Анализ прямых трудовых затрат

Экономное расходование фонда заработной платы является одним из важнейших факторов снижения себестоимости продукции и увеличения прибыли. [15. с.486] Общий фонд заработной платы включает средства на оплату труда промышленно-производственного персонала, непромышленного состава и работников несписочного состава. Основной удельный вес фонда на анализируемом предприятии составляет заработная плата производственных рабочих. Поэтому анализ обоснованности расчета этой части общего фонда заработной платы имеет наибольшее значение. Заработная плата других категорий промышленно-производственного персонала включается в состав комплексных статей себестоимости.

Организация заработной платы рабочих на цементном заводе основана на тарифной системе, что обеспечивает единство в принципах организации заработной платы и оценке качества труда. Более высоко оплачивается труд рабочих, занятых на тяжелых и горячих работах, а также работах с особо вредными условиями труда. Основными формами оплаты труда на предприятии являются сдельная и повременная.

Размеры премий, вознаграждений и других выплат стимулирующего характера установлены предприятием самостоятельно, что зафиксировано в коллективном договоре и уставе предприятия.

В рамках данного вопроса будет рассмотрена методика анализа прямых трудовых затрат на 1 тонну цемента.

В калькуляции себестоимости цемента прямая заработная плата производственных рабочих представлена двумя статьями: основная заработная плата производственных рабочих и дополнительная.

В статью «основная заработная плата производственных рабочих» на предприятии включают оплату за отработанное время по тарифным ставкам и сдельным расценкам; премии рабочим, доплаты за работу в ночное время и не освобожденным бригадирам за руководство бригадой, а также квалифицированным рабочим за обучение учеников. В основную заработную плату, кроме того, включаются доплаты за отклонения от установленных технологией условий работы и оплату брака не по вине рабочих. По этой статье калькуляции учитывается заработная плата рабочих, занятых непосредственно изготовлением продукции в основном производстве – сырьевом цехе, цехе помол и обжиг.

В состав дополнительной заработной платы включают: оплату отпусков, компенсации за неиспользованный отпуск, оплату за выполнение государственных и общественных обязанностей, выходное пособие при сокращении штатов и т.п.

Для анализа прямых трудовых затрат рассмотрим показатели таблицы 8, составленной по данным калькуляции себестоимости 1 тонны цемента (табл. 8).

 

Таблица 8

Прямые трудовые затраты на 1 тонну цемента

№ п/п	Показатели	План	Факт	Отклонение (+/-)
В сумме	В % к итогу
1.   2.	Основная заработная плата производственных рабочих Дополнительная заработная плата производственных рабочих	4,5   0,5	3,6   0,3	-0,9   -0,2
	Итого прямых трудовых затрат	5,0	3,9	1,1

 

По приведенным данным анализируемого предприятия трудовые затраты на 1 тонну цемента составляют: по плану – 5,0 руб., фактически – 3,9 руб. Фактические затраты на заработную плату ниже затрат, предусмотренных в плане на 1,1 руб. или на 22%, в том числе по основной заработной плате на 0,9 руб. или 18%, дополнительной заработной плате 0,2 руб. или 4%. Наибольшая экономия трудовых затрат достигнута за счет снижения затрат на основную заработную плату производственных рабочих. [15.489]

Далее необходимо выявить причины, вызвавшие это отклонение, путем проведения факторного анализа.

Сумма основной заработной платы производственных рабочих зависит от влияния двух факторов:

- изменения удельной трудоемкости продукции;

- изменения уровня среднечасовой оплаты труда за 1 чел-час.

Связь между перечисленными показателями подтверждается формулой:

ЗП^осн = УТ × ОТ^ч, где

ЗП^осн – основная заработная плата производственных рабочих, руб.;

УТ – удельная трудоемкость продукции, чел-час;

ОТ^ч – уровень среднечасовой оплаты труда на 1 чел-час.

Рассмотрим порядок определения размера влияния указанных факторов на изменение основной заработной платы рабочих способом абсолютных отклонений:

∆ЗП^осн = ∆ЗП^осн_(ут) + ∆ЗП^осн_(отч)

Влияние изменения удельной трудоемкости продукции:

∆ЗП^осн_(ут) = (УТ_ф – УТ_пл) × ОТ^ч_пл

Влияние изменения уровня среднечасовой оплаты труда:

∆ЗП^осн_(отч) = (ОТ^ч_ф – ОТ^ч_пл) × УТ_ф

Расчет влияния факторов на изменение основной заработной платы производственных рабочих приведен в табл. 9.

