Аудиторские доказательства и документы. Подготовленная и собранная аудитором информа- ция в процессе проверки становится аудиторской информацией

Подготовленная и собранная аудитором информа-
ция в процессе проверки становится аудиторской
информацией, ее документальная составляющая от-
носится к аудиторским доказательствам (это ин-
формация, собранная аудитором в ходе проверки,
и выводы, служащие обоснованием аудиторского за-
ключения).
Аудиторские доказательства должны быть релевант-
ными и достаточными. Релевантность доказательств -
это их ценность для разрешения какой-либо пробле-
мы, а достаточность в каждом конкретном случае
определяют на основе оценки системы внутреннего кон-
троля и аудиторского риска. В любом случае аудитор
должен быть уверен, что им собрано достаточное ко-
личество доказательств нужного качества для состав-
ления объективного и обоснованного заключения.
Аудиторские доказательства могут быть внутрен-
ними (информация, полученная от клиента), внеш-
ними (информация, полученная от третьих лиц
и организаций), и смешанными (информация, по-
лученная от клиента и подтвержденная внешним ис-
точником).
Качество аудиторских доказательств зависит от их
источника. Они могут быть получены из документаль-
ных источников, в ходе устных опросов персонала
клиента и третьих лиц и при непосредственном
наблюдении аудитора за выполнением учетных и других
операций на предприятии. По степени надежности
и достоверности наиболее ценны доказательства, по-
лученные самим аудитором.
Если аудитор не в состоянии собрать достаточные доказательства, то он должен отразить этот факт в отчете и заключении. Собирая доказательства, ауди-
торы должны использовать следующие процедуры:
1) проверка арифметических расчетов клиента
(может быть выборочной или сплошной);
2)инвентаризация (рассматривается как метод
получения ценных и достоверных доказательств
о реальности и точности статей актива баланса
и фактов совершения хозяйственных операций.
Участие в инвентаризации или наблюдение за ее
проведением помогает правильно оценить органи-
зацию бухучета и системы внутреннего контроля на
предприятии);
3) наблюдение за осуществлением отдельных
хозяйственных и бухгалтерских операций
(эта процедура несложна, но также важна для
оценки организации бухучета и системы внутрен-
него контроля);
4) устный опрос персонала и руководства предпри-
ятия клиента и получение письменных представлений.
Письменные представления от клиента посвящены
вопросам, которые необходимо документировать. Пись-
менное представление составляется на бланке
и заверяется подписями руководителей предприятия;
5) проверка документов, полученных клиентом от
третьих лиц (проводя эту процедуру, обращают вни-
мание на правильность составления и оформле-
ния документов, а также на точность и своевре-
менность их отражения в бухчете);
6) проверка документов предприятия (ее досто-
верность и ценность зависят от качества системы
внутреннего контроля клиента);
7) аналитические процедуры - анализ и оценка
полученной информации, исследование важнейших
финансовых и экономических показателей с целью
выявления необычных фактов и показателей и ис-
следование причин их возникновения.

