Себестоимость как исходная база формирования цены

Себестоимость продукции или услуг представляет собой выраженные в денежном выражении затраты фирмы на производство и реализацию продукции. В большинстве отраслей она является самой существенной частью цены. В ценообразовании не рассматриваются вопросы свода затрат и калькулирования себестоимости отдельных видов продукции - это предмет других наук. При формировании себестоимости важно решение нескольких вопросов.

1. Состав затрат определяется отраслевыми инструкциями и обязателен для продукции любой формы собственности. Если отсутствует отраслевая инструкция, то он регламентируется общей инструкцией.

2. В состав затрат государство обязывает включать расходы, имеющие общенародный характер. Например, в себестоимость 60 видов полезных ископаемых включаются определенные ставки геологоразведочных работ, в себестоимость многих видов продукции включается плата за воду и т.д.

3. Выполняя общенародную функцию, государство обязывает в состав себестоимости продукции отраслей, которые технологически наносят ущерб окружающей среде, включать расходы по ее охране. Так, в химической, энергетической промышленности обязательными являются затраты по очистке воды, воздуха, утилизации отходов. В добывающей промышленности - расходы по рекультивации земель, восстановлению лесного фонда и т.д.

4. В ряде отраслей в состав себестоимости входят определенные виды налогов. В добывающей - налог на "воспроиз-водство минерально-сырьевой базы", "на недра". Практически все предприятия платят налог на содержание автодорог.

5. Кроме налогов в состав себестоимости включаются отчисления на социальные нужды, которые также регламентированы правительством и представляют твердый процент от фонда оплаты труда.

6. Если предприятие использует кредиты банка, то в себестоимость его продукции входит оплата процентов. В настоящее время включаемый размер суммы ограничен ставкой рефинансирования плюс три процентных пункта маржи, т.е. 42%* годовых + 3% = 45%. Если вы взяли кредит под 50% годовых, то 45% уплачивается за счет себестоимости, а 5% - из прибыли. Если будет введен новый налоговый кодекс, то согласно ему все проценты за кредит будут выплачиваться за счет себестоимости.

7. Государство устанавливает предельные размеры (нор-мы) включения в себестоимость непроизводительных расходов: на рекламу, за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ, представительские расходы, содержание служебного автотранспорта, потери товаров и технологические отходы и т.д. В каждой отрасли есть свои установленные нормы, в пределах которых для целей налогообложения рассчитывается себестоимость как всех товаров, так и отдельных их видов**.

Виды себестоимости, используемые при формировании цен:

1. Среднеотраслевая себестоимость, которая используется при расчете цен по продукции или услугам на предприятиях и фирмах, имеющих централизованное управление. Так, министерство путей сообщения, рассчитывая единые тарифы на магистральные перевозки, исходит из средней себестоимости перевозки 1 т или 1 м³ груза на 1 км в самых различных частях Российской Федерации. Такой же подход используется в Минсвязи, Минавтотрансе и других министерствах и ведомствах, осуществляющих единые функции по всей стране.

2. Зональная или территориальная себестоимость. Она применяется в нескольких видах.

- бассейновая себестоимость, когда учитываются средние затраты только по той части территории, где производится продукция или услуги. Бассейновая себестоимость наиболее широко применяется в добывающей промышленности, речном транспорте.

- поясная себестоимость, которая учитывает в среднем различия в транспортно-заготовительных расходах и составляет основу поясных надбавок. Это широко используется при обосновании тарифов на перевозки, связи и т.д.

- областная (краевая) себестоимость используется при формировании цен на товары и услуги предприятий областного подчинения. В значительной степени это относится к внутриобластному автомобильному транспорту, строительству и т.д. Средние внутриобластные затраты лежат в основе установления цен на топливо для населения (уголь, дрова, газ), которые устанавливаются ниже закупочных цен, так как компенсация разницы в ценах проводится из бюджета области.

- муниципальная себестоимость используется, во-первых, при расчетах цен на товары и услуги предприятий муниципального подчинения. Это главным образом касается жилищно-коммунальных услуг - водоснабжение, канализация, саночистка, городской или районный транспорт и т.д. Во-вторых, рассчитывается средний уровень затрат по муниципальному объединению на продукцию или услуги, по которым выплачивается дотация из бюджета. Это касается товаров и услуг населению. Классическим примером является подача газа, электроэнергии. Закупая эти виды энергоносителей по высоким ценам, муниципалитет города или сельского района продает населению по сниженным, выплачивая разницу из бюджета. При обосновании суммы дотации, уровня цены населению учитываются средние сложившиеся затраты по муниципальному округу.

