Стоимость НМА, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Выбытие НМА имеет место в следующих случаях: прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; передача по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; переход исключительного права к другим лицам без договора; прекращение использования вследствие морального износа; передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передача по договору мены, дарения; внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявление недостачи активов при их инвентаризации и в иных случаях.
Во всех случаях выбытия НМА определяется остаточная стоимость объекта на 04 счете путем списания амортизации к моменту выбытия:
Дебет 05 Кредит 04 – списывается сумма начисленной амортизации к моменту выбытия.
При прекращении срока использования НМА (прекращение срока действия права на результат интеллектуальной деятельности, прекращение использования вследствие морального износа):
Дебет 05 Кредит 04 – списывается амортизация и если объект не полностью самортизирован;
Дебет 91-2 Кредит 04 - списывается остаточная стоимость.
По дебету счета 91-2 могут отражаться расходы, связанные со списанием НМА: Дебет 91-2 Кредит 76, 60 и др.
Результатом от выбытия НМА является убыток: Дебет 99 Кредит 91-
9.
Передача НМА по договору об отчуждении, исключительные права на результат интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации отражается: Дебет 62 Кредит 91-1 на продажную стоимость НМА включая
НДС (если облагается);
Дебет 91 Кредит 68 – начисляется НДС к уплате в бюджет (если облагается);
Дебет 05 Кредит 04 – списывается амортизация, начисленная к моменту передачи;
Дебет 91-2 Кредит 04 – списывается остаточная стоимость;
Дебет 91-2 Кредит 76,60,71 и др. -отражаются расходы, связанные с выбытием, перерегистрации прав на НМА.
Далее сопоставляются дебетовый и кредитовый обороты по счету 91, формируется финансовый результат: Дебет 91-9 Кредит 99 – прибыль; Дебет 99 Кредит 91-9 – убыток.
При передаче НМА в качестве вклада в уставный складочный капитал, паевой фонд и т.п. на согласованную с другими учредителями стоимость отражается проводка: Дебет 58 Кредит 76;
Дебет 05 Кредит 04 - списывается сумма амортизации;
Дебет 76 Кредит 04 – списывается остаточная стоимость;
Если согласованная стоимость превышает остаточную, то разница между ними отражается: Дебет 76 Кредит 91-1;
Если остаточная стоимость больше согласованной, то разница списывается: Дебет 91-2 Кредит 76.
При передаче НМА по договору дарения (безвозмездно), проводки аналогичны первому случаю выбытия, но с рыночной стоимости безвозмездно передаваемого объекта начисляется НДС (если облагается): Дебет 91-2 Кредит 68.
При передачи НМА по договору мены и иным бартерным договорам, на стоимость передаваемого НМА включая НДС (если облагается) отражается запись: Дебет 62 Кредит 91-1;
Дебет 91 Кредит 68 – на сумму НДС (если облагается); Дебет 05 Кредит 04 - списывается амортизация;
Дебет 91-2 Кредит 04 – списывается остаточная стоимость;
Дебет 91-2 Кредит 60,76,71 и др. - отражаются затраты связанные с выбытием (перерегистрацией);
Встречное поступление имущества: Дебет 07,08,10,41 и др. Кредит 60
- на стоимость без НДС;
Дебет 19 Кредит 60 - отражается НДС к уплате в бюджет;
Заключительной записью по договору мены отражается взаимозачет:
Дебет 60 Кредит 62
При внесении НМА в счет вклада по договору о совместной деятельности (простое товарищество): Дебет 05 Кредит 04 - списывается амортизация; Дебет 58-4 Кредит 04 списывается остаточная стоимость.
При недостачи НМА в результате инвентаризации: Дебет 05 Кредит 04 - списывается амортизация;
Дебет 94 Кредит 04 - списывается остаточная стоимость, которая предъявляется взысканию материально-ответственному лицу: Дебет 73-2 Кредит 94.
Взыскание недостачи: Дебет 50, 70 Кредит 73-2;
Если виновное лицо не установлено или во взыскании отказано судом, то сумма недостачи списывается на прочие расходы: Дебет 91-2 Кредит
94.
Контрольные вопросы и задания по теме 4.
1. Привести корреспонденции счетов по учету поступления нематериальных активов;
2. Привести корреспонденции счетов по учету амортизации нематериальных активов;
3. Привести корреспонденции счетов по учету переоценки нематериальных активов;
4. Привести корреспонденции счетов по учету выбытия нематериальных активов;
Тема 5: Учет расходов на научно-исследовательские, опытноконструкционные и технологические работы (НИОКР)
Вопрос регулируется ПБУ 17/02 - Приказ Минфина № 115 от
19.11.2002г.
Организация в процессе осуществления деятельности может производить НИОКР в целях усовершенствования технологического процесса, усовершенствования производимой продукции и т.п.
Под расходами на НИОКР понимают капитализированные затраты, осуществленные организацией в целях усовершенствования технологического процесса, улучшения производимой продукции и т.п., способные приносить организации экономические выгоды в будущем от использования результатов НИОКР.
Основное отличие расходов на НИОКР от НМА заключается в том, что права на НМА регистрируются организацией, а права на результаты НИОКР не регистрируются. Расходы на НИОКР признаются в бухгалтерском учете при наличии четырех условий указанных в п.7 ПБУ 17/02.
