Ћекции.ќрг


ѕоиск:




 атегории:

јстрономи€
Ѕиологи€
√еографи€
ƒругие €зыки
»нтернет
»нформатика
»стори€
 ультура
Ћитература
Ћогика
ћатематика
ћедицина
ћеханика
ќхрана труда
ѕедагогика
ѕолитика
ѕраво
ѕсихологи€
–елиги€
–иторика
—оциологи€
—порт
—троительство
“ехнологи€
“ранспорт
‘изика
‘илософи€
‘инансы
’ими€
Ёкологи€
Ёкономика
Ёлектроника

 

 

 

 


ѕроверка правильности отражени€ операций по налогообложению при учете издержек производства и себестоимости продукции




¬ключение затрат в себестоимость продукции (работ, услуг дл€ целей налогообложени€ регламентируетс€ гл. 25 Ќ  –‘.

јудитор должен вы€снить, какой из методов признани€ ходов используетс€: метод начислени€ или кассовый метод.

≈сли используетс€ метод начислени€, то расходы должны признавать в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относ€тс€, независимо от времени и формы оплаты. ≈сли возникают трудности отнесени€ расходов на конкретные виды продукции (работ и услуг), то аудитором провер€етс€, распредел€ютс€ ли они пропорционально объему доходов.

јудитор должен определить, правильно ли определ€ютс€ даты признани€ расходов, например:

Х по реализации готовой продукции, работ и услуг - дата передачи прав собственности покупател€м;

Х по списанию материалов - день их передачи со склада в подразделени€, в которых они будут использованы;

Х на оплату труда - ежемес€чно;

Х амортизационные отчислени€ - ежемес€чно;

Х на ремонт основных средств - в том периоде, когда он осуществл€лс€;

Х по об€зательному и добровольному страхованию - день перечислени€ средств (при единовременном платеже за несколько периодов - равномерно);

Х по налогам и сборам - дата их начислени€;

Х на командировки, выплату компенсаций за использование личного транспорта, на представительские расходы, на содержание служебного транспорта и т. п. - дата утверждени€ авансовых отчетов;

Х по выплате комиссионных, арендных (лизинговых) и т. п. платежей - дата расчетов в соответствии с услови€ми договоров или дата прин€ти€ документов, необходимых дл€ проведени€ расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода;

Х дл€ сумм отчислений в резервы - дата начислени€;

Х по оплате сторонним организаци€м за выполненные ими работы (оказанные услуги) - дата расчетов в соответствии с услови€ми договоров или дата прин€ти€ документов, необходимых дл€ проведени€ расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.

≈сли используетс€ кассовый метод, то расходы должны признаватьс€ в момент фактической оплаты, т. е. прекращени€ встречных об€зательств. јудитор провер€ет, признаютс€ ли материальные расходы и расходы на оплату труда в момент списани€ денежных средств. ¬ы€сн€ет, включаетс€ ли объем материальных расходов в себестоимость продукции (работ и услуг) по мере их передачи на производственные и хоз€йственные нужды.  онтролирует, признаютс€ ли амортизационные отчислени€ только по оплаченному имуществу.

ѕри проверке правильности отражени€ операций по налогообложению в учете издержек аудитор должен учитывать, что дл€ целей налогообложени€ к учету принимаютс€ расходы, отвечающие требовани€м, предусмотренным ст. 252 Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации, т. е. расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными и при этом произведены дл€ осуществлени€ де€тельности, направленной на получение дохода. ѕри этом под обоснованными расходами понимаютс€ экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. ѕод экономически оправданными расходами следует понимать затраты, определенные цел€ми получени€ доходов, удовлетвор€ющие принципу рациональности и обусловленные обыча€ми делового оборота.

ѕод документально подтвержденными расходами понимаютс€ затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации. ѕор€док оформлени€ документов предусмотрен нормативно правовыми актами соответствующих органов исполнительной власти, которым в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации предоставлено право утверждать пор€док составлени€ и формы первичных документов по хоз€йственным операци€м.

