Бухгалтерский учет, бухгалтерская и налоговая отчетность

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года N 94н все предприятия и организации обязаны вести бухгалтерский учет с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных указанным Приказом. Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета РФ в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности Министерство финансов РФ ввело в действие ряд положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые устанавливают порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности определенных хозяйственных операций.

Объем форм и порядок составления бухгалтерской отчетности подчиняются требованиям ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" и Приказа Минфина РФ от 22 июля 2003 года N 67н "О формах бухгалтерской отчетности".

В настоящем издании условная организация ЗАО "Фирма" (малое предприятие) использовало в своей практической работе некоторые допущения и права, которые предусмотрены как Инструкцией по применению Плана счетов в части использования субсчетов и балансовых счетов бухгалтерского учета, так и указаниями Минфина РФ об объеме форм и порядке составления бухгалтерской отчетности в части непредоставления отдельных форм бухгалтерской отчетности.

Все финансово-хозяйственные операции организации, зафиксированные посредством бухгалтерских проводок в журнале учета операций, группировались первоначально в аналитических ведомостях, а затем в оборотно-сальдовой ведомости (оборотном балансе). Данные оборотного баланса служили основой для заполнения форм бухгалтерской отчетности (баланс, отчет о прибылях и убытках). Для уточнения отдельных показателей бухгалтерской отчетности использовались данные аналитических ведомостей. Кроме того, аналитические ведомости оказались полезными и для формирования налоговых обязательств организации перед бюджетом.

В настоящем издании производился расчет лишь основных налогов и взносов, которые обязаны исчислять и уплачивать в бюджет все организации, находящиеся на общей системе налогообложения (налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, единый социальный налог, взносы на обязательное пенсионное страхование, налог на доходы физических лиц). Налогообложение и декларирование в рассматриваемом условном примере работы конкретного предприятия осуществлялись на основании действующих в 2004 году норм и правил налогового законодательства РФ.

Приведенные ниже формы налоговых деклараций утверждены следующими нормативными актами:

- Декларация по налогу на прибыль организаций - Приказ МНС РФ от 11 ноября 2003 года N БГ-3-02/614,

- Декларация по налогу на добавленную стоимость - Приказ МНС РФ от 20 ноября 2003 года N БГ-3-03/644,

- Декларация по налогу на имущество организаций - Приказ МНС РФ от 23 марта 2004 года N САЭ-3-21/224.

I квартал 2004 года

Бухгалтерский учет

Регистрационный перечень финансово-хозяйственных операций ЗАО "Фирма"

За I квартал 2004 года

В течение I квартала 2004 года предприятие ЗАО "Фирма" было зарегистрировано, поставлено на налоговый учет, сформировало в неполном объеме уставный капитал и начало осуществлять производственную деятельность (получило в аренду производственные мощности, закупало сырье и материалы, оплачивало производственные услуги сторонних организаций, производило и отгружало покупателям готовую продукцию), кроме того, работникам начислялась заработная плата, подотчетными лицами осуществлялись хозяйственные расходы, производились расчеты основных налогов и взносов (налог на добавленную стоимость, налог на имущество, налог на прибыль, единый социальный налог, взносы на обязательное пенсионное страхование, налог на доходы физических лиц), по завершении квартала были уточнены плановые отпускные цены продукции с целью исключения в дальнейшем убыточности производства.

Все указанные операции оформлены в виде Журнала учета хозяйственных операций:

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|———————|———————|———————|——————————|————————————————————————————————————|

