Ответственность аудитора за качество оказываемых
им аудиторских услуг определяется законодатель-
ством РФ. Основу его составляют:
1) Гражданский кодекс Российской Федерации (части пер-
вая, вторая и третья) (с изм. и доп. от 29.07.2004 г.);
2) Уголовный кодекс, принятый Федеральным законом
от 13.06.96 № 64-ФЗ «О введении в действие Уго-
ловного кодекса РФ»;
3) Федеральный закон «Об аудиторской деятельно-
сти» № 119-ФЗ от 07.08.2001 г. В соответствии со
ст. 2 п. 2 Закона отношения, возникающие при осу-
ществлении аудиторской деятельности, могут ре-
гулироваться указами Президента РФ, Правитель-
ство РФ также вправе принимать постановления,
содержащие нормы законодательства РФ об ауди-
торской деятельности (ст. 2 п. 3 ФЗ), тем самым
повышать степень ответственности аудиторов
и аудиторских организаций за осуществляемую ими
профессиональную деятельность.
Ответственность может наступить:
1)перед клиентом (в связи с нарушением условий
договора, гражданского законодательства или не-
брежности при оказании услуг);
2) перед третьими лицами;
3) уголовная ответственность;
4) ответственность в связи с соблюдением конфиден-
циальности.
Орган, выдавший лицензию на осуществление ауди-
торской деятельности, по инициативе заинтересован-
ного экономического субъекта, по собственной ини-
циативе или по поручению органа прокуратуры может
назначить проверку качества выданного аудиторского заключения.
Ответственность может наступать в форме анну-
лирования лицензии, квалификационного аттестата,
привлечения к уголовной ответственности. В случае
неквалифициронного проведения проверки, которая
привела к убыткам для государства или для аудиро-
ванного лица, с аудитора (аудиторской организации)
могут быть взысканы на основании решения суда
и арбитражного суда понесенные убытки в полном
объеме, расходы по проведению перепроверки,
штраф.
Основание и порядок аннулирования квалификаци-
онного аттестата аудитора определены ст. 16 ФЗ «Об
аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001 г.
Квалификационный аттестат аудитора аннулирует-
ся в случаях, если:
1)установлен факт получения квалификационного ат-
тестата аудитора с использованием подложных
документов;
2) установлен факт несоблюдения требований по со-
хранности аудиторской тайны;
3)установлен факт несоблюдения независимости
аудиторов и аудиторских организаций;
4) установлен факт систематического нарушения ауди-
тором при проведении аудита требований, установ-
ленных законом РФ;
5)аудитор нарушает требования о прохождении обу-
чения по программам повышения квалификации.
В случае неоднократного (два и более раз) неква-
лифицированного проведения аудиторских проверок
аудитор или аудиторская фирма могут быть лишены
лицензии. Решение об аннулировании квалификацион-
ного аттестата аудитора принимается уполномочен-
ным федеральным органом государственного регули-
рования аудиторской деятельности в РФ.
Закон защищает потребителя аудита и сопутствую-
щих услуг от недобросовестного аудитора. При про-
ведении обязательного аудита аудиторская органи-
зация обязана страховать риск ответственности за
нарушение договора.
10 Профессиональная этика аудитора
Этика аудитора описана в Кодексе, где определено,
что цели бухгалтерской профессии состоят в выпол-
нении работы в соответствии с самыми высокими
стандартами профессионализма, в обеспечении са-
мых лучших результатов работы и в целом в выполне-
нии условия соблюдения общественных интересов.
Для достижения этих целей необходимо соблюдение
четырех основных требований:
1) достоверности. У общества существует потребность
в достоверной информации и надежных системах
подготовки и предоставления такой информации;
2) профессионализма. Существует потребность в лю-
дях, которые без сомнений могут быть признаны
клиентами как специалисты в области бухгалтер-
ского учета и смежных дисциплинах;
3) качества услуг. Необходима уверенность в том, что
все услуги, предоставленные аудитором, соответ-
ствуют высшим стандартам качества;
4)доверия. Потребители аудиторских услуг должны
быть уверены в существовании основ профессио-
нальной этики, регулирующих предоставление та-
ких услуг.
Для достижения целей бухгалтерской и аудиторской
профессии аудиторы должны соблюдать ряд исходных
условий и фундаментальных принципов: порядочность,
объективность, профессиональная компетентность,
конфиденциальность, профессиональное поведение.
Принцип независимости - один из важнейших
в аудите. В Кодексе этики независимости аудитора
уделено достаточно много внимания: «Принимая за-
дание по составлению отчета, публично практикую-
щие профессиональные бухгалтеры должны быть свободными от какой-либо заинтересованности, которая могла быть признана несовместимой с принципами
порядочности, объективности и независимости».
В Кодексе особо рассматриваются проблемы, воз-
никающие в том случае, когда аудитор оказывает кли-
енту услуги по расчетам налогов, налоговому плани-
рованию, налоговой оптимизации, налоговому аудиту
и тому подобному, поскольку при оказании услуг такого
рода аудитору нередко приходится отстаивать позицию
клиента, стремящегося минимизировать налоговые
выплаты, перед налоговыми или иными контролирую-
щими органами.
В соответствии с Кодексом аудитор не должен од-
новременно принимать участие в каком-либо бизне-
се, роде занятий или деятельности, которые наносят
или могут нанести ущерб порядочности, объективно-
сти, независимости или хорошей репутации данной
профессии и поэтому несовместимы с оказанием про-
фессиональных услуг.
Весьма подробно рассмотрены в Кодексе пробле-
мы, связанные с взаимоотношениями одной аудитор-
ской организации с другими аудиторскими организа-
циями. Речь идет об отношениях при переходе клиента
от одного аудитора к другому или при одновременной
работе нескольких аудиторских организаций с одним
и тем же клиентом.
В Кодексе этики специально рассматриваются эти-
ческие аспекты профессиональных бухгалтеров
и аудиторов, которые являются сотрудниками орга-
низаций, предоставляющих бухгалтерские и аудитор-
ские услуги, а также профессиональных бухгалтеров,
работающих на коммерческих предприятиях различ-
ного профиля.
