Ћекции.ќрг


ѕоиск:




 атегории:

јстрономи€
Ѕиологи€
√еографи€
ƒругие €зыки
»нтернет
»нформатика
»стори€
 ультура
Ћитература
Ћогика
ћатематика
ћедицина
ћеханика
ќхрана труда
ѕедагогика
ѕолитика
ѕраво
ѕсихологи€
–елиги€
–иторика
—оциологи€
—порт
—троительство
“ехнологи€
“ранспорт
‘изика
‘илософи€
‘инансы
’ими€
Ёкологи€
Ёкономика
Ёлектроника

 

 

 

 


Ётап второй: определение расходов, допускаемых к вычету при расчете прибыли организации.




ƒл€ того чтобы иметь право вычесть при определении прибыли те или иные расходы, необходимо, чтобы эти расходы удовлетвор€ли трем ключевым требовани€м (ст. 252 Ќ  –‘): во-первых, были обоснованными; во-вторых, были документально подтвержденными; в-третьих, были произведены дл€ осуществлени€ де€тельности, направленной на получение дохода.

“ребование обоснованности затрат означает, что затраты должны быть экономически оправданны, а их оценка должна быть выражена в денежной форме. Ёкономически оправданными €вл€ютс€ те затраты, которые обусловлены цел€ми получени€ дохода, удовлетвор€ют принципу рациональности и обусловлены обыча€ми делового оборота.

“ребование документального подтверждени€ затрат означает необходимость оформл€ть все документы в соответствии с действующим законодательством –‘.

ѕри определении прибыли учитываютс€ только те расходы, которые были св€заны с коммерческой де€тельностью организации, и не учитываютс€ расходы, св€занные с иными видами де€тельности. “ак, если организаци€ арендует автотранспорт дл€ организации проезда ее сотрудников на удаленную стройплощадку, то такие расходы признаютс€ св€занными с де€тельностью, направленной на получение дохода. ≈сли же автотранспорт арендуетс€ дл€ проведени€ пикника дл€ сотрудников организации, то расходы на его аренду не будут включатьс€ в состав учитываемых при расчете прибыли расходов, поскольку не св€заны с получением дохода.

“аким образом, выдел€етс€ три группы расходов:

Х расходы, св€занные с производством и реализацией;

Х внереализационные расходы;

Х расходы, не учитываемые в цел€х налогообложени€.

–ассмотрим вкратце каждую из названных групп расходов.

ѕерва€ группа: расходы, св€занные с производством и реализацией (ст. 253 Ќ  –‘), включают:

Х расходы, св€занные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг;

Х расходы на содержание, эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание оборудовани€;

Х расходы на освоение природных ресурсов;

Х расходы на научные исследовани€ и опытно-конструкторские разработки;

Х расходы на об€зательное и добровольное страхование;

Х прочие расходы, св€занные с производством и реализацией продукции.

 

— функциональной точки зрени€ расходы, св€занные с производством и реализацией, подраздел€ютс€ на материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизацию и прочие расходы.

ќтметим некоторые ключевые особенности этих расходов, учитываемых дл€ целей налогообложени€ прибыли.

ћатериальные расходы (ст. 254 Ќ  –‘) включают расходы на приобретение сырь€, материалов, комплектующих, используемых в процессе производства, расходы на приобретение топлива, воды, электроэнергии, используемых дл€ технологических целей, и другие аналогичные расходы.

–асходы на оплату труда (ст. 255 Ќ  –‘) включают любые начислени€ работникам организации в денежной и натуральной форме, стимулирующие и компенсационные начислени€ и надбавки, премии и единовременные поощрительные начислени€ и другие расходы. ¬ составе расходов на оплату труда учитываютс€ также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам об€зательного и добровольного страховани€ (договорам негосударственного пенсионного обеспечени€), заключенным в пользу работников со страховыми организаци€ми, имеющими лицензии на ведение соответствующей де€тельности в –оссийской ‘едерации.

¬ состав расходов на оплату труда включаютс€ платежи в рамках долгосрочного страховани€ жизни, пенсионного страховани€, добровольного личного страховани€ работников и некоторые другие виды страховых платежей. —овокупна€ сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваема€ по договорам долгосрочного страховани€ жизни работников, пенсионного страховани€ и (или) негосударственного пенсионного обеспечени€ работников, учитываетс€ при расчете прибыли организации в размере, не превышающем 12% расходов на оплату труда.

