Нематериальные активы подлежат учету, если в отношении их одновременно выполняются следующие условия:
а) отсутствует материально-вещественная (физическая) оболочка (структура);
б) можно выделить данный актив и идентифицировать его в качестве инвентарного объекта;
в) они используются при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
г) срок их полезного использования превышает 12 мес. или обычный операционный цикл, если он превышает 12 мес;
д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
е) актив способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
ж) имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патент, свидетельство, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).
В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.
Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, лицензии, свидетельства и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг или использовании для управленческих нужд организации.
Стоимость объектов нематериальных активов в балансе отражается первоначально по их рыночной стоимости или как сумма фактических расходов на их приобретение и на дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими дополнительными расходами могут быть суммы оплаты труда занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы.
Первоначальная стоимость нематериальных активов (НМА), созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т.п.), за исключением НДС и других возмещаемых налогов.
Финансовый менеджер может оценивать НМА и работать с их оценками в следующих случаях:
– когда НМА являются объектом вложения в уставный капитал;
– когда происходит определение имущественных долей в уставном капитале при слиянии или разъединении организаций;
– при оптимизации соотношения активов предприятия и минимизации налогообложения;
– при оценке и переоценке активов для обязательного и полного учета всех активов предприятия;
– при купле-продаже патентов, лицензий и других прав на объекты интеллектуальной собственности;
– при кредитовании под залог имущества, содержащего объекты интеллектуальной собственности;
– при определении доли объектов интеллектуальной собственности в стоимости инвестиционного проекта;
– при франчайзинге (купле-продаже товарной (торговой) марки);
– при ликвидации предприятия и др.
Как и при оценке недвижимости и бизнеса, основными подходами к оценке НМА являются затратный, рыночный и доходный.
При приобретении и использовании НМА следует учитывать следующие виды затрат:
– на приобретение имущественных прав;
– на доведение до состояния, позволяющего использовать эти объекты в производстве;
– на освоение производства объектов НМА или товаров с их использованием;
– на правовую охрану НМА;
– на страхование рисков использования этих активов и др.
В качестве источников доходов от использования НМА могут быть:
– увеличение объемов продаж отдельных товаров фирмы или всей продукции;
– повышение цены вследствие повышения качества продукции, использующей НМА;
– экономия себестоимости продукции;
– выручка от реализации самих нематериальных активов и др.
Основная трудность в оценке стоимости НМА доходным способом состоит в том, что в учете не выделяется доля прибыли, полученная за счет использования НМА. Оценка стоимости НМА должна основываться на следующих принципах:
– должна быть целевой, т.е. выполняться для определенных целей (купли-продажи, внесения доли в уставный капитал, снижения налогов и пр.). Не может быть оценки единой для всех целей;
– справедливой на определенный момент времени;
– сведения об объекте НМА могут не соответствовать данным продавца (разработчика) и проверяются дополнительно в процессе оценки;
– базовыми показателями при оценке должны быть цена и объемы продаж нового товара, затраты и обязательные платежи, жизненный цикл актива, потоки чистой прибыли;
– структура товара (услуг), производимого с использованием нематериального актива, должна определять значимость (долю) НМА в производстве и реализации товара;
– рыночную стоимость НМА следует рассчитывать как часть будущей массы чистой прибыли, полученной от реализации нового товара (использования новой технологии) с учетом его конкурентоспособности.
Амортизация нематериальных активов. Стоимость НМА погашается посредством амортизации, которая осуществляется теми же способами начисления амортизационных отчислений, что и по основным средствам. Но для целей налогообложения применяются: линейный способ и способ уменьшаемого остатка (нелинейный способ); способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов по группе однородных НМА производится в течение всего срока их полезного использования.
Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:
– при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования этого объекта;
– при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости НМА на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования этого объекта.
Деловая репутация (гудвилл) учитывается в финансовой отчетности фирм стран с развитыми рыночными отношениями только в случае приобретения (поглощения, слияния) другой фирмы по цене, превышающей стоимость активов.
Сейчас эта практика характерна и для России. Поэтому положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.
Амортизационные отчисления по организационным расходам организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).
Приобретенная деловая репутация организации также амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации). Такой подход к амортизации деловой репутации принят потому, что в большинстве случаев определить точный срок полезной службы, как организационных расходов, так и деловой репутации не представляется возможным и, следовательно, невозможно обосновать норму амортизации.
Вопросы для самоподготовки
1. Что такое активы, и на какие группы они подразделяются?
2. Какие активы относятся к внеоборотным?
3. Какое место занимают внеоборотные активы в составе всех активов, и какова их структура в промышленности?
4. Дайте определение основных средств.
5. Какие методы оценки основных средств вы знаете?
6. Укажите классификационные группы основных средств.
7. Что такое амортизация основных средств?
8. Какова методика начисления амортизации для целей исчисления налога на прибыль?
9. Что такое нематериальные активы, и каков их состав?
10. Какие способы оценки нематериальных активов вы знаете?
11. Перечислите способы начисления амортизации нематериальных активов.
12. В какой (их) форме (формах) годового отчета представлены данные о движении основных средств и нематериальных активов?
13. Какие показатели использования основных средств вы можете определить на основе форм годового отчета, и как они рассчитываются?
14. Какие виды ремонтов основных средств вы знаете?
15. Как рассчитывается ремонтный фонд?
16. Перечислите основные варианты финансирования ремонтов основных производственных фондов.
17. В чем заключается работа финансовых менеджеров по управлению основными средствами?