ѕри изучении состава расходов дл€ целей налогообложени€ аудитор должен учитывать, что расходы дел€тс€ на св€занные с производством и реализацией. “акже аудитор должен понимать, что в соответствии с 25-й главой Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации перечень расходов, учитываемых дл€ целей налогообложени€, не €вл€етс€ закрытым. “аким образом, дл€ того чтобы учесть расходы, возникшие у налогоплательщика при осуществлении де€тельности, направленной на получение дохода, указанные расходы должны отвечать принципам, предусмотренным в ст. 252 Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации. јудитор должен помнить, что ст. 270 Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации предусмотрен специальный перечень расходов, которые не учитываютс€ дл€ целей налогообложени€ даже при соблюдении этих принципов:

Х в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм распредел€емого дохода;

Х в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисл€емых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организаци€ми, которым законодательством –оссийской ‘едерации предоставлено право наложени€ указанных санкцийХ в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество;

Х в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загр€зн€ющих веществ в окружающую среду;

Х в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества;

Х в виде гарантийных взносов, перечисл€емых в специальные фонды, создаваемые в соответствии с требовани€ми законодательства –оссийской ‘едерации, предназначенные дл€ снижени€ рисков неисполнени€ об€зательств по сделкам при осуществлении клиринговой де€тельности или де€тельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;

Х в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, св€занных с такой передачей;

Х в виде средств, перечисл€емых профсоюзным организаци€м;

Х в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставл€емых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) и т. д.

јудитор должен проверить правильность группировки расходов дл€ целей налогообложени€. —огласно ст. 253 Ќ  –‘ все расходы, св€занны с производством и реализацией, подраздел€ютс€ на следующие элементы:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- амортизационные отчислени€;

- прочие расходы.

“аким образом, проверке подлежат материальные расходы, основной статьей которых €вл€ютс€ расходы на приобретение сырь€ и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнением работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо €вл€ющихс€ необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

ѕри этом аудитор должен проверить правильность списани€ стоимости материалов, списываемых па себестоимость продукции (работ, услуг), которые подлежат распределению между готовой продукцией на складе и незавершенным производством.

“акже подлежат проверке материальные расходы на приобретение материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) дл€ обеспечени€ технологического процесса. ¬ первую очередь здесь имеютс€ в виду так называемые вспомогательные материалы, при списании которых не всегда можно точно определить, к какому конкретно объему продукции, работ или услуг либо к какому конкретному изделию относитс€ объем списанных материалов јудитор должен помнить, что так как вспомогательные материалы списываютс€ на счет Ђќсновное производствої, то их стоимость также подлежит распределению между объемом незавершенного производства и стоимостью готовой продукции на складе.

 роме того, проверке также подлежат затраты на приобретение материалов на другие производственные и хоз€йственные нужды (проведение испытаний, контрол€, содержание, эксплуатацию основных средств и т. д.).

јудитор должен помнить, что материальные расходы, не относ€щиес€ к конкретным объемам выпущенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг, относ€тс€ к косвенным, распределению не подлежат и дл€ целей налогообложени€ учитываютс€ в полном размере.

“акже в составе материальных расходов провер€ютс€ такие расходы, как:

Х расходы на приобретение комплектующих изделий и (или) полуфабрикатов, подвергающихс€ монтажу и (или) дополнительной обработке в организации;

Х расходы на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самой организацией дл€ производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

Х расходы, св€занные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначени€ (в том числе св€занные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов; на захоронение экологически опасных отходов; на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод; платежи за пределы допустимые выбросы (сбросы) загр€зн€ющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).

ѕри включении стоимости материально-производственных запасов в состав материальных расходов провер€етс€ правильность определени€ стоимости материально-производственных запасов, котора€ определ€етс€ исход€ из цен их приобретени€ (без учета сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Ќалоговым кодексом –оссийской ‘едерации), включа€ комиссионные вознаграждени€, уплачиваемые посредническим организаци€м, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение и иные затраты, св€занные с приобретением товарно-материальных ценностей.