15 Завершение аудиторской проверки

После проведения всех необходимых процедур ауди-
торская организация (аудитор) оценивает полноту
и качество исполнения всех пунктов программы ауди-
та, а также уместность самой программы как сред-
ства выявления материальных ошибок и нарушений.
Кроме того, аудитор определяет полноту раскрытия
финансовой информации и отчетности. В конце ауди-
та необходимо еще раз просмотреть все рабочие
документы для того, чтобы проверить качество ис-
полнения той части процедур, которая выполнялась
ассистентами, а также удостовериться, что аудит удов-
летворяет установленным стандартам аудита, и нейтра-
лизовать возможное предвзятое отношение, которое
может вырабатываться у аудитора в процессе про-
верки. Полезно представить рабочие документы для
обзора лицу, не участвовавшему в проверке, чтобы
выявить слабые места отчета, а также определить
возможность защиты качества аудита перед клиен-
том.
После того как аудитор собрал информацию об от-
дельных статьях или группах статей отчетности, он
должен сделать общую проверку отчетности, чтобы
определить:
1) согласуются ли между собой результаты операций,
финансовое положение и другая информация о фи-
нансовой отчетности и знания аудитора о клиенте;
2) должным ли образом раскрыта необходимая инфор-
мация и правильно ли классифицированы и пред-
ставлены данные в финансовой отчетности;
3) соответствует ли финансовая отчетность всем тре-
бованиям законодательства и других нормативных
актов, применяемых к организации и деятельности
предприятия;
4)может ли аудитор исходя из заключений, сделан-
ных из других источников и из общей проверки фи-
нансовой отчетности, сформулировать свое мне-
ние об этой отчетности.
Аудиторская проверка заканчивается выработкой
мнения аудитора о состоянии проверяемого объекта
и написании аудиторского заключения.
Аудиторское заключение является независимым
свидетельством достоверности и объективности фи-
нансовой отчетности предприятия.
После формирования мнения о результатах проверки
аудиторская организация по желанию клиента прово-
дит сопутствующие аудиту услуги:
1) восстановление учета, если это необходимо;
2) консультирование различного рода (по вопросам
налогообложения, обучения персонала, методики
ведения бухгалтерского учета и т. д.);
3) выработка методов финансового оздоровления
предприятия.
Далее производится оплата всей проведенной ауди-
торской организацией работы, если таковая процедура
предусмотрена договором. Между аудиторской фирмой
и проверяемой организацией может быть заключено
соглашение о дальнейшем сотрудничестве, по которо-
му организация может стать постоянным клиентом ауди-
торской фирмы или пользователем услуг.
Завершение аудиторской проверки довольно важ-
ная процедура, поскольку от того насколько аудитор-
ская фирма и проверяемая организация остаются
удовлетворенными результатами проверки, зависит
и профессионализм аудиторской организации и пер-
спективы развития и эффективного функционирова-
ния фирмы-клиента.

16 Аудиторское заключение

В состав финансовой отчетности предприятий в соот-
ветствии с Законом РФ входит аудиторское заключение.
Составление аудиторского заключения регламентирует-
ся аудиторским стандартом «Аудиторское заключение по
финансовой (бухгалтерской) отчетности».
Аудиторское заключение - официальный документ
для пользователей финансовой отчетности аудируе-
мых лиц, содержащий выраженное в установленной
форме мнение аудиторской организации о достовер-
ности и соответствии законодательству РФ бухгалтер-
ской отчетности.
Аудиторское заключение включает в себя: наимено-
вание адресата; сведения об аудиторе; сведения об
аудируемом лице; вводную часть; часть, описывающую
объем аудита; часть, содержащую мнение аудитора;
дату аудиторского заключения; подпись аудитора.
Аудиторское заключение должно содержать пере-
чень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчет-
ности аудируемого лица с указанием отчетного пе-
рио-да и ее состава, включать заявление о том, что
ответственность за ведение бухгалтерского учета,
подготовку и представление финансовой отчетности
возложена на аудируемое лицо, и заявление о том,
что ответственность аудитора заключается только
в выражении мнения о достоверности этой финансо-
вой отчетности во всех существенных отношениях.
К аудиторскому заключению прилагается финансо-
вая отчетность. Документы должны быть сброшюро-
ваны в единый пакет, листы пронумерованы, прошну-
рованы, опечатаны.
Различают два вида аудиторского заключения
1. Безоговорочно положительное мнение, ко-
торое должно быть выражено тогда, когда аудитор
приходит к заключению о том, что финансовая отчет-
ность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйствен-
ной деятельности аудируемого лица в соответствии
с установленными принципами и методами ведения
бухучета и подготовки финансовой отчетности в РФ.
Аудиторское заключение считается модифициро-
ванным, если возникли:
1) факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но
описываемые в аудиторском заключении с целью
привлечения внимания пользователей к какой-либо
ситуации, сложившейся у аудируемого лица и рас-
крытой в финансовой отчетности;
2)факторы, влияющие на аудиторское мнение, кото-
рые могут привести к мнению с оговоркой.
Аудитор может оказаться не в состоянии выразить
безоговорочно положительное мнение, если:
1)имеется ограничение объема работы аудитора;
2)имеется разногласие с руководством относитель-
но допустимости выбранной учетной политики, ме-
тода ее применения, адекватности раскрытия ин-
формации в финансовой отчетности;
2. Отрицательное мнение следует выражать при
влиянии какого-либо разногласия с руководством
настолько существенного для финансовой отчетнос-
ти, что внесение оговорки в аудиторское заключение
не является адекватным для того, чтобы раскрыть
вводящий в заблуждение или неполный характер фи-
нансовой отчетности.
Если аудитор выражает любое мнение, кроме безо-
говорочно положительного, он должен четко описать
все причины этого в аудиторском заключении и, если
это возможно, дать количественную оценку вероят-
ного влияния на финансовую отчетность.