Таблица 9

Факторный анализ основной заработной платы на изготовление 1 тонны цемента

№ п/п	Наименование цеха	Удельная трудоемкость, чел-час	Среднечасовая оплата труда, руб.	Основная заработная плата, руб.	Отклонением от плана
Всего	За счет
План	факт	План	факт	План	факт	УТ	ОТЧ
1. 2. 3.	Сырьевой Обжиг Помол	0,16 0,28 0,2	0,13 0,21 0,16	6,8 7,3 6,9	7,0 7,5 7,1	1,1 2,0 1,4	0,9 1,6 1,1	-0,2 -0,4 -0,3	-0,2 -0,5 -0,3	+0,03 +0,04 +0,03
	Итого:	0,64	0,5	7,0	7,2	4,5	3,6	-0,9	-1,0	+0,10

 

Данные таблицы 9 показывают что снижение фактических затрат на заработную плату на 0,9 руб. или на 20% (0,9/4,5 × 100) произошло за счет снижения удельной трудоемкости изготовления цемента в основных цехах цементного завода на 0,14 часа (0,5 × 0,64) или на 22% (0,14/0,64 × 100). Снижение трудоемкости было обеспечено осуществлением организационно-технических мероприятий не предусмотренных планом, а также повышением уровня механизации и автоматизации технологического процесса.

В результате снижения трудоемкости на 0,14 часа расходы на оплату труда производственным рабочим должны были сократиться при плановой среднечасовой оплате на 0,98 руб. (0,14 × 7,0). Однако заработная плата по отчету выросла по сравнению с планом на 0,2 руб. (7,2 – 7,0). Повышение заработной платы привело к росту фактических затрат по оплате труда рабочим на 0,1 руб. (0,2 × 0,5). Незначительное повышение среднечасовой оплаты труда производственных рабочих является оправданным и произошло в результате повышения тарифных ставок основным производственным рабочим в связи с инфляцией.

Анализ косвенных затрат

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. [15, с.490]

Планирование, учет и экономический анализ этих расходов ведется по статьям. Номенклатура статей установлена в отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости промышленной продукции.

Анализ косвенных расходов начинают с оценки динамики и выполнения плана по этим расходам. Так как на анализируемом предприятии выпускается один вид продукции, то косвенные расходы прямо включаются в себестоимость цемента. Поэтому анализ целесообразно проводить путем сравнения фактического их уровня на 1 тонну цемента с уровнем предыдущего года, а также с плановым уровнем отчетного года в сопоставимых ценах и условиях (табл. 10).

 

 

Таблица 10

Динамика косвенных расходов на 1 тонну цемента.

№ п/п	Показатели	Фактически за предыдущий год, руб.	Отчетный год	Отклонения (+/-)
План	Фактически	От предыдущего года	От плана
1.   2.   3. 4.	Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы Коммерческие расходы	50,1   9,6 19,8 13,0	48,9   9,4 19,5 12,8	48,2   9,8 20,3 12,7	-1,9   +0,2 +0,5 -0,3	-0,7   +0,4 +0,8 -0,1
	Итого косвенных расходов:	92,5	90,6	91,0	-1,5	+0,4

Данные таблицы 10 показывают, что на анализируемом предприятии косвенные расходы составили по плану 90,6 руб. на 1 тонну цемента, фактически 91,7 руб. Перерасход допущен на сумму 1,9 руб., в том числе по общехозяйственным расходам на 1,3 руб., а также общепроизводственным расходам на 0,6 руб. Однако за счет экономии по расходам на содержание и эксплуатацию оборудования, а также коммерческим расходам на 0,8 руб. сумма перерасхода по косвенным статьям составила 1,1 руб.

Плановая сумма косвенных затрат ниже предыдущего года. Такое снижение по всем статьям косвенных расходов планировалось в связи с ростом объема производства.

Далее необходимо выявить причины, вызвавшие это отклонение путем проведения факторного анализа косвенных затрат на 1 тонну цемента. Сумма этих затрат зависит от влияния двух факторов:

- изменения суммы косвенных расходов;

- изменения объема производства продукции. [15, с.494]

Расчет влияния указанных факторов на изменение величины косвенных расходов в расчете на 1 тонну цемента приведен в табл. 11.

Данные таблицы 11 показывают, что фактически сумма косвенных расходов выше плановой на 0,4 руб. При этом за счет невыполнения планового объема выпуска перерасход по косвенным расходам произошел на сумму 6,1 руб. Однако за счет сокращения уровня затрат достигнута экономия на сумму 5,7 руб.

Таблица 11

Анализ косвенных затрат в себестоимости 1 тонны цемента, руб.

