Формирование и исполнение учетной политики от-
носятся к значимым областям аудита, оказывающим
существенное влияние на достоверность бухгалтер-
ской отчетности. В связи с этим учетная политика
организации является объектом проверки на всех
этапах аудита бухгалтерской отчетности - от плани-
рования до формирования заключения.
При изучении учетной политики устанавливается на-
личие и состав распорядительных документов, опре-
деляющих учетную политику. Информационной базой
для ознакомления с содержанием учетной политики
являются:
1)приказ (распоряжение и т. п.) об учетной политике
проверяемой организации;
2) рабочий план счетов бухгалтерского учета;
3) перечень утвержденных форм первичных докумен-
тов и форм документов для внутренней бухгалтер-
ской отчетности;
4) правила документооборота и технологии обработки
учетной информации;
5) утвержденные методики учета отдельных показате-
лей и другие приложения к приказу об учетной по-
литике проверяемой организации;
6) пояснительная записка, которая раскрывает:
а) сведения, относящиеся к учетной политике орга-
низации;
б)избранные при формировании учетной политики
отличные от предыдущего года способы веде-
ния бухгалтерского учета;
в) изменения в учетной политике, существенно влияю-
щие на оценку и принятие решений пользовате-
лей бухгалтерской отчетности в отчетном году
или в периодах, следующих за отчетным;
г) дополнительные данные о событиях после отчет-
ной даты и условных фактах хозяйственной дея-
тельности, прекращении операций, аффилирован-
ных лицах, прибыли, приходящейся на одну акцию.
Цель аудита учетной политики - составить
мнение о достоверности бухгалтерской отчетности
организации (экономического субъекта).
Для оценки полноты и правильности положений
учетной политики аудитор должен убедиться, что
в распорядительных документах по учетной политике
содержится информация, обосновывающая выбор
организацией способов бухгалтерского учета:
1) вариантность которых предусмотрена нормативными
документами по бухгалтерскому учету и отчетности;
2) описание которых отсутствует в нормативных актах;
3) вариантность которых вытекает из противоречиво-
сти и несовершенства законодательства;
4) особенности применения способов учета исходя из
специфики условий хозяйствования, отраслевой
принадлежности и иных условий.
Если организация самостоятельно разрабатывает
те или иные способы бухгалтерского учета, то ауди-
тор должен проверить, соответствуют ли они допу-
щениям и требованиям, установленным нормативны-
ми документами по бухгалтерскому учету.
Несоответствие положений приказа (распоряже-
ния) об учетной политике действующим нормативным
актам можно выявить при тестировании. Одной из
причин таких несоответствий является несвоевремен-
ность внесения корректировок в связи с изменения-
ми в нормативных актах.
Иногда несоответствия являются следствием форму-
лировок приказа. Так, при выборе условий признания
факта реализации товаров (работ, услуг) организации
ограничиваются отражением в приказе выбранного ме-
тода «по отгрузке» или «по оплате», не указывая его на-
значения «для целей налогообложения».
20 Ошибки, связанные с нарушением методики ведения бухгалтерского учета
Ошибки, связанные с методикой ведения бухгалтер-
ского учета, довольно часто встречаются при^лрове-
дении аудиторских проверок. Нахождение ошибок
и их исправление, корректировка - очень сложная
аналитическая процедура, требующая высокой про-
фессиональной компетентности аудитора.
Наиболее часто встречаются ошибки:
1)при ведении документации. Неправильно оформ-
ленные первичные документы (не заполнены все
реквизиты, предусмотренные стандартами). Требо-
вания к документальному оформлению хозяйствен-
ных операций изложены в законе РФ «О бухгалтер-
ском учете» (№ 129-ФЗ от 21.11.1996 г.). Внесение
исправлений в кассовые и банковские документы
не допускается;
2) при проведении инвентаризаций. Правила проведе-
ния инвентаризаций регулируется Приказом Минфи-
на РФ «Об утверждении методических указаний по
инвентаризации имущества и финансовых обяза-
тельств) №49 от 13.06.1995 г. Часто встречаемая
ошибка - несоблюдение сроков проведения инвен-
таризаций. Ошибки в самой процедуре проведения
инвентаризации;
3)при составлении корреспонденции счетов. Ошибки
в хронологии: хозяйственные операции отражены,
не соблюдается последовательность их соверше-
ния; хозяйственные операции отражены в зависи-
мости от их содержания;
4)при составлении и ведении баланса. Не проведен
анализ финансового состояния и платежеспособ-
ности организации, анализ степени изношенности
основных средств.
5) при составлении бухгалтерской отчетности. Инфор-
мация, содержащаяся в пояснительных записках,
не существенна. Нарушены сроки представления бух-
галтерской отчетности. Не публикуется квартальная
бухгалтерская отчетность теми организациями, ко-
торые обязаны это делать. (Пенсионный фонд РФ,
Фонд социального страхования РФ, Государствен-
ный фонд занятости населения РФ и их региональ-
ные представительства и др.).
Наибольшее количество ошибок допускается в ис-
пользовании методики расчета оценочных значений,
в точности, полноте и соответствии данных, служа-
щих основой для расчета оценочного значения. Ис-
пользуемая в расчете информация иногда противо-
речит данным бухгалтерского учета. Бывают ошибки при
выборе руководством экономического субъекта мето-
дов расчета оценочных значений. Не соблюдаются
правила анализа информации оценочных значений.
Ошибки в соблюдении и использовании методики учета материально-производственных запасов:
1) отсутствие первичных документов либо обязатель-
ных реквизитов в них;
2) исправления в бухгалтерских проводках внесены без
оформления, соответствующих справок;
3) используемый вариант расчета не соответствует ва-
рианту, предусмотренному учетной политикой орга-
низации4
4) отсутствуют договоры о материальной ответствен-
ности подотчетных лиц;
5) не соблюдаются сроки проведения инвентаризации
материально-производственных запасов;
6) не подтверждаются сальдо по счетам Главной кни-
ги, данным синтетического и аналитического учета;
7) безвозмездно полученные активы не направлены на
увеличение капитала.