“акже аудитором провер€етс€ правильность применени€ методов оценки сырь€ и материалов при включении их в материальные расходы, закрепленных в учетной политике организации дл€ целей налогообложени€. Ќалоговым кодексом –оссийской ‘едерации предусмотрены следующие методы оценки указанного сырь€ и материалов:

- метод оценки по себестоимости единицы запасов;

- метод оценки по средней себестоимости;

- метод оценки по себестоимости первых по времени приобретений (‘»‘ќ).

¬ соответствии с положени€ми “рудового кодекса –оссийской ‘едерации оплата труда €вл€етс€ системой отношений, св€занных с обеспечением установлени€ и осуществлени€ работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашени€ми, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

ѕри проверке правильности отнесени€ затрат к расходам на оплату труда дл€ целей налогообложени€ аудитор должен руководствоватьс€ требовани€ми ст. 255 Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации.

¬ соответствии с данной статьей к расходам на оплату труда относ€тс€, в частности:

Х суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с прин€тыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;

Х начислени€ стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижени€ в труде и иные подобные показатели;

Х начислени€ стимулирующего и (или) компенсирующего характера, св€занные с режимом работы и услови€ми труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное врем€, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживани€, за работу в т€желых, вредных, особо вредных услови€х труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации;

Х сумма начисленного работникам среднего заработка, сохран€емого на врем€ выполнени€ ими государственных и (или) общественных об€занностей, и в других случа€х, предусмотренных законодательством –оссийской ‘едерации о труде;

Х расходы на оплату труда, сохран€емую работникам на врем€ отпуска, предусмотренного законодательством –оссийской ‘едерации;

Х единовременные вознаграждени€ за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации;

Х расходы на оплату труда за врем€ вынужденного прогула врем€ выполнени€ нижеоплачиваемой работы в случа€х, предусмотренных законодательством –оссийской ‘едерации;

Х суммы платежей (взносов) работодателей по договорам об€зательного страховани€, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страховани€ (договорам негосударственного пенсионного обеспечени€), заключенным в пользу работников со страховыми организаци€ми (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации, на ведение соответствующих видов де€тельности в –оссийской ‘едерации;

Х расходы на оплату труда работников, не состо€щих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включа€ договоры подр€да), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимател€ми;

Х другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

ѕри проверке правильности отнесени€ затрат к расходам на оплату труда аудитор должен учитывать, что перечень расходов по оплате труда, учитываемых дл€ целей налогообложени€ прибыли, предусмотренный ст. 255 Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации, не €вл€етс€ исчерпывающим.

јудитору следует обратить особое внимание на то, что в соответствии со ст. 270 Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации в составе расходов, не учитываемых дл€ целей налогообложени€ прибыли, отражаютс€ расходы на любые виды вознаграждений, предоставл€емых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

“аким образом, расходы на оплату труда должны учитыватьс€ дл€ целей налогообложени€ прибыли только в том случае, если нормы коллективного договора, правил внутреннего трудового распор€дка организации, положений о премировании и (или) других локальных нормативных актов, прин€тых организацией, отражены в конкретном трудовом договоре, заключаемом между работодателем и работником.

ѕри этом аудитор должен помнить, что в трудовом договоре допускаютс€ (кроме существенных условий трудового договора) ссылки на нормы коллективного договора, правила внутреннего трудового распор€дка организации, положени€ о премировании и (или) другие локальные нормативные акты. ¬ этом случае будет считатьс€, что указанные локальные нормативные акты будут распростран€тьс€ на конкретного работника.

 роме всего вышеперечисленного, аудитором провер€етс€ правильность начислени€ амортизационных отчислений.

