Тема 2. Учет денежных средств в национальной валюте.

Вопросы:

Назначение и порядок открытия текущих счетов в банке.

2. Документальное оформление операций по расчетным счетам в банке (платежное поручение, платежное требование, выписка банка).

3. Учет операций по расчетному счету в банке (регистр аналитического и синтетического учета по счету 51).

4. Учет операций по специальным счетам в банке (регистр аналитического и синтетического учета по счету 55).

Порядок ведения кассовых операций в РБ.

6. Документальное оформление кассовых операций (КО-1, КО-2, кассовая книга).

7. Учет денежных средств в кассе (регистр синтетического и аналитического учета по счету 50).

8. Учет денежных средств в пути (регистр синтетического и аналитического учета по счету 57, препроводительная ведомость).

Деятельность юридических лиц и индивидуальных предпринимательств неразрывно связана с движением денежных средств.

В процессе хозяйственной деятельности организация получает денежные средства от покупателей и заказчиков за поставленные товары, выполненные работы, предоставленные услуги.

Организация денежные средства использует:

1. Для расчетов с поставщиками и подрядчиками за приобретаемые активы, выполненные работы, оказанные услуги;

2. Для расчетов с бюджетом по налоговым платежам;

3. Для выплаты заработной платы сотрудникам;

4. Для выдачи денежных средств в под отчет;

5. Для выплаты дивидендов учредителям;

6. Для оплаты оказываемых услуг (реклама, аудиторские услуги, консультационные услуги и т.д.).

Основная часть расчетов осуществляется в безналичном порядке. Для хранения денежных средств и проведения операций по их движению, организации открывают счета в банках. Порядок открытия счетов и их виды устанавливает НБРБ (постановление НБРБ N40).

В зависимости от системы расчетов, характера деятельности организации банки открывают следующие типы счетов:

· Текущие (расчетные);

· Специальные;

· Благотворительные;

· Временные;

· И другие.

Для открытия текущего счета юридические лица и ИП предоставляют следующие документы:

1. Заявление на открытие расчетного счета;

2. Копию устава или копию свидетельства о государственной регистрации;

3. Карточку с образцами подписей должностных лиц, имеющих право подписи документов для проведения расчетов, и оттиски печатей.

Основанием для открытия счетов является договор, который заключается в письменной форме. Открытому банковскому счету для клиента присваивается соответствующий номер. Один экземпляр документов передается клиенту.

Операции по движению денежных средств на расчетном счете в банке оформляется расчетно-платежными документами. Перечень и формы документов устанавливаются НБРБ и обслуживающим банком.

Основными документами по зачислению денежных средств на расчетный счет и их списание являются:

1. Платежное поручение;

2. Платежное требование;

3. Платежное требование-поручение;

4. Объявление на взнос наличных;

5. Заявление на получение наличных денег;

6. Денежный чек;

7. Платежный ордер (мемориальный ордер).

Платежное поручение - это платежная инструкция, по которой банк поручению плательщика осуществляет перевод денежных средств со счета плательщика на счет получателя (бенефициара).

Платежное поручение выписывается владельцем счета, который поручает банку списать денежные средства с его счета и зачислить на счет бенефициара в сумме и валюте, указанной в документе.

Платежное поручение выписывается на перечисление денежных средств в бюджет, ФСЗН, при перечислении поставщикам и подрядчикам авансовых платежей.

Платежное требование - это платежная инструкция, в которой содержится требование бенефициара к плательщику об уплате указанной суммы денежных средств

Платежное требование выписывает бенефициар и предъявляет его в обслуживающий банк на инкассо для получения денежных средств.

Инкассо - банковская операция, по средством которой банк берет на себя обязательства, списать денежные средства с плательщика и зачислить на счет бенефициара.

Платежное требование-поручение - это платежная инструкция, которая выписывается получателем и предоставляется плательщику, минуя банк. Плательщик, получив платежное требование-поручение дает согласие на оплату путем подписи и печати, и передает его в свой обслуживающий банк.

Основными реквизитами платежной инструкции являются:

1. Назван документа;

2. Номер и дата;

3. Сумма платежа;

4. Код валюты;

5. Назначение платежа;

6. Сведения о плательщике (название, номер счета в банке, учетный номер);

7. Сведения о бенефициаре.

Для получения наличных денежных средств в банк предоставляется заявление и денежный чек. Наличные денежные средства организации могут получить в банке для выдачи в под отчет, з/п. Денежный чек - документ, предназначенный для получения денежных средств в кассу из банка.

Объявление на взнос наличными - документ, предназначенный для внесения наличных денежных средств в кассу банка.

Платежный (мемориальный) ордер - внутренний банковский документ, служащий основанием для записи по счетам клиента в бухгалтерском учете банка.

Все операции, проведенные банком по зачислению и списанию денежных средств, отражаются выписке банка. Выписка банка является вторым экземпляром банковского счета и содержит следующие обязательные данные:

1. Дата выписки банка;

2. Номер счета;

3. Дата предоставления предыдущей выписки;

4. Реквизиты организации клиента;

5. Реквизиты банка;

6. Остаток денежных средств на расчетном счете на начало и конец (входящий и исходящий остаток);

7. Номер документа;

8. Суммы проведенных операций по расчетному счету с их расшифровкой;

9. Сумма по документу.