- сумма расхода может быть определена и подтверждена;
- имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.п.);
- использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических вы-
год (дохода);
- использование результатов научно-исследовательских, опытноконструкторских и технологических работ может быть продемонстрировано.
В случае невыполнения хотя бы одного из вышеуказанных условий расходы организации, связанные с выполнением научно-
исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, признаются прочими расходами отчетного периода.
Признаются прочими расходами отчетного периода также расходы по научно - исследовательским, опытно - конструкторским и технологическим работам, которые не дали положительного результата.
К расходам на НИОКР относятся все фактические затраты организации, связанные с осуществлением указанных работ. Перечень фактических затрат указан в п.9 ПБУ 17/02, который включает:
- стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;
- затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;
- отчисления на социальные нужды;
- стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;
- амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;
- затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;
- общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;
- прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научноисследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний.
Осуществление расходов на НИОКР отражается в бухгалтерском учете по дебету субсчете 8 счет 08, в частности:
Стоимость материалов, израсходованных на НИОКР: Дебет 08-8 Кредит 10;
Стоимость услуг производственного характера без НДС, связанных с осуществлением НИОКР: Дебет 08-8 Кредит 60;
Принимается к учету НДС: Дебет 19 Кредит 60;
Затраты на заработную плату работников занятых в НИОКР: Дебет 08-8 Кредит 70;
Взносы в пенсионный фонд, фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования: Дебет 08-8 Кредит 69;
Стоимость специального оборудования, специальной оснастки, используемых в НИОКР: Дебет 08-8 Кредит 10-11;
Амортизация основных средств и НМА, используемых в НИОКР: Дебет 08-8 Кредит 02,05;
Иные затраты связанные с осуществлением НИОКР: Дебет 08-8 Кредит 76,71,23 и др.
В момент завершения НИОКР, которые дали положительный результат и удовлетворяют критериям п.7 ПБУ 17/02, объекты НИОКР принимаются на учет, на отдельный субсчет к счету 04: Дебет 04-НИКОР Кредит 08-8.
Если осуществление НИОКР не принесли положительного результата, либо не выполняется хотя бы одно из условий п.7 ПБУ 17/02 (результат не приносит экономической выгоды, либо результат нельзя продемонстрировать), то вся сумма осуществленных расходов относится к прочим расходам: Дебет 91-2 Кредит 08-8
Положительные результаты НИКОР учтенные на отдельном субсчете к счету 04 подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности (на текущие затраты) с первого числа месяца следующего за месяцем, в котором было начато применение полученных результатов в производстве либо управленческом процессе.
Списание расходов на НИКОР может производиться одним из следующих способов:
1. Линейный
2. Способ списания расходов пропорционально объему продукции, работ, услуг.
При списании расходов линейным способом, организация определяет срок списания исходя из ожидаемого срока использования результатов в технологическом управленческом процессе. При этом установленный срок не может превышать 5 лет, а также срок деятельности организации.
Сумма ежемесячного списания расходов при линейном способе определяется по формуле 3.
СЕС НИОКР = СРНИОКР / СПИ * 1/12, где (3)
СЕС НИОКР - сумма ежемесячного списания расходов на НИОКР;
СРНИОКР - сумма расходов на НИОКР, принятая на учет на отдельный субсчет к счету 04;
СПИ - срок полезного использования, выраженный в годах.
При способе списания расходов пропорционально объему продукции сумма ежемесячного списания исчисляется по формуле 4.
СЕС НИОКР = ВПтм х СРНИОКР / ПОП, где (4)
ВПтм - объем выпуска продукции в натуральных единицах за текущий (отчетный) месяц;
ПОП - предполагаемый объем выпуска продукции в натуральных единицах за весь срок полезного использования.
Изменение установленного организацией способа в течение всего срока не производится.
Списание расходов на НИОКР в бухгалтерском учете отражается: Дебет 20,25,26,44 и др. Кредит 04-НИОКР.
Дебет затратного счета выбирается в зависимости от направления использования результата НИОКР аналогично начислению амортизации основных средств и НМА.
Если организация прекращает использовать результат НИОКР, либо становится очевидным неполучение в будущем экономических выгод от использования результатов НИОКР, вся непогашенная сумма относится на прочие расходы: Дебет 91-2 Кредит 04-НИОКР.
Контрольные вопросы и задания по теме 5.
1. Привести корреспонденции счетов по учету осуществления НИ-
ОКР;
2. Привести корреспонденции счетов по учету списания расходов на НИОКР.
Тема 6. Учёт материально-производственных запасов и затрат на производство
Руководящими документами по данной теме являются:
ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»;
Методические указания по учёту МПЗ приказ Минфина РФ №119 от
28.12.2001г
В бухгалтерском финансовом учёте к МПЗ относятся активы используемые:
- В качестве сырья, материалов, и т.п. при производстве продукции, которая в дальнейшем будет продаваться, для выполнения работ и оказания услуг, а также для управленческих нужд организации;
- Активы, созданные организацией или приобретённые ей для дальнейшей перепродажи.
Таким образом, МПЗ включают в себя:
- материалы;
- готовую продукцию (учет рассмотрен в отдельной теме);
- товары.
Учет материалов
