Счет 07 "Оборудование к установке и строительные материалы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в возводимых или реконструируемых объектах у заказчика, застройщика, а также строительных материалов, находящихся у заказчика, застройщика.
К счету 07 "Оборудование к установке и строительные материалы" могут быть открыты субсчета:
07-1 "Оборудование к установке на складе";
07-2 "Оборудование к установке, переданное в монтаж";
07-3 "Строительные материалы".
На субсчете 07-1 "Оборудование к установке на складе" учитывается оборудование к установке, не переданное в монтаж.
На субсчете 07-2 "Оборудование к установке, переданное в монтаж" учитывается оборудование к установке, переданное подрядчику для монтажа.
На субсчете 07-3 "Строительные материалы" учитываются наличие и движение материалов, используемых заказчиком, застройщиком при выполнении строительных и иных специальных монтажных работ и впоследствии включаемых в первоначальную стоимость объекта строительства и (или) оборудования к установке.
Стоимость приобретенных у других лиц оборудования к установке и строительных материалов отражается по дебету счета 07 "Оборудование к установке и строительные материалы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и других счетов.
Принятие к бухгалтерскому учету оборудования к установке и строительных материалов, внесенных собственником имущества (учредителями, участниками) в счет вклада в уставный фонд организации, отражается по дебету счета 07 "Оборудование к установке и строительные материалы" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями".
Стоимость смонтированного оборудования к установке и строительных материалов заказчика, использованных при выполнении строительных и иных специальных монтажных работ, отражается по дебету счета 08 "Вложения в долгосрочные активы" и кредиту счета 07 "Оборудование к установке и строительные материалы".
При выбытии оборудования к установке и строительных материалов их стоимость отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и других счетов и кредиту счета 07 "Оборудование к установке и строительные материалы".
Аналитический учет по счету 07 "Оборудование к установке и строительные материалы" ведется по местам хранения оборудования к установке и строительных материалов, отдельным их наименованиям и материально ответственным лицам.
Тема 10. Учет основных средств.
Вопросы:
Классификация, условия признания и оценка основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.
Документальное оформление и учет поступления основных средств.
Амортизация основных средств и способы ее начисления.
Учет амортизации основных средств.
Учет изменений первоначальной стоимости основных средств.
Учет выбытия и перемещения основных средств.
1.
При осуществлении текущей, финансовой, инвестиционной деятельности торговая организация на ряду с предметами труда использует средства труда (основные фонды). Основные фонды, выраженные в денежной оценке есть основные средства.
Основные средства представляют собой средства труда, используемые в деятельности организации более одного года. Основные средства переносят свою стоимость на затраты и расходы организаций частями в течении срока использования.
При использовании основных средств они не меняют своей материально-вещественной формы. Условия признания основных средств, их оценка и отражение движения основных средств на счетах бухгалтерского учета регламентировано постановлением Министерства финансов от 30.04.2012 (Инструкция N26 по бухгалтерскому учету основных средств).
Условия признания активов в качестве основных средств:
1. Активы, предназначенные для использования в деятельности организации для управленческих нужд и активы, предоставленные во временное пользование;
2. Активы, предназначенные для использования в течении периода продолжительностью свыше 12 месяцев;
3. Организацией предполагается отчуждение активов в течении 12 месяцев использования активов;
4. Организацией не предполагается отчуждение активов в течении 12 месяцев с даты их приобретения;
5. Первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.
По отдельным выдам основных средств организации могут также учитывать стоимостной критерий отнесения поступающих объектов к основным средствам (свыше 30 базовых величин за единицу). Это должно быть отражено в учетной политике организации.
Основные средства классифицируются:
1. По натурально-вещественному составу;
2. По принадлежности:
a. Собственные;
b. Арендованные;
3. По степени использования:
a. Используемые в предпринимательской деятельности;
b. Не участвующие в предпринимательской деятельности;
4. По месту нахождения:
a. В эксплуатации;
b. В запасе;
c. На консервации;
d. В стадии модернизации;
5. По роли в сфере производства и обращения:
a. Активные;
b. Пассивные.