№ п/п	Статьи затрат	Расход на 1 тонну цемента	Отклонение от плана
По плану	При плановом расходе и фактическом выпуске продукции	Фактически	Всего	В том числе за счет изменения
Объема выпуска	Суммы расходов
1.   2.   3.   4.	Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы Внепроизводственные расходы	48,9   9,4   19,5   12,8	52,2   10,0   20,8   13,7	48,2   9,8   20,3   12,7	-0,7   +0,4   +0,8   -0,1	+3,3   +0,6   +1,3   +0,9	-4,0   -0,2   -0,5   -1,0
	Итого косвенных расходов	90,6	96,7	91,0	+0,4	+6,1	-5,7

В процессе последующего анализа выясняются причины, вызвавшие изменение косвенных затрат по каждому виду расходов в разрезе статей. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат. [15, с.491]

В статью «расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» на предприятии относят затраты на амортизацию и текущий ремонт производственного оборудования, транспортных средств и ценного инструмента, на эксплуатацию оборудования (смазочные и обтирочные материалы, заработная плата с отчислениями на социальное страхование вспомогательных рабочих, обслуживающих оборудование, услуги вспомогательного производства), износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений, прочие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования. Так как на предприятии выпускается один вид продукции, то они прямо включаются в себестоимость цемента.

По признаку зависимости от объема производства эти расходы подразделяют на не зависящие от объема выпуска продукции (амортизация) – условно-постоянные и зависящие частично или полностью – условно-переменные.

Анализ расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, зависящих от объема производства, необходимо производить с учетом выполнения плана по выпуску продукции. В этих целях фактические показатели сравниваются со сметой, пересчитанной с помощью корректирующих коэффициентов, которые определяются на основе соответствующих статистических исследований.

Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать формулу:

З_ск = З_пл × (100 + ∆ТП% × К_з)/ 100, где

З_ск – затраты скорректированные на фактический выпуск продукции;

З_пл – плановая сумма затрат по статье;

∆ТП% - перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции, %;

К_з – коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.

Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования для анализируемого завода в разрезе статей расходов приведены в табл. 12.

 

 

Таблица 12

Анализ затрат на содержание машин и оборудования

№ п/п	Затраты	Коэффициент зависимости затрат от объема выпуска	Сумма затрат	Затраты по плану скорректированные на фактический выпуск продукции	Отклонение от плана
Общее	В том числе за счет
План	Факт	Объема выпуска	Уровня затрат
1. 2. 3.   4.	Амортизация Ремонт Эксплуатаци-онные расходы Износ МБП	0,00 0,35   0,75 1,00				+240 -2240   -2120 -1820	- -525   -986 -307	+240 -1715   -1134 -1513
	Итого:	-				-5940	-1818	-4122

 

Приведенные данные показывают, что несмотря на общую экономию расходов на содержание и эксплуатацию оборудования по статье амортизация оборудования на 240 тыс. руб. допущен перерасход. Такое увеличение затрат объясняется вводом в действие нового оборудования, приобретенного по более высокой цене, чем было предусмотрено сметой.

По остальным статьям сметы достигнута экономия на сумму 5700 тыс. руб., в том числе за счет изменения объема выпуска продукции на сумму 1818 тыс. руб., а за счет уровня затрат, предусмотренных сметой на 3882 руб.

Такое снижение расходов является оправданным и объясняется невыполнением плана по выпуску продукции.

На следующем этапе анализа изучаются причины отклонения общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

В статье «общепроизводственные расходы» на анализируемом предприятии учитывают затраты на содержание аппарата управления и младшего обслуживающего персонала цеха (заработная плата с отчислениями на социальное страхование аппарата управления цеха), затраты на амортизацию, содержание и все виды ремонта здания, сооружений и инвентаря, расходы по охране труда и прочие расходы, связанные с обслуживанием производства. В отчетной калькуляции по этой статье учитывают также потери от простоев, недостачи материальных ценностей и прочие непроизводительные расходы цеха.

В статье «общехозяйственные расходы» учитывают затраты, связанные с управлением предприятием в целом, а именно затраты на заработную плату аппарата управления, командировки и перемещения, содержание охраны, а также расходы на амортизацию, содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения, содержание общезаводской лаборатории, подготовки кадров, набор рабочей силы, охрану труда и пр.

Общехозяйственные и общепроизводственные расходы исчисляются путем составления сметы затрат на год.

Анализ общепроизводственных расходов проводится на основе данных анализируемого завода (табл. 13).

Таблица 13

Анализ общепроизводственных расходов, тыс. руб.

