Порядок уплаты налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ филиалы предприятий и организаций не являются налогоплательщиками (независимо от того, имеют ли филиалы отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет). В порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений (ст. 19 НК РФ).

Налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату налога в федеральный бюджет производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

Уплата сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Федерации производится российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации.

Исчисление суммы налога, подлежащего внесению в бюджеты субъектов РФ по месту нахождения обособленных подразделений, осуществляет организация самостоятельно.

Если организация имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Федерации, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Федерации. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Федерации, уведомив о принятом решении до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на налоговом учете по месту нахождения своих обособленных подразделений. Уведомления представляются в налоговый орган в случае, если налогоплательщик изменил порядок уплаты налога, изменилось количество структурных подразделений на территории субъекта Федерации или произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога.

Итак, если в состав организации входят обособленные подразделения, то головная организация должна определить прибыль (налоговую базу) в целом по организации и определять долю прибыли (налоговую базу) обособленного подразделения в общей прибыли (налоговой базе) организации (абз. 1 п. 2 ст. 288 НК РФ).

 

Для определения доли прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение (головную организацию), используются следующие показатели:

1) среднесписочную численность работников или расходы на оплату труда (далее - трудовой показатель).

Какой показатель из этих двух применять, организация вправе решать сама. При этом выбранный показатель закрепляется в учетной политике и в течение налогового периода не меняется (абз. 4 п. 2 ст. 288, абз. 5, 6 ст. 313 НК РФ);

2) остаточную стоимость амортизируемого имущества (далее - имущественный показатель).

Эти показатели надо определять как по организации в целом, так и по каждому обособленному подразделению.

Доля прибыли каждого обособленного подразделения (головной организации) рассчитывается по следующей формуле:

 

ДП = (Утр + Уим) / 2,

 

где ДП - доля прибыли обособленного подразделения (головной организации);

Утр - удельный вес трудового показателя соответствующего обособленного подразделения (головной организации) в трудовом показателе всей организации;

Уим - удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества соответствующего подразделения (головной организации) в остаточной стоимости амортизируемого имущества всей организации (п. 1 ст. 257 НК РФ).

 

Сведения о суммах исчисленного налога головная организация сообщает своим обособленным подразделениям, а также налоговым органам по месту нахождения обособленных подразделений.

 

Поясним эту схему на условном примере.

Пример 5. Допустим АО «ABC» имеет два обособленных подразделения (филиала) - «А» и «Б» в двух различных субъектах Федерации.

Общая сумма налогооблагаемой прибыли АО по итогам налогового периода (года) составила 250 тыс. руб. Общая численность занятых составляет 1800 человек, стоимость основных фондов -89 500 тыс. руб.

В филиале «А» численность работников составляет 350 человек, а стоимость фондов - 15 200 тыс. руб.

В филиале «В» численность работников составляет 550 человек, а стоимость фондов - 19 700 тыс. руб.

Ставка налога на прибыль для данной категории налогоплательщиков в субъекте Федерации, где расположен филиал «А», составляет = 18%, в субъекте Федерации, где расположен филиал «В», - 18%. Ставка налога на прибыль в субъекте Федерации, где расположен головное подразделение АО, составляет 18%.

Необходимо определить суммы налога на прибыль, которые налогоплательщик (АО «ABC») должен уплатить за филиалы в бюджеты субъектов Федерации, а также всю сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет по АО «ABC».

1. Определим сумму налога на прибыль по филиалу «А». Налогооблагаемая прибыль, приходящаяся на долю филиала, равна
250 тыс. руб. • 0,1821= 45,5 тыс. руб. Коэффициент 0,1821 рассчитывается как: (350 чел.: 1800 чел. + 15 200 тыс. руб.: 89 500 тыс.руб.): 2 и представляет собой оценку средней доли филиала в численности занятых и стоимости фондов.

Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет субъекта Федерации, на территории которого расположен филиал «А», составит: 45,5 тыс. руб. • 0,18 = 8,19 тыс. руб.

2. Определим сумму налога на прибыль по филиалу «В». Налогооблагаемая прибыль, приходящаяся на долю этого филиала, равна 250 тыс. руб. • (550 чел.: 1800 чел. + 19 700 тыс. руб.: 89 500 тыс. руб.): 2 = 65,7 тыс. руб. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет субъекта Федерации, на территории которого расположен филиал «В», равна: 65,7 тыс. руб. • 0,18 = 11,83 тыс. руб.

3. Определим сумму налога на прибыль, которую должно заплатить в бюджет субъекта Федерации головное предприятие:

- налоговая база головной организации составляет:

250 тыс. руб. • {(1800-350-550 чел.): 1800 чел. + (89500-15200-19 700) тыс. руб.: 89 500 тыс. руб.)}: 2 = 138,75 тыс.руб.;

- сумму налога на прибыль в бюджет субъекта Федерации для головного предприятия = 138,75 тыс.руб. • 0,18 = 24,98 тыс.руб.

 

Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате вфедеральный бюджет по АО «ABC», составит: 250 тыс. руб. • 0,02 = 5,0 тыс.руб.

Таким образом, общая сумма налога на прибыль АО «ABC» coставит 50 тыс. руб., в том числе:

в федеральный бюджет - 5,0 тыс. руб.;

в бюджет субъекта Федерации, где расположено головное предприятие, - 24,98 тыс. руб.;

в бюджет субъекта РФ, где расположен филиал «А» - 8,19 тыс. руб.;

в бюджет субъекта РФ, где расположен филиал «В» - 11,83 тыс. руб.

 

Если на территории какого-либо субъекта Федерации установлена пониженная ставка налога на прибыль, то она применяется только к доле прибыли, приходящейся на организацию (головное предприятие) и ее обособленные подразделения, расположенные на территории этого субъекта Федерации. Если же на территории данного субъекта Федерации расположены только филиалы (обособленные подразделения), то пониженная ставка применяется лишь к той доле прибыли организации, которая приходится на эти подразделения.