јудитор провер€ет правильность отнесени€ объектов основных средств к амортизируемому имуществу в соответствии с Ќалоговым кодексом –оссийской ‘едерации. ƒл€ этого необходимо выполнение таких условий, как:

Х принадлежность этого имущества налогоплательщику на праве собственности, приобретенном в установленном законом пор€дке;

Х основные средства должны использоватьс€ дл€ извлечени€ до-хода (дл€ производства и реализации продукции (работ, услуг) или дл€ управлени€ организацией);

Х первоначальна€ стоимость имущества должна быть более 40000 руб. и срок полезного использовани€ более 12 мес€цев.

јудитором провер€етс€ правильность определени€ первоначальной стоимости амортизируемого имущества, котора€ определ€етс€ как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состо€ни€, в котором оно пригодно дл€ использовани€, за исключением сумм возмещаемых налогов, в частности возмещаемого налога на добавленную стоимость. ¬ случае если при сооружении, изготовлении, доставке и доведении объекта до состо€ни€, пригодного к эксплуатации, налогоплательщик использует сырье, комплектующие, полуфабрикаты и иные материальные ценности или потребл€ет работы, услуги собственного производства (т. е. использует дл€ этих целей часть товарной продукции или работы, услуги, которые одновременно оказываютс€ на сторону), то оценка этой продукции, результатов этих работ или услуг собственного производства осуществл€етс€ исход€ из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии с Ќалоговым кодексом –оссийской ‘едерации.

≈сли основное средство создано силами собственного производства, то аудитором также провер€етс€ первоначальна€ стоимость этих объектов, котора€ должна определ€тьс€ организацией на базе пр€мых расходов на создание данного объекта основных средств.

ќсновные средства, полученные в виде взноса (вклада) в уставный капитал организации, в цел€х налогообложени€ должны приниматьс€ по остаточной стоимости полученного в качестве вклада в уставный капитал объекта основных средств, котора€ определ€етс€ по данным налогового учета у передающей стороны.

ѕри безвозмездном получении объектов основных средств их первоначальна€ стоимость должна формироватьс€ как сумма дохода, признанного налогоплательщиком в составе прочих доходов, и расходов налогоплательщика, св€занных с доведением этого объекта до состо€ни€, пригодного к эксплуатации.

јудитор должен проверить правильность определени€ срока полезного использовани€ объектов основных средств, который должен определ€тьс€ организацией на дату ввода в эксплуатацию объекта основных средств в пределах сроков, установленных  лассификацией основных средств, утвержденной постановлением ѕравительства –оссийской ‘едерации от 01.01.2002 є 1.

ѕри этом если основное средство не поименовано ни в одной из амортизационных групп, установленных  лассификацией основных средств, то аудитор должен изучить рекомендации завода-изготовител€ или технические услови€, на основании которых установлен срок полезного использовани€.

јудитор провер€ет правильность начислени€ амортизационных отчислений в соответствии с требовани€ми Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации, которые исчисл€ютс€ исход€ из первоначальной (остаточной) стоимости, срока полезного использовани€ и метода начислени€ амортизации, выбранного налогоплательщиком из двух предусмотренных Ќалоговым кодексом –оссийской ‘едерации.

јудитор должен проверить, закреплен ли в учетной политике дл€ целей налогообложени€ выбранный метод начислени€ амортизации, и не измен€лс€ ли он в течение всего периода начислени€ амортизации.

“акже аудитор должен учитывать, что при этом по основным средствам, относ€щимс€ к одной амортизационной группе, могут быть установлены как различный срок эксплуатации по каждому объекту, так и метод начислени€ амортизации.

јудитор провер€ет обоснованность применени€ одного из методов начислени€ амортизации, предусмотренных Ќалоговым кодексом –оссийской ‘едерации:

- линейный;

- нелинейный.

ѕри применении линейного метода сумма начисленной за один мес€ц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определ€етс€ как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной дл€ данного объекта.

ѕри применении нелинейного метода мес€цем, в котором остаточна€ стоимость фиксируетс€ как базова€, €вл€етс€ мес€ц, следующий за мес€цем, в котором остаточна€ стоимость достигнет величины, равной или меньшей 20% от первоначальной стоимости.

