Проверка операций по осуществлению капитальных вложений проводится на соответствие требованиям ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» (Приказ Минфина РФ №116н от 22.10.2008г.).
Аудитор должен определить характер капитальных вложений и провести проверку документального оформления и синтетического учета операций по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Документами в данном случае будут являться: договоры подряда на строительно-монтажные работы, договоры на приобретение оборудования, сметы, титульные списки стройки, акты приемки выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ и затрат, документы, подтверждающие расходы, связанные со строительством, платежно-расчетные документы и т.д.
Аудитор обращает внимание на правильность:
- учета затрат на строительство и приобретение объектов основных средств (учет ведется по фактическим расходам нарастающим итогом с начала строительства до принятия объекта к учету);
- определения и отражения инвентарной стоимости объектов основных средств (следует обратить внимание на организацию аналитического и синтетического учета по отдельным видам долгосрочных инвестиций).
Аудитор проверяет правомерность использования соответствующих субсчетов, используя Рабочий план счетов организации.
Аудитором проверяются записи по дебету счета 08-3 «Строительство объектов основных средств». Причем, характер записей отличается в зависимости от способа строительства.
При подрядном способе затраты отражаются согласно выставленных документов подрядных организаций (Актов по форме КС-2 и справки по форме КС-3). Аналитический учет должен вестись в соответствии с технологической структурой расходов, определяемой сметной документацией: строительные работы, приобретение оборудования, монтажные работы, приобретение инструмента, инвентаря, прочие капитальные затраты.
При хозяйственном способе учет затрат застройщиком ведется в соответствии с порядком, установленным типовыми методологическими рекомендациями по планированию и учету строительных работ. Аналитический учет затрат напроизводство строительных работ ведется по статьям: материалы, расходы на оплату труда, расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов, накладные расходы.
При привлечении заемных средств проверке подвергается отражение процентов по заемным средствам. Проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу, прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем прекращения приобретения, сооружения или изготовления инвестиционного актива, и учитываются в составе прочих расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
При включении процентов в первоначальную стоимость следует учитывать, что:
1. проценты включаются в первоначальную стоимость инвестиционного актива при условии возможного получения организации в будущем экономических выгод или в случае, когда наличие инвестиционного актива необходимо для управленческих нужд организации (п.9 ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам»);
2. при прекращении работ, связанных с приобретением, сооружением или изготовлением инвестиционного актива на длительный период (более трех месяцев), проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения или изготовления такого актива. В указанный период проценты, причитающиеся к оплате, включаются в состав прочих расходов организации. При возобновлении приобретения, сооружения и изготовления инвестиционного актива проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения, сооружения и изготовления такого актива (п.11 ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам»);
3. если организация начала использовать инвестиционный актив для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг, несмотря на незавершенность работ по приобретению, сооружению или изготовлению инвестиционного актива, то проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость такого актива с первого числа месяца, следующего за месяцем начала использования инвестиционного актива (п.14 ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам»).
При этом необходимо учитывать, что для целей налогообложения затраты по заемных средствам не включаются в первоначальную стоимость амортизируемого имущества, и отнесены к внереализационным расходам (п.1 ст. 265 НК РФ) и признаются в том отчетном периоде, в котором были осуществлены.
