Тема 6. Учет расчетов по налогам и сборам, социальном страхованию и обеспечению.

Вопросы:

Общий порядок взимания уплаты и учета налогов и сборов.

Учет расчетов по налогам и сборам, относимым на затраты по производству продукции, реализации товаров, выполнению работы, оказанию услуг.

Учет расчетов по налогам и сборам, исчисляемым из выручки (дохода от реализации).

Учет расчетов по налогам и сборам, исчисляемым из прибыли.

Учет расчетов по подоходному налогу.

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

Налоги и сборы представляют собой безвозмездное отчуждение денежных средств организаций и физических лиц в пользу государства. Обязанность исчислять и уплачивать налоги, вести их учет предусмотрено законодательством РБ:

1. Налоговый кодекс РБ;

2. Закон о таможенном регулировании в РБ;

3. Гражданский кодекс;

4. Трудовой кодекс;

И т.д.

Виды налогов, налоговая база, ставки налогов устанавливаются налоговым кодексом. Для контроля за своевременным перечислением налогов, проведения расчетов, каждой организации присваивается учетный номер плательщика (УНП). УНП указывается во всех расчетно-платежных документах и формах отчетности.

Для расчета с бюджетом по налогам и сборам используется счет 68. По К счет 68 отражается обязательства перед бюджетом по налогам. Обязательства в учете возникают в момент начисления (расчетов) соответствующего налога. По Д счета 68 отражается погашение обязательств перед налоговыми организациями:

1. Путем списания денежных средств со счета в банке;

2. Путем уменьшения задолженности перед бюджетом в соответствии с законодательством;

В системе бухгалтерского учета налоги отражаются по источникам их возмещения.

К счету 68 предусмотрены следующие субсчета:

· 68-1 – расчеты по налогам и сборам, относимым на затраты по производству и реализации продуктов, товаров, работ, услуг;

· 68-2 – расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг;

· 68-3 – расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из прибыли (дохода);

· 68-4 – расчеты по подоходному налогу;

· 68-5 – расчеты по прочим платежам в бюджет.

В рабочем плане счетов в организации предусмотрены субсчета второго порядка для ведения учета расчетов по каждому виду налога.

За нарушение порядка налогообложения предусмотрены налоговые взыскания (пени, штрафы). Пеня устанавливается за просрочку. Штрафы – за неуплату или занижение. Уплата штрафов не освобождаю налогоплательщика от использования налогового обязательства. Неуплаченные в добровольном порядке налоги взыскиваются в бесспорном порядке.

Штрафы, пени включаются в состав расходов по прочей текущей деятельности (Д90-10 К68).

68-1

Основными налогами, относящимися на текущие затраты, являются: налог на недвижимость, экологический налог, земельный налог.

Налог на недвижимость и земельный налог являются имущественными налогами.

Объектами налога на недвижимости являются:

· Здания;

· Сооружения;

· Сверхнормативное незавершенное строительство.

Налоговая база определяется исходя из объектов налогообложения на 1ое января текущего года. В расчет принимается остаточная стоимость зданий, сооружений и др. Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью либо переоцененной стоимостью и суммой накопленной амортизации.

Ставка налога на недвижимость устанавливается в размере 1% от налогооблагаемой базы. Уплата налога на недвижимость производится ежеквартально.

Организации обязаны не позднее 20 января отчетного года предоставить в налоговые органы расчет по налогу на недвижимость. Начисление налога на недвижимость отражается по Д счетов затрат и К68-1.

Перечисление налога: Д68-1 К51 (Выписка банка, платежное поручение).

Земельный налог уплачивается организациями, у которых земельный участок находится в собственности или во временном пользовании. Земельный налог уплачивается ежеквартально.

В состав экологического налога входит 4 платежа:

1. Выбросы загрязняющих веществ в атмосферу;

2. Сбросы сточных вод;

3. Захоронение отходов производства;

4. Ввоз на территорию РБ озоноразрушающих веществ.

Основным налогом, исчисляемым из выручки, является налог на добавленную стоимость. В РБ НДС введен в 1992 г.

НДС – это косвенный налог, представляющий собой форму изъятия в бюджет части денежных средств.

В мировой практике применяются 2 метода исчисления НДС:

1. Метод прямого вычитания (в РБ 1992-2002);

2. Метод косвенного вычитания (зачетный метод).

