Анализ общей суммы затрат на производство продукции

При анализе себестоимости в первую очередь изучается правильность ее формирования. На анализируемом предприятии себестоимость цемента формируется в соответствии с Положением о составе затрат, а также изменениями и дополнениями к нему [1].

После проверки правильности формирования себестоимость продукции рассматривается выполнение плана по данному показателю как в целом, так и в разрезе элементов и статей затрат, что позволяет проследить за изменением уровня отдельных затрат, происшедших в результате изменения в технике, технологии и организации производства.

Изучение структуры затрат на производство и ее изменений за отчетный период по отдельным элементам затрат позволяет сделать вывод о том, является ли производство материалоемким, трудоемким, энергоемким и т.д. И тем самым выбрать основное направление в анализе затрат, которое позволит вскрыть наибольшие резервы в снижении себестоимости.

Для оценки выполнения плана по себестоимости продукции рассмотрим таблицу, составленную на базе данных цементного завода (табл. 1).

Таблица 1

Затраты на производство цемента.

№ п/п	Элементы затрат	Сумма, тыс. руб.	Структура затрат, %
План	Факт	+/-	План	Факт	+/-
1.   2. 3.     4.	Материальные затраты Заработная плата Отчисления на социальное страхование Амортизация основных средств Прочие расходы			-4630 -1051     -405   -97	74,8 2,6     1,0   15,1	75,5 2,5     0,9   15,4	+0,7 -0,1     -0,1   +0,3
	Полная себестоимость В том числе: - переменные расходы - постоянные расходы			-11130   -19613   +8483	82,0   18,0	80,0   20,0	-   -2,0   +2,0

 

Данные таблицы 1 показывают, что в целом фактические расходы предприятия на производство продукции составили 527910 тыс. руб. Это ниже суммы полной себестоимости, предусмотренной по плану на 11130 тыс. руб. или на 2% (11130/539040 × 100).

Снижение произошло по всем видам и особенно по материальным затратам и прочим расходам. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств, а доля зарплаты уменьшилась (рис. 1).

Рис 1.

Фактическая структура затрат на производство цемента за отчетный год.

Приведенная фактическая структура затрат позволяет сделать вывод, что данное производство является материалоемким. Следовательно, важным направлением снижения издержек на производство является поиск резервов по сокращению материальных расходов. [15, с.472]

Общая сумма затрат может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию (V_общ.), уровня переменных затрат на единицу продукции (В) и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А):

З_общ. = V_общ. × В + А.

Исходные данные для расчета влияния этих факторов приведены в табл2.

 

 

Таблица 2

Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции.

№ п/п	Показатель	Алгоритм расчета	Расчет	Сумма, тыс. руб.
1.   2.     3.   4.	Плановая себестоимость По плану, пересчитанному но фактический объем производства продукции Фактические затраты при плановом уровне постоянных затрат Фактическая себестоимость	Зпл = Vпл × Впл + Апл   З1 = Vф × Впл + Апл     З2 = Vф × Вф + Апл   Зф = Vф × Вф + Аф	Табл. 2.1   539040×0,94× ×0,82+97027   527910×0,8+ +97027     527910×0,8+ +105510

Расчет влияния факторов на общую сумму затрат приведен в табл. 3.

Таблица 3

Расчет влияния факторов на общую сумму затрат

№ п/п	Фактор	Алгоритм расчета	Расчет	Размер влияния, тыс. руб.
1.   2. 3.	Объем выпуска продукции Переменные затраты Постоянные затраты	З1 – Зпл   З2 – З1 Зф – З2	512519-539040   519355-512519 527910-519355	-26521   +6836 +8555
	Итого:	Зф – Зпл	539040-527910	-11130

Из табл. 3 видно, что общая сумма затрат ниже плановой на 11130 тыс. руб. или на 2%, в том числе в связи с невыполнением плана по выпуску товарной продукции в условно-натуральном выражении на 6% (К_в=0,94) сумма затрат снизилась на 26521 тыс. руб. или на 4,9% (26521/539040 × 100), а за счет повышения уровня удельных переменных затрат допущен перерасход издержек на производство продукции на сумму 6836 тыс. руб. или 1,3% (6836/539040 × 100), а также повышения постоянных расходов по сравнению с планом на сумму 8555 тыс. руб. или на 1,6% (8555/539040 × 100). Таким образом из-за повышения себестоимости продукции общая сумма затрат снизилась только на 2% (4,9-1,3-1,6).