Типовая классификация основных средств установлена национальным статистическим комитетом.
По видам основные средства делятся:
1. Здания;
2. Сооружения;
3. Устройства передаточные;
4. Машины и оборудования;
5. Средства транспортные (морской, железнодорожный и т.д.);
6. Инструменты;
7. Инвентарь и принадлежности (мебель, зеркала и т.д.).
Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость определяется в сумме фактических затрат на их приобретение и приведение в состояние готовое для их использование.
Фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость основных средств:
1. Затраты на приобретение;
2. Таможенные сборы и пошлины;
3. Затраты по доставке и установке;
4. Затраты по страховке и доставке;
5. Проценты по кредитам и займам;
6. Затраты на услуги других лиц, связанных с приведением основных средств в состояние пригодное для использования;
7. Иные затраты, связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств.
Затраты по приобретению основных средств учитываются по Д08-1.
Кроме первоначальной стоимости используется переоцененная стоимость. Эта стоимость основных средств после их переоценки, дооценки, увеличения либо уценки. Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью и накопленной суммой амортизации и обесценения за весь период эксплуатации объекта основных средств.
Текущая рыночная стоимость - сумма денежных средств, которая была бы получена в случае реализации объекта основных средств.
Для текущего учета основных средств используется 01 счет. На нем основные средства учитываются по первоначальной (переоцененной) стоимости.Остаток - дебетовый, отражает наличие основных средств. По Д отражается увеличение основных средств, по К - уменьшение основных средств. В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости.
2.
Основные средства в организации могут поступать:
1. В результате произведенных капитальных вложений;
2. Путем приобретения основных средств у поставщиков;
3. Путем внесения качестве вклада в уставной фонд организации;
4. Путем безвозмездного поступления;
5. Путем получения от других структурных подразделений;
6. В других случаях.
Приемка в эксплуатацию основных средств осуществляется постоянно действующей комиссия, которая назначается руководителем организации. Поступление объектов основных средств должно быть оформлено актом о приеме-передачи основных средств. Эта форма форма утверждена постановлением Министерства финансов N23 от 22.04.2011. Акт о приеме-передаче основных средств составляется в двух экземплярах. К акту прилагается необходимая техническая документация, руководство по эксплуатации и другие документы, содержащие полную техническую характеристику объекта. Акт, подписанный членами комиссии вместе с технической документацией передается в бухгалтерию подписывается главным бухгалтером и утверждается руководством передающей и принимающей организации.
Единицой учета основных средств является отдельный инвентарный объект. Каждому инвентарному объекту присваивается определенный инвентарный номер. Инвентарный номер прикрепляется к объекту или обозначается краской. Присвоенный инвентарный номер сохраняется за объектом все время, до списания конкретного вида основных средств. На каждый инвентарный объект открывается инвентарная карточка. О чем делается отметка в акте передачи основного средства.
В карточке отражается:
1. Наименование объекта;
2. Его заводской и инвентарный номер;
3. Дата принятия к бухгалтерскому учету;
4. Место нахождения объекта;
5. Организация-изготовитель;
6. Дата выпуска;
7. Дата ввода в эксплуатацию;
8. Указывается первоначальная стоимость;
9. Срок службы;
10. Норма амортизации.
В инвентарной карточке также указывается наименование, количество и масса драгоценных металлов и камней, в случае их наличие в поступающем объекте основных средств. Инвентарные карточки ведутся в одном экземпляре. При ручном способе обработке учетной информации они хранятся в картотеке. При выбытии объекта основных средств, инвентарная карточка изымается и сдается в текущий архив организации. В целях контроля инвентарные карточки могут регистрироваться в "описи инвентарных карточек" по учету основных средств.