 роме того, аудитором анализируютс€ расходы, отнесенные к прочим расходам в соответствии с Ќалоговым кодексом –оссийской ‘едерации.

“ак, аудитор провер€ет отнесение расходов к следующим позици€м:

. Х суммы налогов и сборов за исключением тех, которые оплачиваютс€ покупател€ми (Ќƒ—, акцизы, налог с продаж и т. п.);

Х расходы на сертификацию продукции, работ и услуг;

Х суммы комиссионных сборов, уплачиваемых комиссионерам, осуществл€ющим продажи готовой продукции предпри€ти€;

Х расходы по набору персонала организации, включа€ затраты на услуги кадровых агентств;

Х платежи за арендуемое и лизинговое имущество;

Х затраты по содержанию служебного транспорта и на компенсацию использовани€ личного транспорта дл€ служебных целей по нормам, установленным законодательством;

Х командировочные расходы в пределах установленных норм;

Х затраты на консультационные, информационные, юридические и аналогичные услуги;

Х представительские расходы;

Х расходы, св€занные с приобретением исключительных прав на программы дл€ Ё¬ћ и на использование программ дл€ Ё¬ћ с их обновлением;

Х расходы в сумме фактических затрат на рекламу готовой продукции, товарного знака и знака обслуживани€, включа€ затраты на участие в выставках, €рмарках, а также затраты на призы во врем€ рекламных кампаний и иные виды рекламы;

Х платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество;

Х затраты на взаимодействие с индивидуальными предпринимател€ми по договорам гражданско-правового характера;

Х взносы на об€зательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний;

Х расходы на ремонт основных средств (в том числе арендуемых, если договором возмещение арендодателем указанных расходов не предусмотрено) в сумме фактических затрат, приход€щихс€ на соответствующий налоговый период и т. д.

“ипичные ошибки

 

1. Ќесоответствие примен€емых методов учета затрат за€вленным в учетной политике.

2. ќтражение в учете документально не подтвержденных элементов затрат

3. —писание на расходы затрат, увеличивающих стоимость основных средств, нематериальных активов.

4. —писание на расходы затрат по договорам, не соответствующим нормативным актам (отсутствие регистрации договора в контролирующем органе, отсутствие у контрагента разрешени€ или лицензии на осуществление оказанной услуги, работы).

5. —писание в расходы выданных авансов или расходов будущих периодов до наступлени€ момента фактического оказани€ услуги, выполнени€ работы и поступлени€ продукции.

6. Ќеправильное включение в себестоимость материальных расходов, мину€ счета учета материалов.

7. ¬ключение в себестоимость, списание расходов, подтвержденных документами, не соответствующими установленным формам.

8. ќтсутствие организации аналитического учета по калькул€ции затрат на производство продукции (работ, оказание услуг);

9.Ќедостаточное документальное оформление операций подтверждающих правомерность отнесени€ затрат на себестоимость продукции;

10. Ќеправильно оцениваютс€ материалы, списанные на себестоимость продукции (работ, услуг).

11. ¬ состав затрат данного отчетного периода включаютс€ расходы, относ€щиес€ к другим отчетным периодам.

12. ѕримен€етс€ Ђкотловойї метод учета затрат на производство.

13. —оздаютс€ излишние резервы на предсто€щие расходы

14. Ќеправильно списываютс€ калькул€ционные единицы

15. Ќеправильна€ оценка незавершенного производства и пр.

 





ѕоделитьс€ с друзь€ми:


ƒата добавлени€: 2016-11-24; ћы поможем в написании ваших работ!; просмотров: 482 | Ќарушение авторских прав


ѕоиск на сайте:

Ћучшие изречени€:

Ѕутерброд по-студенчески - кусок черного хлеба, а на него кусок белого. © Ќеизвестно
==> читать все изречени€...

1405 - | 1416 -


© 2015-2024 lektsii.org -  онтакты - ѕоследнее добавление

√ен: 0.039 с.