Учет выбытия нематериальных активов

Стоимость НМА, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие НМА имеет место в следующих случаях: прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; передача по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; переход исключительного права к другим лицам без договора; прекращение использования вследствие морального износа; передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передача по договору мены, дарения; внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявление недостачи активов при их инвентаризации и в иных случаях.

Во всех случаях выбытия НМА определяется остаточная стоимость объекта на 04 счете путем списания амортизации к моменту выбытия:

Дебет 05 Кредит 04 – списывается сумма начисленной амортизации к моменту выбытия.

При прекращении срока использования НМА (прекращение срока действия права на результат интеллектуальной деятельности, прекращение использования вследствие морального износа):

Дебет 05 Кредит 04 – списывается амортизация и если объект не полностью самортизирован;

Дебет 91-2 Кредит 04 - списывается остаточная стоимость.

По дебету счета 91-2 могут отражаться расходы, связанные со списанием НМА: Дебет 91-2 Кредит 76, 60 и др.

Результатом от выбытия НМА является убыток: Дебет 99 Кредит 91-

9.

Передача НМА по договору об отчуждении, исключительные права на результат интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации отражается: Дебет 62 Кредит 91-1 на продажную стоимость НМА включая

НДС (если облагается);

Дебет 91 Кредит 68 – начисляется НДС к уплате в бюджет (если облагается);

Дебет 05 Кредит 04 – списывается амортизация, начисленная к моменту передачи;

Дебет 91-2 Кредит 04 – списывается остаточная стоимость;

Дебет 91-2 Кредит 76,60,71 и др. -отражаются расходы, связанные с выбытием, перерегистрации прав на НМА.

Далее сопоставляются дебетовый и кредитовый обороты по счету 91, формируется финансовый результат: Дебет 91-9 Кредит 99 – прибыль; Дебет 99 Кредит 91-9 – убыток.

При передаче НМА в качестве вклада в уставный складочный капитал, паевой фонд и т.п. на согласованную с другими учредителями стоимость отражается проводка: Дебет 58 Кредит 76;

Дебет 05 Кредит 04 - списывается сумма амортизации;

Дебет 76 Кредит 04 – списывается остаточная стоимость;

Если согласованная стоимость превышает остаточную, то разница между ними отражается: Дебет 76 Кредит 91-1;

Если остаточная стоимость больше согласованной, то разница списывается: Дебет 91-2 Кредит 76.

При передаче НМА по договору дарения (безвозмездно), проводки аналогичны первому случаю выбытия, но с рыночной стоимости безвозмездно передаваемого объекта начисляется НДС (если облагается): Дебет 91-2 Кредит 68.

При передачи НМА по договору мены и иным бартерным договорам, на стоимость передаваемого НМА включая НДС (если облагается) отражается запись: Дебет 62 Кредит 91-1;

Дебет 91 Кредит 68 – на сумму НДС (если облагается); Дебет 05 Кредит 04 - списывается амортизация;

Дебет 91-2 Кредит 04 – списывается остаточная стоимость;

Дебет 91-2 Кредит 60,76,71 и др. - отражаются затраты связанные с выбытием (перерегистрацией);

Встречное поступление имущества: Дебет 07,08,10,41 и др. Кредит 60

- на стоимость без НДС;

Дебет 19 Кредит 60 - отражается НДС к уплате в бюджет;

Заключительной записью по договору мены отражается взаимозачет:

Дебет 60 Кредит 62

При внесении НМА в счет вклада по договору о совместной деятельности (простое товарищество): Дебет 05 Кредит 04 - списывается амортизация; Дебет 58-4 Кредит 04 списывается остаточная стоимость.

При недостачи НМА в результате инвентаризации: Дебет 05 Кредит 04 - списывается амортизация;

Дебет 94 Кредит 04 - списывается остаточная стоимость, которая предъявляется взысканию материально-ответственному лицу: Дебет 73-2 Кредит 94.

Взыскание недостачи: Дебет 50, 70 Кредит 73-2;

Если виновное лицо не установлено или во взыскании отказано судом, то сумма недостачи списывается на прочие расходы: Дебет 91-2 Кредит

94.

Контрольные вопросы и задания по теме 4.

1. Привести корреспонденции счетов по учету поступления нематериальных активов;

2. Привести корреспонденции счетов по учету амортизации нематериальных активов;

3. Привести корреспонденции счетов по учету переоценки нематериальных активов;

4. Привести корреспонденции счетов по учету выбытия нематериальных активов;

 

Тема 5: Учет расходов на научно-исследовательские, опытноконструкционные и технологические работы (НИОКР)

Вопрос регулируется ПБУ 17/02 - Приказ Минфина № 115 от

19.11.2002г.

Организация в процессе осуществления деятельности может производить НИОКР в целях усовершенствования технологического процесса, усовершенствования производимой продукции и т.п.

Под расходами на НИОКР понимают капитализированные затраты, осуществленные организацией в целях усовершенствования технологического процесса, улучшения производимой продукции и т.п., способные приносить организации экономические выгоды в будущем от использования результатов НИОКР.

Основное отличие расходов на НИОКР от НМА заключается в том, что права на НМА регистрируются организацией, а права на результаты НИОКР не регистрируются. Расходы на НИОКР признаются в бухгалтерском учете при наличии четырех условий указанных в п.7 ПБУ 17/02.

