Анализ прямых материальных затрат

Затраты на материальные и топливно-энергетические ресурсы в структуре затрат на производство цемента составляют 72,5%. Это определяет значение анализа указанной статьи затрат как одного из важнейших резервов снижения себестоимости продукции. [15, с.481]

Материальные затраты при калькулировании себестоимости продукции выделяются в виде самостоятельных статей, а также включаются в состав таких комплексных статей затрат, как общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие расходы. В рамках данного вопроса будет рассмотрена методика анализа прямых затрат. В их состав входят следующие статьи затрат: сырье и материалы; топливо и энергия на технологические цели.

В статью «сырье и материалы» на анализируемом предприятии включаются затраты на сырье собственной добычи и покупное, а также затраты на основные материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении.

К основным сырью и материалам на цементном заводе относятся: мел и глина, а также корректирующие добавки: гранулированный шлак, гипс-добавка, гипс – 3 проц., колчеданные огарки, опока-добавка. При этом глина и мел являются продуктами собственной добычи. Остальные сырье и основные материалы приобретаются со стороны.

Затраты на покупные сырье и материалы состоят из расходов на приобретение, заготовку и доставку сырья на склад предприятия. Себестоимость сырья собственной добычи определяется по цеховой себестоимости карьеров.

В статью «топливо на технологические цели» включаются затраты на топливо используемое непосредственно в технологическом процессе. В качестве топлива на заводе используется мазут.

В статью «энергия на технологические цели» учитываются затраты на энергию, предоставляемую ОАО «Горэнерго», и используемую непосредственно в технологическом процессе. В стоимость покупной энергии включается оплата ее по установленному тарифу, а также затраты, связанные с содержанием и ремонтом энергетических сетей предприятия.

Общая сумма материальных затрат на производство 1 тонны цемента зависит от влияния двух факторов первого порядка:

· изменения нормы расхода материалов (N);

· изменения себестоимости заготовления одной единицы соответствующего вида материальных ресурсов (Ц). [15.483]

Расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат производится по модели:

МЗ = N × Ц.

Рассчитать влияние рассмотренных факторов на изменение суммы материальных затрат можно любым способом: цепных подстановок, абсолютных и относительных разниц.

Рассмотрим порядок расчета влияния указанных факторов способом абсолютных разниц:

∆МЗ = ∆МЗ_(N) + ∆МЗ_(ц);

∆МЗ_(N) = (N₁ – N₀) × Ц₀;

∆МЗ_(ц) = N₁ × (Ц₁ – Ц₀).

Расчет влияния факторов на изменение удельных материальных затрат способом абсолютных разниц приведен в табл. 2.9.

Данные таблицы (Приложение 2) показывают, что на анализируемом предприятии допущен перерасход сырья и материалов на выпуск 1 тонны цемента на 16 руб. или на 6,7% (16/239,6 × 100), в том числе за счет:

1. снижения нормы расхода материалов на 1 тонну цемента достигнута экономия материальных затрат на сумму 13,6 руб. или на 5,7% (13,6/239,6 × 100), в том числе по гранулированному шлаку на 4,8 руб. или на 2% (4,8/239,6 × 100), гипсу-добавке на 0,3 руб. или на 0,1% (0,3/239,6 × 100), колчеданным огаркам на 0,4 руб. или на 0,2% (0,4/239,6 × 100), топливу на технологические цели на 6,1 руб. или на 2,6% (6,1/239,6 × 100), энергия на технологические цели на 1,4 руб. или 0,6% (1,4/239,6 × 100). При этом наибольшая экономия достигнута по топливу на технологические цели в связи с совершенствованием технологического процесса.

2. повышения цены заготовления сырья и материалов получен перерасход на сумму 29,6 руб. или на 12,4% (29,6/239,6 × 100), в том числе по гранулированному шлаку на сумму 4,5 руб. или на 1,8% (4,5/239,6 × 100), гипсу-добавке на 0,2 руб. или на 0,1% (0,2/239,6 × 100), колчеданным огаркам на 3,3 руб. или на 1,3% (3,3/239,6 × 100), гипсу – 3 проц. На 0,6 руб. или на 0,2% (0,6/239,6 × 100).

Определим влияние рассмотренных факторов на изменение себестоимости фактического выпуска цемента (1500000 тонн).

Общая сумма материальных затрат на фактический выпуск цемента:

- по плановой калькуляции 1500000 × 239,6 = 359400 тыс. руб.;

- фактически 1500000 × 255,6 = 383400 тыс. руб.;

Следовательно фактическая сумма материальных затрат на 24000 тыс. руб. (383400 - 359400) выше суммы плановой.

Влияние факторов на изменение общей суммы материальных затрат на фактический выпуск цемента:

1. снижение нормы расхода материалов на 1 тонну цемента

1500000 × (-13,6) = -20400 тыс. руб.

2. повышения себестоимости заготовления

1500000 × (+29,6) = +44400 тыс. руб.

Проверка: +44400 – 20400 = +24000 тыс. руб.

Таким образом значительный перерасход прямых материальных затрат произошел по не зависящим от предприятия причинам, т.к. в отчетном году цены и тарифы на покупные со стороны сырье и материалы оказались выше плановых. Особенно в последние годы наблюдается значительный рост цен на топливо (мазут), а также на его транспортировку.