| Гр. 1 | Гр. 2 | Гр. 3 | Гр. 4 | Гр. 5 |

| 1 | 75/1 | 80 | 83 000 |- Формирование уставного капитала|

| | | | |83000 руб. |

| | | | |58 100 руб. |

| 2 | 04 | 75/1 | 5147 |- Товарный знак (январь 2004 г).|

| | | | |руб. |

| 3 | 26 | 04 | 42,90 |- Амортизация нематериального актива|

| | | | |42,90 руб. |

| 4 | 08/4 | 75/1 | 9500 |- В качестве взноса в уставный фонд|

| 5 | 01 | 08/4 | 9500 |- Принят к бухгалтерскому учету|

| 6 | 26 | 02 | 197,92 |- Амортизация основного средства|

| | | | |197,92 руб. |

| 7 | 51 | 75/1 | 58 100 |- Учредителем ООО "Шанс" произведен|

| 8 | 001 | - | 670 000 |- У ООО "Труд" взято в аренду|

| 9 | 20 | 60 | 45 225 |- Начислена арендная плата согласно|

| 10 | 19/3 | 60 | 8140,50 |- Учтен НДС по арендной плате|

| 11 | 60 | 51 |53 365,50 |- С расчетного счета оплачена|

| | | | |руб. |

| 12 |68/ндс | 19/3 | 8140,50 |- Принят к возмещению из бюджета НДС|

| | | | |8140,50 руб. |

| 13 | 60 | 51 | 52 195 |- Предоплата за сырье ЗАО "Металл",|

| 14 | 10/1 | 60 | 21 400 |- Получено 100 единиц сырья от ЗАО|

| 15 | 19/3 | 60 | 3852 |- Учтен НДС по полученному сырью|

| 16 |68/ндс | 19/3 | 3852 |- Принят к возмещению из бюджета НДС|

| | | | |3852 руб. |

| 17 | 10/2 | 60 | 12 500 |- Получено 100 единиц полуфабрикатов|

| | | | |руб. |

| 18 | 19/3 | 60 | 2250 |- Учтен НДС по полученным полуфабри-|

| 19 | 51 | 62 | 118 000 |- На расчетный счет поступила|

| | | | |18%. |

| | | | |118 000 руб. |

| 20 | 62 |68/ндс | 18 000 |- Выделен НДС, подлежащий уплате в|

| | | | |18 000 руб. |

| | | | |руб. |

| 21 | 20 | 10/1 | 17 120 |- Со склада в цех отпущено 80 единиц|

| 22 | 20 | 10/2 | 10 000 |- Со склада в цех отпущено 80 единиц|

| 23 | 20 | 60 | 7100 |- Предъявлено к оплате ЗАО "Тариф"|

| 24 | 19/3 | 60 | 1278 |- Учтен НДС по израсходованным за I|

| 25 | 60 | 51 | 2655 |- С расчетного счета оплачены услуги|

| | | | |N 51. |

| 26 | 44 | 60 | 2250 |- Учтены услуги по транспортировке|

| 27 | 19/3 | 60 | 405 |- Учтен НДС по услугам по|

| 28 |68/ндс | 19/3 | 405 |- Принят к возмещению из бюджета НДС|

| | | | |руб. |

| 29 | 20 | 70 | 13 000 |- Начислена зарплата трех производ-|

| 30 | 26 | 70 | 8000 |- Начислена зарплата управленческого|

| 31 | 44 | 70 | 1500 |- Начислена зарплата отдела сбыта|

| 32 | 20 | 69 | 4628 |1) Начислен страховой взнос на|

| | | | |сии". |

| 33 | 26 | 69 | 2848 |1) Начислен страховой взнос на|

| 34 | 44 | 69 | 534 |1) Начислен страховой взнос на|

| 35 | 70 | 68/пх | 1833 |- Удержан подоходный налог с зарпла-|

| | | | |руб. |

| 36 | 68/пх | 51 | 1222 |- Перечислен подоходный налог,|

| 37 | 69 | 51 | 5340 |- Перечислен единый социальный налог|

| 38 | 50 | 51 | 13 778 |- В банке получены наличные денежные|

| 39 | 70 | 50 | 13 778 |- Из кассы выдана заработная плата|

| 40 | 50 | 51 | 1500 |В банке получены наличные денежные|

| 41 | 71 | 50 | 1500 |- Из кассы под отчет работнику фирмы|

| 42 | 26 | 71 | 1380 |- Приобретены канцтовары и произве-|

| 43 | 62 | 90/1 | 88 500 |- Выручка от продажи готовых|

| | | | |руб. |

| 44 | 90/3 |68/ндс | 13 500 |- Выделен НДС, подлежащий уплате в|

| | | | |руб. |

| 45 | 62 |68/ндс |(-)13 500 |- Уменьшение начисленного по|

| | | | |N 02. |

| 46 | 62 | 90/1 | 18 880 |- Выручка от продажи готовых изде-|

| 47 | 90/3 |68/ндс | 2880 |- Выделен НДС, подлежащий уплате в|

| | | | |"Шар". |

| | | | |руб. |

| 48 | 43 | 20 |91 005,94 |- Калькуляция себестоимости готовой|

| | | | |91 005,94 руб. |

| 49 | 90/2 | 43 |82 511,88 |- Калькуляция себестоимости продан-|

| | | | |82 511,88 руб. |

| 50 | 90/2 | 26 |12 468,82 |- Списание управленческих расходов,|

| 51 | 90/2 | 44 | 4284 |- Списание коммерческих расходов,|

| 52 | 99 | 90/9 | 8264,70 |- Выявлен убыток от продажи готовой|

| | | | |8264,70 руб. |

| 53 | 91/2 | 68/им | 38,78 |- Начислен налог на имущество за I|

| | | | |(0 + 9500 + 9401,04 + 9302,08) /|

| | | | |0,55% = 38,78 руб. |

| 54 | 99 | 91/9 | 38,78 |- Выявлен убыток по прочим доходам и|

| | | | |38,78 руб. |

| | | | |38,78 руб. |

| 55 | 68/пр | 99 | 1992,84 |- Применение положений ПБУ 18/02|

| | | | |24% = 1992,84 руб. |

| 56 | 09 | 68/пр | 6174,58 |- Применение положений ПБУ 18/02|

| | | | |6174,58 руб. |

| 57 | 68/пр | 99 | 2280 |- Применение положений ПБУ 18/02|