Оцінка операційних витрат основної діяльності за елементами

ТЕМА 9. Аналіз собівартості основної операційної діяльності

 

План

9.1. Задачі та інформаційне забезпечення аналізу собівартості продукції.

9.2. Показники, які характеризують собівартість продукції.

9.3. Аналіз витрат на одну гривню товарної продукції.

9.4. Оцінка операційних витрат основної діяльності за елементами.

9.5. Загальна оцінка операційних витрат основної діяльності за статтями

калькуляції.

9.6. Аналіз матеріальних витрат.

9.7. Аналіз витрат на оплату праці.

9.8. Аналіз витрат на управління та обслуговування підприємством.

9.9. Методика розрахунку резервів зниження собівартості продукції.

 

Література: 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 20, 24, 28.

 

Задачі та інформаційне забезпечення аналізу собівартості продукції

 

 

Собівартість продукції Показник, який відображає у вартісному

вираженні витрати матеріально-технічних,

трудових та фінансових ресурсів, пов’язаних

з підготовкою, організацією та веденням випуску

та реалізацією продукції

 

 

Собівартість – вирішальний фактор впливу на показники прибутку

Та рентабельності підприємства.

 

 

Рівень собівартості продукції відображає недоліки і досягнення всього підприємства та його підрозділів. Зниження витрат дає можливість отримати більше прибутку на кожну витрачену гривню, підвищує конкурентоспроможність продукції підприємства та має велике народногосподарське значення, сприяє стабілізації цін на ринку.

 

Діяльність підприємства можна розділити на:

 

Звичайна діяльність Надзвичайна діяльність

 

Операційна Фінансова Інвестиційна

діяльність діяльність діяльність

Основна операційна Інша операційна

діяльність (ООД) діяльність (ІОД)

 

 

З операційною діяльністю пов’язані основні витарати підприємства з випуску та реалізації продукції.

Операційні витрати основної діяльності плануются

та обліковуються за двома напрямками

За екеномічними елементами за статтями витрат

Задачі анализу операційних витрат основної діяльності:

Оцінка виконання бюджету витрат та їх динаміки

 

Визначення витрат на 1 грн. товарної продукції

 

Вплив зміни витрат на доход та прибуток

 

Оцінка динаміки і чинників, які впливають на собівартість продукції

 

Оцінка змін витрат за економічними елементами та статтями

калькуліції, визначення впливу чинників на ці зміни

 

Розрахунок резервів подальшого зниження витрат

 

Розробка заходів щодо мобілізації внутрішньовиробничих

резервів та використання їх у виробництві

 

Джерела інформації

Методологічні основи формування в бухгалтерському обліку інформіціїї про витрати відображені в фінансовій звітності визначаються Положеннями (стандартів) бухгалтерського обліку № 16 “Витрати”, затвердженими наказом Міністерства фінансів України № 318 від 31.12.1999 р.

Відповідно до цього положення підприємтсва з 1.01.2000р. самостійно вираховують бюджет витрат і оцінюють ефективність своєї роботи.

Джерела інформації:

Бюджет витрат основної діяльності

Норми та нормативи споживання ресурсів

Калькуліції собівартості продукції

Статистичні звіти: ф. № 1-Підприємництво “Звіт про основні

показники діяльності підприємства за звітний рік”,

ф.№ 1-ПВ “ Звіт з праці”

Бухгалтерський звіт ф.№2 “Звіт про фінансові результати”

Дані синтетичного та аналітичного обліку

Первинні документи та інше

 

9.2. Показники, які характеризують собівартість продукції

 

Починаючи з 2000р. відповідно до П(С)БО №16 “Витрати” у відкритій звітності відображаються такі показники:

- Виробнича собівартість

- Адміністративні витрати

- Витрати на збут

- Операційна собівартість товарної продукції

- Інші операційні витрати

- Операційні витрати основної діяльності

- Собівартість реалізованої продукції

Розраховуються: - Витрати на 1 грн. товарної продукції

- Собівартість порівняної продукції

 

 

9.3. Аналіз витрат на одну гривню товарної продукції

 

 

Витрати на 1 грн. товарної продукції – найбільш узагальнюючий показник,

який обчислюється за формулою:

 

В = С / Т

 

Де С – собівартість товарної продукції;

Т – вартість товарної продукції.

 

Витрати на 1 грн. товарної продукції можуть визначатися як відношення операційних витрат основної діяльності або виробничої собівартості продукції до її вартості.

 

На показник витрат на 1 грн. товарної продукції впливають такі фактори:

- зміна структури та асортименту;

- зміна собівартості окремих виробів;

- зміна цін на сировину, матеріали, паливо;

- зміна цін на готову продукцію.

Аналіз витарт на 1 грн. товарної продукції виконується за допомогою повного прийому ланцюгових підстановок (таблиця 19).