Операции по зачислению денежных средств на счет клиента отражаются в выписке банка по кредиту, по дебету - списание.

Операции, на основании которых производится зачисление и списание, на основании документа, в выписку указывается путем определенных цифровых кодов:

1. Платежное поручение;

2. Платежное требование;

3. Денежный чек;

4. Инкассовое поручение;

5. Аккредитив;

6. Платежный (мемориальный) ордер.

Для работы с обслуживающим банком многие организации устанавливают программу "Клиент-банк". С помощью этой программы все платежные поручения и другие документы передаются в банк для исполнения, а в конце рабочего дня клиент получает выписку со счета. Данные программы экспортируются в бухгалтерскую программу.

Система "Клиент-банк" позволяет осуществлять следующие операции:

1. Формировать и передавать по каналам связи платежные документы;

2. Получать сведения о движении денежных средств на счета;

3. Направлять в банк списки работников для зачисления з/п на их личные платежные карты;

4. Осуществлять перечисление денежных средств на корпоративные карточки для оплаты расходов;

5. Осуществлять электронную переписку с банком.

Для учета операций по движению денежных средств на текущих счетах в банке типовым планом счетов предусмотрен счет 51. Дебетовое сальдо по 51 счету отражает остаток денежных средств на начало учетного периода.

Зачисление (поступление) денежных средств отражается по дебету, списание - по кредиту.

Основная корреспонденция по учету денежных средств:

Операции	Д	К	Документы
1. Зачисление денежных средств на расчетный счет
1.1 От покупателей товаров, заказчиков работ, услуг			Выписка банка с расчетного счета
1.2 Из кассы на расчетный счет			Выписка банка, объявление на взнос наличными
1.3 Инкассация			Выписка банка, препроводительная ведомость
1.4 Возврат займов		06-2, 58-2	Договор займа, выписка банка, платежное поручение
1.5 Получение кредитов и займов		66-1,2, 67-1,2	Договор кредита, займа, выписка банка
1.6 От учредителей в уставный капитал		75-1	Учредительский договор, платежное поручение, выписка банка
1.7 От разных дебиторов			Выписка банка
2. Списание денежных средств с расчетного счета
2.1 На оплату поставщикам за приобретаемые активы			Выписка банка, платежное требование, платежное поручение
2.2 На уплату налоговых платежей			Выписка банка, платежное поручение
2.3 Перечисление в ФСЗН			Выписка банка, платежное поручение
2.4 Перечисление денежных средств на з/п			Выписка банка, платежное поручение, списки работников
2.5 Для получение налога в кассу			Выписка банка, денежный чек
2.6 На погашение кредитов и займов	66-1,2, 67-1,2		Выписка банка, платежное поручение, договор
2.7 На выплату дивидендов	75-2		Учредительский договор, приказ, выписка банка, платежное поручение

При составлении регистров синтетического и аналитического учета по счету 51 в регистрах нет необходимости по каждой операции указывать Дт и Кт 51 счета. Поэтому в учетных регистрах предусматривается один корреспондентский счет:

1. При зачислении денежных средств на счет, указывается кредитуемый счет;

2. При списании - дебетуемый счет.

Организации кроме расчетных счетов могут открывать в банках специальные счета. К специальным счетам относят: депозитные счета, счета в драгоценных металлах, специальные счета денежных средств целевого назначения.

Для учета денежных средств специального назначения есть счет 55 " Специальные счета в банках". Счет активный, сальдо дебетовое.

К счету 55 предусмотрены 3 субсчета:

· 55-1 "Депозитные счета";

· 55-2 "Счета в драгоценных металлах";

· 55-3 "Специальный счет денежных средств целевого назначения".

На 55-1 учитывается наличие и движение денежных средств вложенные в банковские вклады на условии срочности, платности и возвратности. Депозит может быть открыт в национальной и иностранной валюте.

Зачисление: Д55-1 К51(52).

На сумму начисленных % за хранение денежных средств на депозитном счете: Д76-4 К91-1.

На сумму полученных % за хранение на депозитном счете: Д51 К76-4.

Аналитический учет ведется по каждому депозитному вкладу.

На счете 55-2 счета в драгоценных металлах учитывается наличие и движение драгоценных металлов и драгоценных камней, приобретенных организацией и хранящиеся на счетах в банках.

Драгоценные металлы делятся на 2 группы:

1. Наличные - это монеты, банковские и мерные слитки с определенными индивидуальными признаками.

2. Безналичные - драгоценные металлы, размещенные и учитываемые на обезличенных депозитных или вкладных металлических счета.

55-3 предназначен для учета наличия и движения денежных средств, полученных в качестве финансовой помощи или государственной поддержки.

Поступление денежных средств отражается: Д55-3 К98.

Использование этих средств отражается по Д счетов расчетов и К55-3.

Аналитический учет ведется по источникам финансирования.

Порядок ведения кассовых операций в РБ регламентируется инструкцией о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами (Инструкция НБРБ номер 107 от 03.2003 г.).