¬зносы по договорам добровольного личного страховани€, предусматривающие оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, учитываютс€ при расчете прибыли в размере, не превышающем 6% суммы расходов на оплату труда.

јмортизационные отчислени€ также учитываютс€ при расчете прибыли организации.   амортизируемому имуществу относ€тс€ имущество, результаты интеллектуальной де€тельности и иные объекты интеллектуальной собственности:

1) принадлежащие налогоплательщику на правах собственности;

2) используемые им дл€ извлечени€ дохода;

3) стоимость которых погашаетс€ путем начислени€ амортизации;

4) имеющие срок полезного использовани€ более 12 мес€цев;

5) имеющие первоначальную стоимость более 40 тыс. рублей.

 

»сключением из этого правила (в части п. 1) €вл€ютс€ государственные и муниципальные унитарные предпри€ти€, дл€ которых амортизируемым €вл€етс€ имущество, переданное им в оперативное управление или хоз€йственное ведение. —обственником имущества €вл€ютс€ государство (в лице –оссийской ‘едерации и субъектов ‘едерации) и муниципалитеты.

јмортизируемое имущество распредел€етс€ по 10 амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использовани€. ѕерва€ группа включает все недолговечное имущество со сроком полезного использовани€ от 1 года до 2 лет включительно; втора€ - свыше 2 до 3 лет и т.д.; дев€та€ группа включает имущество со сроком использовани€ свыше 25 до 30 лет включительно, а дес€та€ - со сроком использовани€ свыше 30 лет.

Ќалогоплательщики дл€ целей налогообложени€ могут примен€ть два метода начислени€ амортизации - линейный и нелинейный. Ћинейный метод примен€етс€ к здани€м, сооружени€м, передаточным устройствам, вход€щим в восьмую - дес€тую группы (со сроком службы свыше 20 лет). ћетод амортизации в отношении остальных категорий основных средств налогоплательщик может определить самосто€тельно (линейный или нелинейный).

ƒл€ некоторых категорий оборудовани€ и налогоплательщиков законодательство допускает при расчете амортизации применение специальных коэффициентов:

Х не выше 2 дл€ основных средств, используемых дл€ работы в услови€х агрессивной среды и (или) повышенной сменности (примен€етс€ в отношении амортизируемых основных средств, которые были прин€ты на учет до 1 €нвар€ 2014 года);

Х не выше 2 дл€ налогоплательщиков - сельскохоз€йственных организаций промышленного типа (птицефабрик, животноводческих комплексов, тепличных комбинатов, зверосовхозов);

Х не выше 2 дл€ налогоплательщиков Ц организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны;

Х не выше 2 дл€ налогоплательщиков Ц организаций, основные средства которых относ€тс€ к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, или к объектам с высоким классом энергетической эффективности, если законодательством предусмотрено определение классов энергетической эффективности таких основных средств;

Х не выше 3 дл€ налогоплательщиков в отношении основных средств, €вл€ющихс€ предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), у которых данные основные средства учитываютс€ в соответствии с услови€ми договора финансовой аренды (договора лизинга);

Х не выше 3 в отношении основных средств, используемых только дл€ осуществлени€ научно-технической де€тельности.

  числу прочих расходов, св€занных с производством и реализаций, в частности, относ€тс€:

Х суммы налогов и сборов (налог на имущество организаций, налог на добычу полезных ископаемых и иные платежи за пользование природными ресурсами и некоторые другие), начисленные в пор€дке, установленном законодательством –оссийской ‘едерации;

Х расходы на обеспечение пожарной безопасности;

Х арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (прин€тое в лизинг) имущество;

Х расходы на содержание служебного автотранспорта;

Х командировочные расходы;

Х расходы на юридические, консультационные, информационные, аудиторские и иные аналогичные услуги;

Х представительские расходы в сумме, не превышающей 4% расходов на оплату труда;

Х расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика;

Х канцел€рские, почтовые и иные аналогичные расходы;

Х расходы, осуществл€емые налогоплательщиком-организацией, использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, если инвалиды составл€ют не менее 50% общего числа работников и дол€ расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составл€ет не менее 25%;

Х расходы на рекламу;

Х некоторые другие категории расходов.

—уществует р€д расходов, учет которых дл€ налогообложени€ имеет существенную специфику.   их числу относ€тс€ расходы на ремонт, на освоение природных ресурсов, на научные исследовани€ и опытно-конструкторские разработки (Ќ»ќ –), на страхование и некоторые другие категории расходов.

