Результати аналізу за економічними

елементами використовуються для:

- планування собівартості на

майбутній період;

- визначення розміру нормованих

обігових коштів та прибутку;

- вивчення структури витрат за окремими підприємствами та галузями промисловисті.

9.5.Оцінка операційних витрат основної діяльності за статтями

калькуляції

Операційні витрати основної діяльності за статтями витрат відображають витрати, пов’язані з виробництвом та реалізацією продукції за звітний період, що дозволяє характеризувати зв’язок витрат з результатами.

Аналіз за статтями витрат дозволяє:

- проаналізувати витрати по місцях їх виникнення;

- відокремити прямі та накладні витрати, постійні та змінні;

- виявити перевитрати та резерви зниження собівартості.

При аналізі змін операційної собівартості товарної продукції за статтями витрат визначається відхилення в сумі та у відсотках до статті та до підсумку. Відсоток до статті відображає зміну витрат за даною статтею, а відсоток до підсумку показує як вплинуло відхилення від плану за конкретною статтею на загальну зміну витрат (таблиця 21).

Таблиця 21

Статті витрат у тис.грн.	На фактично вироблену товарну продукцію	Відхилення від плану (+,-)
	За плановою	За фактичною	Сума,	У %	до:
	собівартісттю	собівартістю	тис.грн.	статті	ітогу
1.Сировина та матеріали	265,7	278,8	+13,1	+4,9	+1,93
2. Зворотні відходи	1,7	1,7
1. Купівельні вироби та напівфабрикати	6,0	5,2	-0.8	-13.3	-0.12
2. Паливо та енергія на технологічні цілі	60,0	63,0	+3,0	+5,0	+0,44
5.Основна заробітна плата виробничих робітників	121,6	122,7	+1,1	+0,9	+0,16
6.Додаткова заробітна плата виробничіх робітників та соціальні витрати	67,9	68,3	+0,4	+0,6	+0,06
7.Витрати на освоєння та підготовку виробництва	2,0	2,8	+0,8	+40,0	+0,11
8.Загальновиробничі витрати	118,0	120,0	+2,0	+1,7	+0,29
9. Втрати від браку	1,2	1,2
10. Інші виробничі витрати	2,0	3,0	+1,0	+50,0	+0,15
Виробнича собівартість продукції	641,7	663,3	+21,6	+3,4	+3,17
11. Адміністративні витрати	27,0	28,0	+1,0	+3,7	+0,15
12. Витрати на збут	11,0	12,5	+1,5	+13,6	+0,22
Операційна собівартість товарної продукції	679,7	703,8	+24,1	+3,5	3,54
13. Інші операційні витрати	1,5	2,0	+0,5	+33,3	0,07
Усього операційні витрати основної діяльності	681,2	705,8	+24,6	+3,61	+3,61

Аналіз відхилень за статтями витрат

Висновок: аналіз за статтями витрат виявив, що операційна собівартість товарної продукції перевищила планову на 24.1 тис.грн, або на 3.5%, при цьому виробнича собівартість продукції більше за планову на 21.6 тис.грн, або на 3.61%. По статті адмінистративні витрати має місце перевищення планових вират на 1.0 тис.грн, по витратам на збут – на 1.5 тис.грн.

Найбільші перевитрати мають місце за статтями: сировина та матеріали-

13.1 тис.грн, паливо та енергія – 3.0 тис.грн, та інш.

Аналіз матеріальних витрат

Матеріальні витрати займають найбільшу питому вагу у собівартості продукції.

До матеріальних витрат належать:

-сировина та матеріали за вирахуванням

зворотних відходів;

-купівельні вироби та напівфабрикати;

-паливо та енергія на технологічні цілі.

Фактори, які впливають на

Зміну матеріальних витрат

Зміна обсягу виробництва продукції

Зміна структури виробництва продукції

Зміна рівня витрат

Розрахунки впливу факторів на відхилення в рівні матеріальних витрат наведені в таблиці 22.

Таблиця 22

Аналіз впливу факторів на відхилення матеріальних витрат

Статті витрат План На факт. тов. прод Відхилення

згідно з згідно з Усього У т. ч. за рахунок змін:

планов. фактич. обсягу структ. рівня

собіварт собівар. прод. продук. витр.

1 2 3 4 5 6 7

1.Сировина та

матеріали за від-

рахуванням 260 264 277.1 +17.1 +13 - 9 +13.1

відходів,тис.грн.

2.Купівельні виро

би та напівфабрик. 5.8 6.0 5.2 -0.6 +0.3 -0.1 -0.8

тис.грн.

3.Паливо та енерг.