Основная корреспонденция по отражению в учете поступления основных средств:
| Содержание | Д | К |
| 1. Поступление основных средств от учредителей в качестве вкладов в уставные фонды | 08-1 | 75-1 |
| ввод в эксплуатацию | 08-1 | |
| 2. Поступление основных средств от поставщиков на основании договора купли-продажи | 08-1 | |
| Отражается входной НДС, предъявленный поставщиком | ||
| 3. Безвозмездное получение основных средств | 08-1 | |
| Признание дохода | 91-1 | |
| По объектам, по которым не начисляется амортизация | 08-1 | 91-1 |
| Ввод в эксплуатацию | 08-1 |
Без использования ста 08 поступления основных средств отражаются:
| Содержание | Д | К |
| 1. Получение основных средств от обособленных подразделений: | ||
| 1.1 на первоначальную стоимость | ||
| 1.2 на сумму накопленной амортизации | ||
| 2. При получении основных средств на основании договора доверительного управления: | ||
| 2.1 на первоначальную стоимость | 76-6 | |
| 2.2 на сумму накопленной амортизации | 76-6 |
Излишки основных средств, выявленные при инвентаризации: Д01 К91-1.
3.
В процессе эксплуатации основных средства физически и морально изнашиваются.
Физический износ - процесс потери потребительских свойств основных средств в процессе эксплуатации.
Моральный износ - устаревание объекта основных средств.
Амортизация - процесс постепенного переноса стоимости основных средств за определенный период времени на текущие затраты и расходы.
В соответствии с международным стандартом, амортизация - это систематическое уменьшение амортизационной стоимости активов на протяжении срока полезной службы.
Для расчета амортизации используется 2 показателя:
1. Амортизационная стоимость;
2. Срок службы (нормативный, срок полезного использования).
Амортизационная стоимость в зависимости от способа начисления амортизации, учетной политики может быть:
1. Первоначальной стоимостью объектов основных средств с учетом последних переоценок в соответствии с законодательством;
2. Недоамортизированной стоимостью основных средств (первоначальная стоимость за минусом накопленной амортизации);
3. Первоначальная стоимость за минусом ликвидационной стоимости.
Ликвидационная стоимость для цели начисления амортизации представляет собой оценочную величину, которую планирует получить организация от реализации объекта основных средств за вычетом предполагаемых затрат, связанных реализацией объектов основных средств.
Решение об использовании ликвидационной стоимости принимается организацией и отражается в учетной политике.
Одним из важный условий правильного начисления амортизации является срок службы объекта основных средств. Нормативные сроки службы по объекту основных средств определены Министерством экономики РБ (постановление Министерства экономики N161 от 30.09.2011г.).
Срок полезного использования устанавливается организациями самостоятельно. Как правило, срок полезного использования равен нормативному сроку службы основных средств. Для установления срока полезного использован коэффициент может быть установлен в диапазоне 0,5-1,5.
Организации имеют право при начислении амортизации использовать следующие способы:
1. Линейный;
2. Нелинейный;
3. Производительный.
Линейный способ
Линейный способ используется чаще всего. При этом способе начисление амортизации происходит равномерно в течении срока службы.
Годовая норма амортизации рассчитывается в процентах путем деления 100% на установленный срок службы.
Пример:
Амортизационная стоимость объекта основных средств - 15000000 р.
Срок службы - 5 лет.
Норма амортизации:
1. Годовая = 100% / 5лет = 20%.
2. Месячная = 20% / 12 месяцев = 1, 6667%
Расчет амортизации: 15000000р. * 1,6667% = 250000р.
Норма амортизации может быть рассчитана и в сумме:
1. Годовая = 15000000 р./ 5лет = 3000000р.
2. Месячная = 3000000 р./12 месяцев = 250000р.
Нелинейный способ
Нелинейный способ предполагает неравномерное начисление амортизации по периодам.
Он включает в себя 3 метода:
1. Прямой метод суммы чисел лет;
2. Обратный метод суммы чисел лет;
3. Метод уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения 1-2,5 раза.
Прямой метод суммы чисел лет. Сумма амортизационных отчислений организаций, исходя из амортизационной стоимости объектов основных средств и отношения числа лет оставшихся до конца срока полезного использования и суммы чисел лет срока полезного использования.
Сумма чисел лет (СЧЛ)=(СПИ(срок полезного использования)*(СПИ+1))/2
Пример:
Амортизационная стоимость = 15000000р.