Наличные денежные средства - денежные знаки в виде банкнот и монет НБРБ, находящиеся в обращение и являющиеся законным платежным средством на территории РБ.

Касса - это помещение или место приема-выдачи, хранения наличных денег, кассовых документов.

Кассовые операции включают:

1. Операции по поступлению денежных средств в кассу;

2. По расходу денежных средств из кассы;

3. Составление учетных регистров.

Прием и выдачу наличных денежных средств осуществляет кассир или другое лицо, на которые возложена обязанность ведения кассовых операций.

Для обеспечения сохранности денежных средств, полноты и правильности их учета, с кассиром или другим лицом заключается договор о полной материальной ответственности.

Денежные средства в кассе должны хранится в сейфе, ключ от сейфа находится у кассира, а запасной экземпляр в опечатанном виде у руководителя организации либо у главного бухгалтера.

В торговых организациях используют 2 вида касс:

1. Операционная;

2. Главная.

Операционная касса предназначена для получения платежей от населения за проданные товары. Получение денежных средств в операционную кассу осуществляется с применением специальных компьютерных систем либо с кассовым аппаратом.

Торговая организация, полученные наличные средства от покупателей сдают в банк на открытие расчетного счета. Сдача денежных средств для зачисления на расчетный счет производится:

1. Работником службы инкассации;

2. Непосредственно в обслуживающий банк;

3. В организации мин. связи РБ.

Юридические лица самостоятельно определяют порядок и сроки сдачи денежных средств в банк. Организация обязана проинформировать банк о сроках и размерах сдаваемых наличных денежных средств. Из банка наличные денежные средства организации получают на строго регламентированные цели. Например: на выдачу денежных средств в под отчет, на хозяйственные нужды и т.д.

Я документального оформления кассовых операций применяется типовые формы первичных учетных документов:

1. Приходный кассовый ордер (КО-1);

2. Расходный кассовый ордер (КО-2).

Если в организации осуществляются операции с наличной иностранной валютой, то используется КО-1В(валюта) и КО-2В.

Типовые бланки кассовых документов приобретаются в издательстве. Например: Информационный издательский центр по налогам и сборам.

КО-1 и КО-2 выписываются бухгалтером и передаются в кассу для использования. КО-1 является основанием для получения денежных средств в кассу, КО-2 - основанием для выдачи денежных средств из кассы.

Для сводного учета движения денежных средств используется кассовая книга. В кассовой книге учет ведется кассиром. Кассовая книга подразделяется на 2 идентификационных документа:

1. Собственно кассовая книга;

2. Отчет кассира (отрывной лист).

При ручной регистрации оба документа составляется под копирку. В конце рабочего дня отчет кассира отделяется от кассовой книги и вместе с КО-1 и КО-2 и приложениями к ним, сдается в бухгалтерию. Кассовая книга открывается на год. Она должна быть прошнурована, пронумерована, количество листов заверяется подписями руководителя, главного бухгалтера, и скрепляется печатью.

Основные реквизиты кассовой книги:

· Дата;

· Номер документа;

· От кого получена;

· Кому выдана;

· Номер корреспондирующего счета;

· Приход;

· Расход;

· Остаток на начало;

· Итого по приходу;

· Итого по расходу;

· Остаток на конец.

Для учета движения денежных средств в кассе типовым планом счетов предусмотрен активный счет 50 "Касса". По Д отражается поступление денежных средств, по К - выбытие. Сальдо - дебетовое, отражает наличие денежных средств в кассе.

Основанием для учета операций по 50 счету является отчет кассира с приложенными документами. На основании проверенного отчета кассира составляются учетные регистры по счету 50.

Основная корреспонденция по отражению в учете кассовых операций:

Содержание	Д	К
Получены денежные средства в кассу:
1. с расчетного счета
2. за реализованные товары		90-1
3. от учредителей в счет формирования уставного фонда		75-1
4. неиспользованные подотчетные суммы
5. от покупателей и заказчиков
6. от материально ответственного лица, по возмещению недостачи		73-2
7. в безвозмездном порядке
8. Выявлены излишки в кассе		90-7

Содержание	Д	К
1. Сдача из кассы в банк
2. Сдача через инкассатора	57-1
3. Выдача в под отчет
4. Выдача з/п из кассы
5. Выдача з/п по исполнительным документам	76-1
6. Выплата дивидендов	75-2
7. Выявлена недостача денежных средств в кассе

Схема документооборота:

КО-1, КО-2

↓

Кассовая книга (отчет кассира)

↓

Учетный регистр по сч. 50

↓

Оборотная ведомость (главная книга)

↓

Бухгалтерская отчетность, бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных средств

Возникают ситуации, когда денежные средства из кассы выбыли либо списаны с одного расчетного счета, но еще не зачислены на другой счет.

Данные операции учитываются на счете 57 "Денежные средства в пути".

К данному счету открываются следующие субсчета:

· 57-1 - инкассированные денежные средства;

· 57-2 - денежные средства для приобретения иностранной валюты;

· 57-3 - денежные средства в иностранных валютах для реализации.

(Смотри следующую тему).