тис.грн. 58 60 63 +5.0 +2.9 -0.9 +3

Для визначення впливу зміни обсягу виробництва:

гр.1 х (% виконання плану з виробництва – 100%) = 260 х (105 –100):100=

=+ 13.0

Для визначення впливу структури: гр.2 – гр.1 – гр.5 = 264 –260 – 13 = - 9

Для визначення впливу рівня витрат: гр.3 – гр.2 = 277.1 – 264 = + 13.1

Висновок: за статтею сировина та матеріали мають місце перевитрати у сумі

17.1 тис.грн. Це було зумовлене збільшенням обсягу виробництва, що підвищило витрати на 13 тис.грн. та збільшенням рівня витрат на 13.1 тис.грн., що вказує на нераціональне використання матеріалів. Тільки за рахунок змін у структурі продукції у бік зменшення частки матеріалоємних виробів витрати матеріалів зменшилися на 9 тис.грн. За купівельними виробами та напівфабрикатам має місце економія.По паливу та енергії – перевитрати за разунок підвищення рівня витрат 3 тис.грн.

Таким чином, на підприємстві має місце збільшення рівня витрат сировини та матеріалів. Тому у процесі подальшого аналізу матеріальних витрат необхідно виявити суми перевищень планових витрат за кожним конкретним видом матеріальних ресурсів за видами продукції.

У першу чергу виділяються та аналізуються найбільш поширені види матеріалів.

Виявляються відхилення фактичної величини витрат від планової у тому числі за рахунок факторів:

- норм витрат;

- ціни на матеріальний ресурс.

Розрахунки впливу факторів на відхилення матеріальних витрат за окремими виробами наведені в таблиці 23.

Таблиця 23

Аналіз впливу факторів на відхилення матеріальних витрат за

окремими виробами

Вироби та види матеріалів	За планом	Фактично	Відхилення
	Кількість, мЗ	Ціна грн.	Сума, грн.	Кількість, мЗ	Ціна грн.	Сума, грн.	Усього грн.	У т. ч. за рахунок зміни:
								нор ми	ціни
1.Дошка полова (0,120,036 м) матеріал-сосна	0,0216	538,6	11,63	0,02232	537,5	12,0	+0.37	+0.39	-0.02
2.Пиломатеріал товарний (балка 0,120,126,0) матеріал-сосна	0,0864	354,0	30,59	0,08785	354,5	31,14	+0.55	+0.51	-0.04

Висновок: аналіз впливу факторів на відхилення собівартості за окремими виробами виявив, що за виробом:

- полова дошка по матеріалу сосна фактична собівартість перевищила планову на 37 коп., у тому числі за рахунок збільшення норми витрат матеріала на 39 коп., але зниження закупівельної ціни матеріалу призвело до зниження собівартості на 2 коп.

- товарному пиломатеріалу фактична собівартість перевищила планову на

55 коп, в т.ч. за рахунок збільшення норми витрат матеріалу на 51 коп. та збільшення закупівельної ціни сировини - на 4 коп.

При аналізі матеріальних ресурсів також необхідно:

- проаналізувати зміни матеріальних витрат за рахунок якості матеріалів;

- розрахувати резерв зниження собівартості за рахунок ліквідації понадпланових зворотних відходів.

9.7. Аналіз витрат на оплату праці

Задачі аналізу витрат на оплату праці - загальна оцінка використання

коштів на оплату праці;

- факторний аналіз використання

коштів на оплату праці:

а) робітників;

б) керівників,спеціалістів, службовців.

При поведенні загальної оцінки використання коштів на оплату праці необхідно розрахувати абсолютне відхилення по фонду оплати праці всіх категорій персоналу, а по фонду оплати праці робітників визначити відносне відхилення.

Абсолютне відхилення розраховується як різниця між фактичним і плановим фондом оплати праці, а відносне, як різниця між фактичним фондом і плановим фондом, скоригованим на відсоток виконання плану по обсягу товарної продукції.

Розрахунки загальної оцінки використання коштів на оплату праці наведені в таблиці 24.

Таблиця 24

Загальна оцінка використання коштів на оплату праці

Фонд заробітної плати Відхилення

Показники План Скоригований Факт Абсо- Віднос

у тис.грн. на % по вироб- лютне не

ництву

Усього персонал підпри-

ємства 170 х 171.2 +1.2 х

Персонал, зайнятий в ос-

новній діяльності 152 х 152.3 +0.3 х

Робітники 115.8 121.6 122.7 +6.9 +1.1

Спеціалісти і керівники 36.2 х 29.6 -6.6 х

Висновок: по фонду оплати праці всього персоналу підприємства мали місце перевитрати у сумі 1.2тис.грн. У тому числі по фонду заробітної плати персоналу, зайнятому в основній діяльності перевитрати дорівнюють 0.3 тис.грн.

По фонду оплати праці робітників виявлені відносні перевитрати у розмірі 1.1тис.грн. По фонду оплати праці спеціалістів і керівників виявлена абсолютна економія у сумі 6.6 тис.грн.

Далі необхідно виявити вплив факторів на відхилення у фонді оплати праці усіх категорій персоналу.