3. Административно-управленческая себестоимость возникает при существовании крупных объединений нескольких предприятий в одну компанию, трест. Чаще всего такая компания осуществляет единую политику ценообразования, рассчитывая среднюю себестоимость, сложившуюся по отдельным предприятиям. Характерными в этом отношении являются компании в нефтедобывающей промышленности, газодобыче, нефте- и газопроводы. Так, если управление "Слав-нефть" добывает нефть в Западной Сибири, Поволжье, в республике Коми, то по отношению к нефтеперерабатывающим заводам устанавливается единая, средняя цена, в основу которой положена средняя по управлению себестоимость. Управления магистральных газопроводов устанавливают единую цену транспортировки 1 м³ газа по всей его длине, исходя из общих затрат по транспортировке, т.е. рассчитывая среднюю себестоимость перекачки газа вне зависимости от того, близко или далеко потребитель газа находится от места его добычи. Среднеуправленческая себестоимость имеет большое значение и лежит в основе цены, когда товар идет на экспорт.

В самом общем виде в состав себестоимости продукции или услуг включаются:

- затраты по подготовке производства и подготовительные работы;

- расходы по освоению новых агрегатов, производств, цехов и предприятий, новых видов продукции и технологий;

- затраты, непосредственно связанные с производством продукции, включая расходы на управление;

- амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов по установленным нормам и нематериальных активов;

- плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов, лизинговые платежи по операциям финансового лизинга;

- затраты, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, включая затраты по рационализации и изобретательству;

- затраты на улучшение условий труда, повышение техники безопасности, повышение квалификации работников, охране окружающей среды;

- транспортно-бытовые расходы до пункта транспортировки, обусловленного договором.

Подробно эту информацию можно узнать из Постановления правительства Российской Федерации от 05.08.92 № 552 с последующими дополнениями и уточнениями из Постановлений от 26.06.95 № 627, от 01.07.95 № 661, от 20.11.95 № 1133, от 14.10.96. № 1211, от 22.11.96 № 1137, от 11.03.97 № 273.

Экономисту, работающему с ценами, иногда важно знать, что нельзя включать в себестоимость продукции или услуг, так как именно это является главным объектом проверки налоговых органов при уплате налога на прибыль.

Не включаются:

- затраты по устранению недоделок проектов, исправлению дефектов, повреждений в строительстве, по ревизии оборудования и устранению дефектов его производства за счет организации - нарушителя;

- затраты капитального характера, связанные с созданием новых и совершенствованием применяемых технологий, а также по повышению качества продукции, если оно сопровождается проведением научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, созданием новых видов сырья и материалов, переоснащением производства;

- платежи за превышение предельно-допустимых выбросов загрязняющих веществ в природную среду;

- затраты, связанные с ревизией или аудиторской проверкой финансовой деятельности, проводимой по инициативе одного из учредителей или участников;

- затраты по созданию и совершенствованию систем и средств управления фирмой, если они носят капитальный характер;

- затраты, связанные с содержанием учебных заведений и оказанием им бесплатных услуг;

- страховые взносы, превышающие 1 процент объема реализуемой продукции или услуг;

- оплата процентов по просроченным ссудам;

- сверхнормативные непроизводительные затраты: рекламу, представительские расходы, командировки, использование личного транспорта и др.

Экономисту полезно достаточно четко различать затраты на подготовку и переподготовку кадров, включаемые в себестоимость, и расходы по повышению квалификации кадров, покрываемые за счет прибыли; затраты, связанные с созданием новых видов продукции и технологий за счет себестоимости, и такие же расходы, связанные с исследовательскими и опытно-конструкторскими работами, которые идут за счет прибыли и т.д.

В заключение рассмотрим вопросы, которые необходимо решить предприятию при расчете себестоимости нового изделия или услуги.

1. Обосновать согласно отраслевой или общей инструкции состав затрат.

2. Выделить значительные отклонения в себестоимости данного вида продукции от состава затрат аналогичных видов у конкурентов, обосновать факторы этих отклонений. Если это приводит к большому превышению себестоимости, то наметить пути снижения за счет технико-организационных мероприятий.

3. Отобрать единицу и методы калькулирования и сбора затрат, выделить важнейшие технико-экономические свойства нового изделия и их изменение по сравнению с аналогом.

4. Обосновать методы распределения комплексных расходов, транспортно-заготовительных и непроизводительных затрат, коэффициенты включения накладных расходов.