№ п/п	Наименование расходов	План	Факти-чески	Откло-нение
1.     2.     3.   4.     5. 6. 7.	Содержание аппарата управления цеха и прочего цехового персонала Содержание и амортизация зданий, сооружений и инвентаря Текущий ремонт зданий сооружений и инвентаря Испытания, опыты и исследования, рационализация и изобретательство Охрана труда Прочие расходы Непроизводительные расходы	-	-	-240     -100   -     - - - -
	Всего:			-340

 

Приведенные данные свидетельствуют, что в целом по общепроизводственным расходам завод имеет экономию на сумму 340 тыс. руб., в том числе на содержание аппарата управления и прочего персонала цеха на сумму 240 тыс. руб. в связи с сокращением численности административно-управленческого персонала цеха, на содержание и амортизацию зданий, сооружений и инвентаря на сумму 100 тыс. руб. за счет экономного использования электроэнергии и прочих материальных ресурсов на содержание здания цеха, а также бережного отношения к инвентарю.

Такая экономия положительно характеризует организацию работы в цехе.

Данные для анализа общехозяйственных расходов приведены в табл. 14.

Таблица 14

Анализ общехозяйственных расходов, тыс. руб.

№ п/п	Наименование расходов	План	Факти-чески	Откло-нение
1.   2.   3.     4.   5. 6. 7.   8.	Содержание аппарата управления Содержание прочего общезаводского персонала Содержание, текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря Проведение испытаний, опытов, исследований Охрана труда Подготовка кадров Прочие общехозяйственные расходы Непроизводительные расходы	-		-565   -200     -   - - -   - +15
	Всего:			-750

Приведенные данные свидетельствуют, что в целом по общехозяйственным расходам завод имеет экономию на сумму 750 тыс. руб. Однако на предприятии допущены непроизводительные расходы на сумму 15 тыс. руб. в связи с недостачей материалов на заводском складе. Экономия по содержанию аппарата управления цеха на сумму 565 руб. вызвана сокращением административно-управленческого персонала заводоуправления в связи с совершенствованием организационной структуры управления предприятием, а также повышением уровня автоматизации и механизации процесса управления. По остальным статьям общехозяйственных расходов смета выполнена в полном объеме. Это положительно характеризует организацию работы на предприятии, однако следует усилить контроль за сохранностью материальных ценностей на складе. К резервам снижения общехозяйственных расходов на анализируемом заводе можно отнести ликвидацию непроизводительных расходов

В процессе последующего анализа выясняются причины отклонения коммерческих расходов. К ним относятся затраты, связанные со сбытом продукции: на тару и упаковку продукции на складе готовой продукции; на погрузку в вагоны, автомобили и другие транспортные средства; рекламу, изучение рынков сбыта; прочие расходы, связанные со сбытом продукции, в том числе комиссионные сборы сбытовым организациям. Следовательно, эти расходы зависят от объема реализованной продукции, т.е. являются переменными. В этой связи необходимо произвести корректировку сметы коммерческих расходов. Для анализа составляется таблица (табл. 15).

Приведенные данные (табл. 15) показывают, что после корректировки сметы внепроизводственных расходов выявлена экономия на сумму 150 тыс. руб., в том числе по расходам на погрузку на сумму 84 тыс. руб., оплате специализированным транспортным конторам на 50 тыс. руб., прочим расходам на 16 тыс. руб. Полученная экономия внепроизводственных затрат является следствием невыполнения планового объема работ на 6%.

 

Таблица 15

Анализ внепроизводственных расходов, тыс. руб.

№ п/п	Наименование статей	План	План в пересчете на фактический выпуск	Фактически	Отклонение (+/-) (гр.4-гр.5)
1.   2. 3.     4.	Расходы на тару и упаковку Расходы на погрузку Оплата специализированных транспортных контор Прочие расходы				- -84     -50 -16
	Всего:				-150

 

Такая экономия была достигнута за счет повышения уровня механизации и автоматизации погрузоразгрузочных работ. Кроме того, транспортные тарифы за перевозку грузов оказались ниже, чем планировались. Таким образом, снижение внепроизводственных расходов положительно характеризуют организацию работы отдела сбыта анализируемого завода.

Проведенный постатейный анализ показал, что на анализируемом заводе фактические затраты по отдельным статьям себестоимости оказались выше плановых по независящим от предприятия причинам в связи с воздействием внешних факторов: рост цен и тарифов на материальные ресурсы, особенно на топливо, инфляция, снижение спроса на цемент. А за счет воздействия внутренних факторов по всем статьям себестоимости достигнута экономия. Это положительно характеризует деятельность предприятия и свидетельствует о его способности эффективно функционировать в рыночных условиях хозяйствования. Однако следует усилить контроль за сохранностью материальных ценностей на складе, чтобы не допускать непроизводительных расходов.