Зачетный метод представляет собой многоступенчатый вариант взимания НДС. Этот метод обеспечивает равномерное изъятие налога на протяжении всего цикла. Многоступенчатый характер изъятия НДС приводит к необходимости учета НДС при приобретении активов, а также при их реализации. Для обобщения информации по НДС предъявленного поставщиками (входной НДС) используется счет 18.

Основная корреспонденция по отражению в учете НДС:

Содержание	Д	К	Документы
1. НДС по приобретаемым активам
1.1 НДС по приобретаемым товарам, работам, услугам у продавцов, находящихся на территории РБ		60 (76)	ТТН, ТН, акт выполненных работ, счет
1.2 По товарам ввозимым из территории государства таможенного союза			ТТН, счета поставщиков
1.3 По товарно-материальным ценностям ввозимым из-за рубежа, кроме стран ТС			Таможенная декларация, платежное поручение, выписка банка
1.4 На сумму НДС, предъявляемую займодавцем. При получении заемщиком товара по договору займа в виде вещей		(67)	Договор займа, ТТН, ТН
2. Начисление НДС
2.1 Из выручки, относящейся к текущей деятельности	90-2	68-2	Документ расчет бухгалтера, налоговая декларация, ТТН
2.2 Из доходов, относящихся к прочей текущей деятельности	90-8	68-2	ТТН, счет, расчет бухгалтера, налоговая декларация
2.3 Из выручки по реализации основных средств, нематериальных активов	91-2	68-2	ТТН, счет, расчет бухгалтера, налоговая декларация
2.4 При передаче товаров займодавцем заемщику	(58)	68-2	Договор займа, ТТН
2.5 На сумму НДС исчисленную в случаях, когда выручка от реализации определенное время не может быть признана в учете		68-2
2.6 При признании выручки в учете	90-2 (91-2) (90-8)
3. Принятие НДС к вычету			Расчет бухгалтера, коммерческие документы
4. Перечисление НДС в бюджет(разница между общей суммой НДС, исчисленного по итогам отчетного периода и суммой налоговых вычетов)			Выписка банка

Пример:

Мебельная фабрика-производитель.

1. Получено материалы от поставщиков на 100000р.(НДС 20%). Итого 120000р.

Д 10 К 60 – 100000р.

Д18 К 60 – 20000р.

2. Оплачено поставщику за полученные материалы.

Д 60 К 51 – 120000р. (Платежное поручение, выписка банка).

Отпускная цена компьютерного стола без НДС – 250000р., НДС 20%=50000р.

Итого 300000р.

Д 62 К 90-1 – 300000р.

Начислен НДС: Д 90-2 К 68-2 – 50000р.

Магазин: 1. Получены товары Д 41 К 60 – 250000р.

НДС Д 18 К 60 – 50000р.

Произведена оплата за полученные товары Д 60 К 51 – 300000р

Магазин реализует товар покупателю с торговой надбавкой 30%, цена приобретения 250000р.+30%(75000р.)=325000р.

Цена реализации в торговле:

НДС 20%=65000р.

Розничная цена=390000р.

I.Налог – 20000р.

II. Налог – 30000р. (50000р. – 20000р.)

III. Налог – 15000р. (65000р. – 50000р.)

Это многоступенчатый вариант изъятия налога.

Дт	Кт	Сумма, р.

90-2	68-2
68-2
68-2

90-2	68-2
68-2
	68-2

Согласно налогового кодекса объектом налогообложения признается валовая прибыль, дивиденды и приравненные к ним доходы. Понятие валовой прибыли в налоговом кодексе и бух.учете различны. Согласно налогового кодекса валовой прибылью признается сумма прибыли от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.

Отчетным периодом по налогу на прибыль является календарный квартал, налог на прибыль исчисляется нарастающим итогом. Налог на прибыль за I квартал уплачивается не позднее 22 апреля. Для определения прибыли облагаемым налогом, используются данные счета 90 и 91.