- сумма расхода может быть определена и подтверждена;

- имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.п.);

- использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических вы-

год (дохода);

- использование результатов научно-исследовательских, опытноконструкторских и технологических работ может быть продемонстрировано.

В случае невыполнения хотя бы одного из вышеуказанных условий расходы организации, связанные с выполнением научно-

исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, признаются прочими расходами отчетного периода.

Признаются прочими расходами отчетного периода также расходы по научно - исследовательским, опытно - конструкторским и технологическим работам, которые не дали положительного результата.

К расходам на НИОКР относятся все фактические затраты организации, связанные с осуществлением указанных работ. Перечень фактических затрат указан в п.9 ПБУ 17/02, который включает:

- стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;

- затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;

- отчисления на социальные нужды;

- стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;

- амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;

- затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;

- общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;

- прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научноисследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний.

Осуществление расходов на НИОКР отражается в бухгалтерском учете по дебету субсчете 8 счет 08, в частности:

Стоимость материалов, израсходованных на НИОКР: Дебет 08-8 Кредит 10;

Стоимость услуг производственного характера без НДС, связанных с осуществлением НИОКР: Дебет 08-8 Кредит 60;

Принимается к учету НДС: Дебет 19 Кредит 60;

Затраты на заработную плату работников занятых в НИОКР: Дебет 08-8 Кредит 70;

Взносы в пенсионный фонд, фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования: Дебет 08-8 Кредит 69;

Стоимость специального оборудования, специальной оснастки, используемых в НИОКР: Дебет 08-8 Кредит 10-11;

Амортизация основных средств и НМА, используемых в НИОКР: Дебет 08-8 Кредит 02,05;

Иные затраты связанные с осуществлением НИОКР: Дебет 08-8 Кредит 76,71,23 и др.

В момент завершения НИОКР, которые дали положительный результат и удовлетворяют критериям п.7 ПБУ 17/02, объекты НИОКР принимаются на учет, на отдельный субсчет к счету 04: Дебет 04-НИКОР Кредит 08-8.

Если осуществление НИОКР не принесли положительного результата, либо не выполняется хотя бы одно из условий п.7 ПБУ 17/02 (результат не приносит экономической выгоды, либо результат нельзя продемонстрировать), то вся сумма осуществленных расходов относится к прочим расходам: Дебет 91-2 Кредит 08-8

Положительные результаты НИКОР учтенные на отдельном субсчете к счету 04 подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности (на текущие затраты) с первого числа месяца следующего за месяцем, в котором было начато применение полученных результатов в производстве либо управленческом процессе.

Списание расходов на НИКОР может производиться одним из следующих способов:

1. Линейный

2. Способ списания расходов пропорционально объему продукции, работ, услуг.

При списании расходов линейным способом, организация определяет срок списания исходя из ожидаемого срока использования результатов в технологическом управленческом процессе. При этом установленный срок не может превышать 5 лет, а также срок деятельности организации.

Сумма ежемесячного списания расходов при линейном способе определяется по формуле 3.

СЕС НИОКР = СРНИОКР / СПИ * 1/12, где (3)

СЕС НИОКР - сумма ежемесячного списания расходов на НИОКР;

СРНИОКР - сумма расходов на НИОКР, принятая на учет на отдельный субсчет к счету 04;

СПИ - срок полезного использования, выраженный в годах.

При способе списания расходов пропорционально объему продукции сумма ежемесячного списания исчисляется по формуле 4.

СЕС НИОКР = ВПтм х СРНИОКР / ПОП, где (4)

ВПтм - объем выпуска продукции в натуральных единицах за текущий (отчетный) месяц;

ПОП - предполагаемый объем выпуска продукции в натуральных единицах за весь срок полезного использования.

Изменение установленного организацией способа в течение всего срока не производится.

Списание расходов на НИОКР в бухгалтерском учете отражается: Дебет 20,25,26,44 и др. Кредит 04-НИОКР.

Дебет затратного счета выбирается в зависимости от направления использования результата НИОКР аналогично начислению амортизации основных средств и НМА.

Если организация прекращает использовать результат НИОКР, либо становится очевидным неполучение в будущем экономических выгод от использования результатов НИОКР, вся непогашенная сумма относится на прочие расходы: Дебет 91-2 Кредит 04-НИОКР.

 

 

Контрольные вопросы и задания по теме 5.

1. Привести корреспонденции счетов по учету осуществления НИ-

ОКР;

2. Привести корреспонденции счетов по учету списания расходов на НИОКР.

 

Тема 6. Учёт материально-производственных запасов и затрат на производство

 

Руководящими документами по данной теме являются:

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»;

Методические указания по учёту МПЗ приказ Минфина РФ №119 от

28.12.2001г

В бухгалтерском финансовом учёте к МПЗ относятся активы используемые:

- В качестве сырья, материалов, и т.п. при производстве продукции, которая в дальнейшем будет продаваться, для выполнения работ и оказания услуг, а также для управленческих нужд организации;

- Активы, созданные организацией или приобретённые ей для дальнейшей перепродажи.

Таким образом, МПЗ включают в себя:

- материалы;

- готовую продукцию (учет рассмотрен в отдельной теме);

- товары.

 

Учет материалов