. В данном случае применяется специальная норма (вычет на ребенка-инвалида в размере 3000 руб.).

Что же касается вычета в двойном размере по другим основаниям, то они вместе с ранее возникшими проблемами перекочевали в 2012 году.

Так, например, право на вычет в двойном размере дано единственному родителю. Однако это понятие законодательством не определено.

Минфин РФ считает, что применять термин "единственный родитель" необходимо из его буквального толкования. То есть такой родитель для ребенка является единственным, а второго родителя у ребенка нет.

Это обстоятельство можно установить из свидетельства о рождении ребенка, в котором указан только один родитель ребенка, если по желанию матери сведения об отце ребенка в запись акта о рождении ребенка не внесены (Письмо Минфина РФ от 01.09.2010 N 03-04-05/5-516).

Если в свидетельстве о рождении ребенка запись об отце ребенка сделана со слов матери, не состоящей в браке, то для получения удвоенного налогового вычета необходимо представить налоговому агенту справку формы N 25, выданную органами ЗАГС, а также документы, подтверждающие отсутствие зарегистрированного брака (Письмо Минфина РФ. от 19.08.2011 г. N 03-04-05/5-579).

Со вступлением в брак случаются довольно запутанные ситуации. Так, у матери с двумя детьми отец первого ребенка умер, а второй ребенок родился от другого отца в повторном браке. При этом первый ребенок усыновлен не был. Затем второй брак был расторгнут.

Минфин РФ Письмом от 23.01.2012 N 03-04-05/7-51 разъяснил, что предоставление двойного налогового вычета на первого ребенка прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления матери в брак.
После расторжения брака предоставление налогового вычета в двойном размере на первого ребенка может быть возобновлено, поскольку во время брака, как следует из обращения, ребенок не был усыновлен. На второго ребенка вычет предоставляется в одинарном размере, как во время брака, так и после его расторжения.

Также финансовое ведомство под понятием "единственный родитель" подразумевает отсутствие второго родителя у ребенка, в частности, по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим (Письма Минфина РФ от 12.08.2010 N 03-04-05/5-449, от 12.08.2010 N 03-04-05/5-448, от 06.08.2010 N 03-04-05/5-426, от 18.06.2010 N 03-04-05/5-340).

Подтверждением тому, что родитель является единственным, в данном случае будет свидетельство о смерти второго родителя либо выписка из решения суда о признании его безвестно отсутствующим. В свидетельстве о рождении ребенка в этом случае могут значиться оба родителя (Письма Минфина РФ от 27.02.2009 N 03-04-05-01/83, от 26.02.2009 N 03-04-05-01/76, от 19.01.2009 N 03-04-05-01/14, от 31.12.2008 N 03-04-06-01/399, от 26.12.2008 N 03-04-06-01/389).

Родитель не является единственным, если брак между родителями расторгнут, или если родители ребенка не состоят и не состояли в зарегистрированном браке (Письма Минфина РФ от 12.08.2010 N 03-04-05/5-448, от 18.06.2010 N 03-04-05/5-340).

Есть еще одна возможность получить вычет в двойном размере. Согласно статье 218 НК РФ налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Однако Минфин РФ дает такие трактовки по применению этого положения, что оно практически не работает.

Вот довольно типичная ситуация Женщина находится в отпуске по уходу за ребенком. У нее отсутствуют доходы, подлежащие налогообложению НДФЛ, в связи с чем она не может воспользоваться стандартными налоговыми вычетами по НДФЛ. Казалось бы, почему бы не воспользоваться правом на отказ от получения вычета в пользу отца ребенка?.

Однако Минфин РФ Письмом от 30.11.2011 N 03-04-05/5-968 сообщил, что отказаться от получения данного налогового вычета налогоплательщик может, если он имеет на него право.

Право на получение данного налогового вычета ограничено рядом условий, например нахождением ребенка на обеспечении налогоплательщика, наличием у налогоплательщика дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13 процентов, и непревышением размера такого дохода установленной величины в сумме 280 000 руб.

В случае несоблюдения таких условий налогоплательщик утрачивает право на получение такого налогового вычета. Следовательно, если мать ребенка не имеет дохода, облагаемого НДФЛ, то и права на вычет у нее нет, и отказываться ей не от чего.

Однако Письмом Минфина РФ от 19.08.2008 N 03-04-06-01/254 и Постановлением Президиума ВАС РФ от 14.07.2009 N 4431/09 было определено, что, если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода, то стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода. Следовательно право на вычеты за эти месяцы все же есть.

. Кроме того, некоторые специалисты напоминают, что согласно п. 1 ст. 33, п. п. 1, 2 ст. 34 Семейного кодекса РФ доходы каждого из супругов от трудовой деятельности, если иное не предусмотрено брачным договором, являются их совместной собственностью, то есть доходами обоих супругов, независимо от того, получают трудовые доходы двое супругов или один из них.Поэтому, если иное не предусмотрено брачным договором, неработающий супруг - родитель при получении трудовых доходов другим супругом-родителем также имеет доход.

Тем не менее, чтобы переубедить Минфин РФ, нужна арбитражная практика не в его пользу или изменение неудачной формулировки статьи 218 НК РФ. Рвения работодателей и законодателей по устранению этой явной несправедливости что-то не наблюдается.