Срок полезного использования = 5лет.
| Год | Норма амортизации, расчет | Норма амортизации, % | Сумма амортизации, годовая, р. | Сумма амортизации, месячная, р. |
| 5/15 | 33,333 | |||
| 4/15 | 26,6667 | |||
| 3/15 | ||||
| 2/15 | 13,333 | |||
| 1/15 | 6,6667 |
При использовании обратного метода суммы чисел лет, норма амортизационного отчисления применяется в обратном порядке.
Метод уменьшаемого остатка. Расчет суммы амортизационных отчислений по годам производится исходя из недоамортизированной стоимости объектов основных средств и нормы амортизационных отчислений, скорректированной на коэффициент ускорения (1-2,5%). В последний год сумма амортизационных отчислений равна недоамортизированной стоимости.
Пример:
Амортизационная стоимость = 15000000р.
Срок полезного использования = 5лет.
Коэффициент ускорения = 1,5.
Норма амортизации = 100%/5 = 20%.
Норма амортизации с учетом ускорения = 20%*1,5 = 30%.
| Год | Амортизационная стоимость, р. | Норма амортизации, % | Сумма амортизации, годовая, р. | Сумма амортизации, месячная, р. |
Производительный способ.
Производительный способ начисления амортизации производится с использованием натуральных показателей.
Пример:
Амортизационная стоимость оборудования = 20000000р.
Производство ресурса = 1000 единиц в год.
Нормативный срок службы = 4 года.
Объем производства за 4 года = 4000 единиц.
Амортизация на 1 единицу выпущенной продукции = 20000000/4000 = 5000р.
За месяц выпущено 35 единиц.
5000*35 = 175000 р. (Сумма начисленной амортизации).
4.
Объектами начисления амортизации являются основные средства, числящиеся на балансе организации. Не являются объектами начисления амортизации земля, вода, памятные архивы, библиотечные фонды и т.д.
Начисление амортизации по введенным в эксплуатацию основных средств производится с первого числа месяца следующего за вводом в эксплуатацию. Прекращение начисления амортизации производится с первого числа месяца следующего за месяцем выбытия основных средств.
По основным средствам полностью самортизированным, но эксплуатируемым организацией, амортизация не начисляется. Для расчета амортизации применяется ведомость начисления амортизации. Амортизация начисляется за каждый месяц по каждому объекту.
Для учета амортизации основных средств используется контрактивный регулирующий счет 02.
По К отражается увеличение накопленной амортизации по объектам основных средств, по Д - списание накопленной амортизации. Сальдо - кредитовое, отражает сумму накопленной амортизации по основным средствам.
Учет накопленной амортизации ведется в разрезе объектов основных средств. Суммы начисленной амортизации в зависимости от назначения и использования объектов основных средств включаются в затраты организации: Д20,23,25,26,44 К02. В расходы: Д91-4 К02 (по объектам основных средств не используемым предпринимательской деятельности субъекта хозяйствования).
В прочие расходы от текущей деятельности: Д90-10 К02 (при простое объектов основных средств более 3 месяцев).
При выбытии основных средств на сумму накопленной амортизации: Д02 К01.
5.
Объекты основных средств по 01 счету принимаются по первоначальной стоимости. В процессе эксплуатации первоначальная стоимость может изменятся. Измененная стоимость называется переоцененной.
Существует 2 понятия переоцененной стоимости:
1. Переоцененная стоимость объектов основных средств с учетом обесценения;
2. Без учета обесценения.
Сумма обесценения определяется как сумма превышающей остаточной стоимости объекта основных средств над его возмещаемой стоимостью.
Основные признаки обесценения объектов основных средств:
1. Значительное уменьшение текущей рыночной стоимости основных средств (более чем на 20%);
2. Существенное изменение способа использования основных средств;
3. Физические повреждения объектов основных средств;
4. Иные.
Тестирование основных средств на предмет их обесценения проводится специальной комиссией организации. При наличии признака обесценения основных средств определяется его возмещаемая стоимость (наибольшая величина текущей рыночной стоимости).