¬торой группой расходов, учитываемых при определении прибыли, €вл€ютс€ внереализационные расходы, которые включают (ст. 265 Ќ  –‘):

Х расходы в виде процентов по долговым об€зательствам любого вида, в том числе процентов по ценным бумагам;

Х расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;

Х расходы, св€занные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе с оплатой услуг реестродержател€, депозитари€ и т.п.;

Х судебные расходы и арбитражные сборы;

Х расходы на услуги банков;

Х расходы на проведение собраний акционеров;

Х расходы на проведение работ по мобилизационной подготовке (пп.17 п. 1

ст. 265 Ќ  –‘);

Х другие обоснованные расходы.

 

Ќеобходимо отметить, что существует довольно значительное количество ограничений и оговорок, которые необходимо учитывать при определении фактических расходов, принимаемых к вычету.

“ак, проценты по долговым об€зательствам (будь то облигации или банковские займы), которые могут быть учтены в составе расходов, не должны существенно отклон€тьс€ от среднего уровн€ процентов, взимаемых по долговым об€зательствам, выданным в том же квартале (или мес€це) на сопоставимых услови€х (т.е. в той же валюте, на те же сроки, в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечени€).

ѕри определении среднего уровн€ процентов по межбанковским кредитам принимаетс€ во внимание информаци€ только о межбанковских кредитах.

 

—ущественным считаетс€ отклонение более чем на 20% от средней величины в сторону повышени€ или в сторону понижени€ от среднего уровн€ процентов, начисленных по аналогичным долговым об€зательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых услови€х.

¬ случае, если в том же квартале кредиты на сопоставимых услови€х не выдавались, налогоплательщик может выбрать и другой пор€док учета процентов - исход€ из ставки рефинансировани€ ÷ентрального банка, увеличенной в 1,1 раза, если кредит был предоставлен в рубл€х, и 15% - по валютным кредитам.

¬ 2009 году предельна€ величина процентов, признаваемых расходом принимаетс€ равной ставке рефинансировани€ ÷ентрального банка –оссийской ‘едерации, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового об€зательства в рубл€х и равной 22 процентам - по долговым об€зательствам в иностранной валюте Ц данна€ норма действует с 1 сент€бр€ 2008 г. по 31 декабр€ 2009 г., и введена, в первую очередь, в св€зи с финансовым кризисом.

ѕравила определени€ предельной величины процентов по долговым об€зательствам на 2010 Ц 2014 гг. установлены п. 1.1 ст. 269 Ќ  –‘. Ќовые положени€ п. п. 1 и 1.1 ст. 269 Ќ  –‘ вступили в силу со 2 сент€бр€ 2010 г. и примен€ютс€ в отношении расходов в виде процентов по долговым об€зательствам, осуществленных с 1 €нвар€ 2010 г.

≈сли у налогоплательщика нет долговых об€зательств перед российскими организаци€ми, выданных в том же квартале на сопоставимых услови€х либо по выбору налогоплательщика, в составе расходов признаетс€ предельна€ сумма процентов по долговым об€зательствам, оформленным в рубл€х:

Ц с 1 €нвар€ 2010 года по 31 декабр€ 2014 года включительно - равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансировани€ ÷ентрального банка –оссийской ‘едерации, увеличенную в 1,8 раза;

Ц с 1 €нвар€ по 30 июн€ 2010 г. - в размере, равном ставке рефинансировани€ Ѕанка –оссии, увеличенной в 2 раза, если долговое об€зательство возникло до 1 но€бр€ 2009 г.

ѕо долговым об€зательствам в иностранной валюте признаютс€ расходы в предельной сумме процентов, равной:

Ц 15% - по долговым об€зательствам, выданным с 1 €нвар€ по 31 декабр€ 2010 года;

Ц ставке рефинансировани€ Ѕанка –оссии, умноженной на коэффициент 0,8, - по долговым об€зательствам, выданным с 1 €нвар€ 2011 г. по 31 декабр€ 2014 года.

 

 





ѕоделитьс€ с друзь€ми:


ƒата добавлени€: 2016-11-24; ћы поможем в написании ваших работ!; просмотров: 352 | Ќарушение авторских прав


ѕоиск на сайте:

Ћучшие изречени€:

ƒва самых важных дн€ в твоей жизни: день, когда ты по€вилс€ на свет, и день, когда пон€л, зачем. © ћарк “вен
==> читать все изречени€...

1305 - | 1204 -


© 2015-2024 lektsii.org -  онтакты - ѕоследнее добавление

√ен: 0.021 с.