 

Таблиця 19

Аналіз впливу чинників на витрати виробничої собівартості на 1 грн. товарної продукції

 

Показники у тис.грн.	Виробнича Товарна собівартість продукція	Витрати на одну гривню, коп.
1. Згідно з планом	611.2	730.0	83.72
2.Згідно з планом на фактичний обсяг та асортимент	641.7	763.2	84.08
3. Фактично, у цінах прийнятих у плані	644.2	763.2	84.41
4. Фактично у діючих цінах на матеріали і планових цінах на продукцію	653.2	763.2	85.59
5. Фактично у діючих цінах	663.3	766.5	86.54
Відхилення (ряд.5-рід.1)	+52.1		+2.82
у т.ч. за рахунок зміни:
- структури та асортименту (ряд.2-ряд.1)	х	х	+0.36
- рівня витрат (ряд.3-ряд.2)	х	х	+0.33
- цін на матеріали (ряд.4-ряд.3)	х	х	+1.18
- цін на продукцію (ряд.5-ряд.4)	х	х	+0.95
Абсолютне відхилення (ряд.4-ряд.2)	х	х	+1.51
Відносне відхилення (ряд.4-ряд.2)/ ряд. 2 * 100%	х	х	+1.78%

 

Висновок: витрати на 1 грн. товарної продукції збільшилися на 2.82 коп.

Це відбулося на рахунок факторів:

- зміни у структурі та асортименті випуску збільшили витарти на 0.36 коп.;

- збільшення рівня витрат - на 0.33 коп.;

- підвищення цін на матеріали – на 1.18 коп.;

- зменшення цін на товарну продукцію – 0.95 коп.

 

Проведений аналіз свідчить про те, що підприємство порушило структуру та підвищило собівартість продукції, зменшило ціни на продукцію, що вказує на значні недоліки в системі управління підприємством.

 

Оцінка операційних витрат основної діяльності за елементами

 

Елементи витрат Однорідні за складом витрати підприємства

 

 

До них належать:

Матеріальні витрати

Оплата праці

Відрахування на соціальні потреби

Амортизаційні відрахування

Інші грошові витрати

 

Це витрати, пов’язані з основною діяльністю підприємства за певний проміжок часу, незалежно від того відносять їх на собівартість продукції у цьому періоді чи ні.

Методика аналізу за екеномічними елементами здійснюється за допомогою визначення питомої ваги кожного елементу в усіх витратах. Фактична питома вага кожного елементу витрат порівнюється з плановою.Це дозволяє зробити висновки про зміну структури витрат, визначити їх причини та дати оцінку впливу цих причин на загальний обсяг витрат.

 

Примітка.

Зіставляти абсолютні величини витрат за елементами з плановими не можна тому, що вони не є порівняльними, оскільки в плані (кошторисі) надаються всі витрати на запланований обсяг продукції, а перерахунок фактичного обсягу виробництва продукції на планові норми та ціни не здійснюється, тому що не вся продукція має товарний вигляд (на підприємстві є залишки незавершеного виробництва).

Методика аналізу операційних витрат на виробництво продукції за економічними елементами наведена в таблиці 20.

 

Таблиця 20

 

Аналіз операційних витрат на виробництво продукції за економічними елементами витрат (тис.грн.)

 

Елементи витрат	Минулий рік	Звітний рік	Відхилення
Сума   т.грн	Пит. вага, %	План	Факт	Плану на звітний рік від минулого року	Факта за звітний рік від минулого року	Факта від плану
Сума т.грн	Пит. вага, %	Сума т.грн	Пит. вага, %
%	%	%
А
1. 1.Матеріальні витрати	301,2	45,6	342.9	49.2	345,3	48.9	+3.6	+3.3	- 0.3
2.Аморти зація	30,5	4.6	31.8	4,6	32,0	4.5	-	-0.1	-0.1
3.Витрати на оптату праці	115,0	17.4	120,1	17,2	122,7	17.4	-0.2	-	+0.2
4.Відрахування на соціальні заходи	60.1	9.1	62.0	8.9	64,2	9.1	-0.2	-	+0.2
5.Інші операційні витрати	153,2	23,3	140,0	20.1	141.6	20.1	-2.2	-2.2	-
Усього	660.0		696.8		705.8		-	-	-

 

 

Висновок: результати проведеного аналізу свідчать, що при запланованому рості питомої ваги матеріальних витарт на 3.6%, фактичне зростання склало 3.3%, а порівняно з планом має місце зниження на 0.3 %. За витратами на оплату праці, соціальним виплатам має місце зростання питомоъ ваги витрат у порівнянні з планом на 0.2%.

Таким чином на підприємстві мають місце незначні коливання витрат у порівнянні як і з попереднім роком, так і з планом.

Розглядаючи структуру витрат, можна зробити висновок, що основна питома вага витрат припадає на матеріальні витрати (майже 50%), витрати на оплату праці (більше 17%) та на інші операційні витрати (майже 20%).