Ценностью использования основных средств является приведенная (дисконтированная) стоимость будущих денежных потоков от использования основных средств и его выбытия по окончанию срока полезного использования.
Рассчитанные суммы обесценения основных средств учитываются на отдельном субсчете к счету 02 и включается в состав расходов по инвестиционной деятельности: Д91-4 К02.
В случае отсутствия на конец отчетного периода признаков обесценения объектов основных средств в учете отражается восстановление обесценения основных средств. Сумма восстановления обесценения основных средств включается в состав доходов от инвестиционной деятельности: Д02 К91-1.
Пример:
Организация принимает решение учитывать основные средства по первоначальной стоимости с учетом обесценения.
Первоначальная стоимость - 12000000р.
Сумма накопленной амортизации - 4000000р.
Остаточная стоимость - 12000000-4000000=8000000р.
Рыночная стоимость с учетом прочих расходов - 7000000р.
Сумма обесценения - 8000000-7000000=1000000р.
Д91-4 К02 1000000р.
В результате влияния инфляционных факторов первоначальная стоимость основных средств не соответствует рыночной. Для решения данной проблемы и определения стоимости основных средств в текущих ценах, производится переоценка объектов основных средств. Переоценка производится на первое января года следующего за отчетным.
Методы переоценки:
1. Индексный;
2. Прямой;
3. Пересчета валютной стоимости.
Индексный метод используется в том случае, если Национальный статистический комитет разрабатывает и публикует в печати индексы переоценки основных средств. Не подлежат переоценки земельные участки, объекты природопользования, жилищные и библиотечные фонды, историко-культурные ценности и т.д.
Метод прямой оценки - это перерасчет стоимости объектов основных средств в текущие цены. При использовании данного метода организация вправе производить переоценку как самостоятельно так и с привлечением оценщиков.
Для определения стоимости объектов основных средств используются следующие документы:
1. Документы об уровне цен на аналогичные новые основные средства организаций-изготовителей;
2. Документы об уровне цен на новые аналогичные основные средства торговых организаций (без НДС);
3. Информация об уровне цен на новые аналогичные основные средства, опубликованные в СМИ и литературе.
Метод пересчета валютной стоимости. Переоценка производится с использованием валютного курса на 31 января текущего года. При переоценке основных средств, составляется ведомость переоценки основных средств. Результаты переоценки основных средств отражаются в учете с использованием счетов 91 и 83.
Пример:
На 1.01.2015 г. произведена уценка объекта основных средств прямым методом.
Стоимость объекта до переоценки 5200000р, после - 4500000р.
Сумма накопленной амортизации до - 2720000р, после - 2700000р.
Объект основных средств переоценен в 2012 г.
Сумма дооценки составила - 300000р.
Сумма накопленной амортизации - 15000р.
Сумма уценки=5200000-4500000=700000р.
Сумма уценки наколенной амортизации=2720000-2700000=20000р.
| Содержание | Д | К | Сумма, р. |
| 1. Отражение на счетах бухгалтерского учета предыдущей суммы дооценки | |||
| 2. Списанная сумма уценки за счет добавочного фонда | 91-4 | ||
| 3. Списанная сумма накопленной амортизации | 91-1 |
6.
В бухгалтерском учете основные средства выбывают в результате:
1. Ликвидации;
2. Продажи юридическим и физическим лицам;
3. Передачи в уставные фонды других организаций;
4. Передачи обособленным подразделениям в доверительное управление;
5. Перевода основных средств в состав активов;
6. Недостачи основных средств, выявленных по итогам инвентаризации.
Для списания основных средств пришедших в негодность, в организациях создается комиссия, которая оформляет заключением о непригодности основного средства и составляет акт на списание его. Списание основных средств при реализации, передачи другим организациям, оформляется актом приемо-передачи основных средств.
Операции, связанные с выбытием основных средств в результате ликвидации, продажи отражаются с использованием счета 91. По Д - расходы от выбытия, по К - доходы от выбытия.