Показатель	Сальдо по счету	Сумма, млн. р.
Выручка(доход) за первый квартал	90-1(кредитовое)
НДС начисленный из выручки	90-2 (дебетовое)
Себестоимость реализации	90-4 (дебетовое)
Расходы на управление	90-5 (дебетовое)
Расходы на реализацию	90-6 (дебетовое)
Прибыль от реализации		10=300-50-120-40-80
Доход от прочей текущей деятельности	90-7 (кредитовое)
Налоги из дохода от прочей текущей деятельности	90-8,9 (дебетовое)	0,5
Расходы по прочей текущей деятельности	90-10 (дебетовое)
Результат от текущей деятельности	90-11 (дебетовое)	8,5=10+4-0,5-5

Показатель	Сальдо по счету	Сумма, млн. р.
Доход по финансовой и инвестиционной деятельности	90-1 (кредитовое)
Налоги и сборы, начисленные из доходов по финансовой и инвестиционной деятельности	90-2,3 (дебетовое)	1,1
Расходы по финансовой и инвестиционной деятельности	91-4 (дебетовое)
Превышение доходов над расходами	91-5 (кредитовое)	-3,1=7-1,1-9
Начисление налога на прибыль (18%)	Д 99 К 68	0,972

Для работников организации начисленная сумма оплаты труда является доходом, который, согласно законодательства, облагается налогом на доходы физических лиц (подоходный налог), ставка налога в 2015г.=13%

Организации в которых работают работники являются налоговым агентом. Организация обязана определить доход работника и удержать подоходный налог. Сумма удержанного подоходного налога до выдачи з/п подлежит перечислению в бюджет.

При определении налоговой базы применяются налоговые вычеты:

1. Стандартный налоговый вычет;

2. Социальный вычет;

3. Имущественные вычеты;

4. Профессиональные вычеты.

Стандартный налоговый вычет пересматривается ежегодно и устанавливается с 1-го января, он применяется на доход, не превышающий определенную сумму. С января 2015г – 730000р. с дохода, не превышающего 4420000р.

Пример: начислено з/п 4000000р. Иванову И.И. Исчисление подоходного налога: (4000000р.-730000р.)*13%=425100р.

К налоговым стандартным вычетам относятся вычеты на ребенка до 18 лет. С января 2015г. он составляет 210000р., на двух и более 410000р.

Социальные вычеты предусмотрены за обучение в учреждениях образования РБ при получении 1-го высшего образования, средне-специального и в профессионально-технических училищах. Социальные вычеты предоставляются плательщику по месту основной работы, службы, учебы.

Имущественный налоговый вычет применяется в сумму фактически произведенных расходов на новое строительство или приобретение в РБ индивидуального жилого дома (для нуждающихся).

Удержание подоходного налога отражается по Дт 70 Кт 68-4.

Перечисление подоходного налога в бюджет: Дт 68-4 Кт 51.

Перечисление подоходного налога в бюджет производится в день выдачи, перечисления з/п на карт-счета работников. Банк выдает денежные средства организации на выдачу з/п после перечисления платежей в бюджет и в ФСЗН.

В соответствии с законодательством каждая организация независимо от формы собственности страхует своих работников и уплачивает страховые взносы в ФСЗН.

Все организации должны встать на учет в организациях соц.защиты по месту нахождения организации в течении 7 дней со дня регистрации. Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном выражении. Перечень выплат, на которые исчисляются страховые взносы, устанавливается инструкцией №115 от 25.01.1995г.

Ставки отчислений для работодателей дифференцированы по отраслям. Для организаций торговли ставка=34% (28% на пенсионное страхование + 6% на социальное страхование).

Отчисление в ФСЗН в размере 34% от налоговой базы включаются в затраты, расходы организаций и относятся на те счета, которые используются для начисления з/п.

Кроме отчислений в ФСЗН из з/п работников производятся удержания в размере 1%: Дт 70 Кт 69

За счет средств ФСЗН производят выплаты по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, в связи с рождением ребенка, по уходу за ребенком до 3-х лет, за больным ребенком до 14 лет, за ребенком инвалидом до 18 лет и др.

Персонифицированный учет страховых взносов по обязательному страхованию осуществляет районный(городской) отдел ФСЗН.

Организации предоставляют на каждого работника 3 формы:

1.ПУ-1 – анкета застрахованного лица;

2.ПУ-2 – сведения о приеме и увольнении;

3.ПУ-3 – индивидуальные сведения.

Отдел фонда открывает на каждого работника лицевой счет и присваивает страховой номер. Каждый работник имеет страховое свидетельство. Начисление работникам пособий и других выплат за счет средств ФСЗН отражаются: Дт 69 Кт 70.