Основная корреспонденция по отражению ликвидации основных средств:
| Содержание | Д | К |
| 1. Списание объекта основных средств | ||
| 1.1 за счет накопленной амортизации | ||
| 1.2 на остаточную стоимость | 91-4 | |
| 2. Получены материалы от ликвидации основных средств | 91-1 | |
| 3. Отражаются расходы от ликвидации основных средств | 91-4 | 60,76,70,(69,76-2 - отчисления) |
| 4. Отражен финансовый результат от ликвидации основных средств | ||
| 4.1 Убыток | 91-5 | |
| 4.2 Прибыль | 91-5 |
Основная корреспонденция по отражения в учете реализации объектов основных средств:
| Содержание | Д | К |
| Отражается доход от реализации объекта основных средств (продажная стоимость включает НДС) | 91-1 | |
| 2. Начисление НДС | 91-2 | 68-2 |
| 3. Получены денежные средства от покупателя | ||
| 4. Списание объекта основных средств | ||
| 4.1 за счет накопленной амортизации | ||
| 4.2 на остаточную стоимость | 91-4 |
Пример:
Организацией продан автомобиль.
Первоначальная стоимость - 10513700р.
Сумма накопленной амортизации - 6185000р.
Затраты экспертной оценки стоимости автомобиля - 520000р.
Продажная стоимость - 6000000р. (включая НДС).
| Содержание | Д | К | Сумма, р. |
| Списание остаточной стоимости автомобиля | 91-4 | ||
| Списание стоимости автомобиля за счет накопленной амортизации | |||
| Отражается выручка от реализации объекта | 91-1 | ||
| Начислен НДС из выручки | 91-2 | 68-2 | |
| Отражаются расходы, связанные с реализацией | 91-4 | ||
| Отражен финансовый результат (прибыль) от реализации | 91-5 |
Выбытие основных средств в качестве вкладов в уставные фонды других организаций:
Переданные основные средства другим субъектам хозяйствования в качестве вкладов в уставные фонды учитываются на 06-3: Д06-3 К01 - на остаточную стоимость.
Разница между остаточной стоимостью объекта основных средств и стоимостью, по которой основные средства передаются в уставный фонд другой организации отражается на счете 91: Д06-3 К91-1 или Д91-4 К06-3.
Пример:
Согласно договора переданы основные средства в качестве вклада с уставный фонд - 18000000р.
Первоначальная стоимость - 25000000р.
Сумма накопленной амортизации - 10000000р.
Списание объекта:
1. На сумму накопленной амортизации: Д02 К01 10000000р.
2. На остаточную стоимость: Д06-3 К01 15000000р.
Отражается разница: Д06-3 К91-1 3000000р.
Выбытие застрахованных основных средств, связанных с чрезвычайными обстоятельствами:
1. Списание объекта основных средств за счет накопленной амортизации: Д01 К01 5000000р.
2. На остаточную стоимость: Д76-2 К01 15000000р.
3. Возмещение страховой суммы: Д51 К76-2 12000000р.
4. Разница между суммой страхового возмещения и остаточной стоимостью: Д 91-4 К76-2 3000000р.
Недостача объектов основных средств, выявленных при инвентаризации. Отражаются на счете 94 на остаточную стоимость.
1. Списание объекта основных средств за счет накопленной амортизации: Д02 К01
2. На остаточную стоимость: Д94 К01
Выбытие основных средств при их передачи в доверительное управление либо другие структурные подразделения:
1. Списание объекта основных средств по первоначальной стоимости: Д76-6(79) К01
2. На сумму накопленной амортизации: Д02 К76-6(79)
При списании объекта основных средств, по которым числится добавочный капитал, образованный в результате ранее проведенных переоценок, необходимо сумму добавочного капитала отнести на увеличение нераспределенной прибыли.
Д83 К84
Информация о движении объектов основных средств, их амортизация и обесценение отражается в регистрах аналитического и синтетического учета по счета 01 и 02. Данные учетных регистров переносятся в главную книгу. Остатки по счетам 01 и 02 являются данными для заполнения первого раздела бухгалтерского баланса.
