Мета лекції – вивчення змісту та будови бухгалтерського балансу
План лекції
1. Поняття і призначення бухгалтерського балансу
2. Будова і зміст балансу: актив, пасив, розділи та статті балансу
3. Типи господарських операцій та характеристика змін, які вони спричиняють у балансі
Питання 1. Поняття і призначення бухгалтерського балансу
На сьогодні основним джерелом інформації про фінансовий стан підприємства виступає баланс, який є невід’ємною складовою системи бухгалтерського обліку та фінансової звітності, що здатна забезпечити інформаційні потреби різних категорій внутрішніх і зовнішніх користувачів. Термін «баланс» походить від латинських bis – двічі та lanx – чаша терезів, звідки bilanx означає дві чаші як символ рівноваги.
Для керівництва потрібна інформація про засоби, якими вони володіють та з яких джерел ці засоби отримано. Для вивчення складу та призначення засобів необхідне їх економічне групування.
Баланс– метод групування і відображення в грошовій оцінці повної, правдивої та неупередженої iнформацiї про активи, зобов’язання і капітал на певну дату. Інформація яка міститься у балансі подається як внутрішнім користувачам (щомісяця) та зовнішнім (щоквартально). Згідно з П(С)БО-1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», баланс (звіт про фінансовий стан) – звіт про фінансовий стан підприємства, який відображає на певну дату його активи, зобов’язання і власний капітал.
Метою складання балансу є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан підприємства на звітну дату.
Баланс підприємства складається на кінець останнього дня звітного періоду. Проміжна (місячна, квартальна) звітність, яка охоплює певний період, складається наростаючим підсумком з початку звітного року.
Згідно з Законом України “Про бухгалтерський облік та фінансову звiтнiсть в Українi”, календарний рік залишається звітним періодом для складання фінансової звiтностi i передбачається складання балансу підприємства станом на кінець останнього дня звітного періоду (місяця, кварталу, року).
Користувачі бухгалтерського балансу поділяються на внутрішніх і зовнішніх. До внутрішніх користувачів бухгалтерського балансу доцільно відносити топ-менеджерів підприємства, які володіють правом доступу до будь-якої інформації підприємства без обмежень. До зовнішніх користувачів – власників, якщо вони безпосередньо не займаються управлінням, менеджерів окремих структурних підрозділів, працівників, інвесторів, фінансово-кредитні установи, постачальників та підрядників, покупців та замовників, податкові органи та органи соціального страхування, органи державної статистики, державні органи влади.
Характеристика видів бухгалтерського балансу:
- вступний (початковий) складається на початку діяльності підприємства. У вступному балансі вартість активів підприємства, дорівнює вартості, вкладеного у нього власниками капіталу, зобов’язання у вступному балансі рівні нулю;
- періодичний складається через рівні, чітко визначені законодавством, проміжки часу. Відповідно до ст. 14 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», підприємства зобов’язані подавати бухгалтерський баланс у складі квартальної та річної фінансової звітності, тому поточний баланс може бути квартальним та річним;
- реорганізаційний баланс складається у випадку реорганізації підприємства, що може здійснюватися у наступних формах: злиття, приєднання, поділ, виділення;
- річний відображає стан капіталу підприємства розміщеного в активах і пасивах на початок наступного року а також результати діяльності за попередній рік; - ліквідаційний складається в разі ліквідації підприємства, яке має статус юридичної особи;
- у балансі-брутто відображається інформація про регулюючі статті до окремих видів активів та власного капіталу. Так, у балансі-брутто наводиться інформація про первісну вартість та суми накопиченої амортизації нематеріальних активів, основних засобів, довгострокових біологічних активів; поточної дебіторської заборгованості, суми резерву сумнівних боргів, на основі яких проводяться розрахунки і визначається залишкова вартість за окремими видами активів;
- у балансі-нетто нематеріальні активи, довгострокові біологічні активи, основні засоби відображаються лише за залишковою вартістю, поточна дебіторська заборгованість – за чистою реалізаційною вартістю, вартість реально вкладеного капіталу, інша інформація за наведеними показниками не надається. Використання балансу-нетто запропоновано Міжнародними стандартами фінансової звітності;
- горизонтальний формат представлення даних у балансі передбачає відображення активу балансу ліворуч, а пасиву – праворуч. При цьому підсумки активу і пасиву мають бути рівними;
- вертикальний формат балансу передбачає спочатку відображення усіх статей активу балансу, а під ними розташовані статті пасиву. Рівність активу і пасиву зберігається.
- звітний баланс відображає стан майна підприємства на конкретний момент часу, є констатацією результату завершеного облікового циклу і складається на підставі фактичних даних за рахунками бухгалтерського обліку;
- прогнозний баланс відображає майбутні показники балансу, розраховані за допомогою економіко-математичних та статистичних методів. До прогнозного балансу можна віднести провізорний, плановий, нормативний і перспективний;
- санований призначений для коригування контрактивних та контрпасивних статей балансу;
- зведений складається на підприємстві, до складу якого входять реструктуризовані підприємства чи господарства, виділені на самостійний баланс;
- консолідований передбачає включення до його складу всіх підприємств однієї компанії, фірми, концерну з правом юридичної особи.
Питання 2. Будова і зміст балансу: актив, пасив, розділи та статті балансу.
Зміст i форма балансу, а також загальні вимоги до визнання i розкриття його статей визначаються у методичних рекомендаціях щодо заповнення форм фінансової звітності, які затверджені Наказом Мінфіну України від 28.03.2013 р. №433. Для малих підприємств передбачено скорочена форма балансу відповідно до П(С)БО-25 «Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва».
Для відокремленого відображення видів засобів та їх джерел, бухгалтерський баланс має вигляд таблиці яка складається з двох частин: у лівій частині показують види засобів (склад майна) та їх розташування – актив, у правій – джерела та призначення – пасив. Тобто, якщо актив показує предметний склад майна, то призначення пасиву полягає в тому, що він повинен визначити, хто і в якій формі брав участь у створенні цього майна.
Баланс (Звіт про фінансовий стан)
на ____________ 20__ р.
| АКТИВ | Код рядка | На початок звітного періоду | На кінець звітного періоду |
| … | |||
| Баланс | |||
| ПАСИВ | Код рядка | На початок звітного періоду | На кінець звітного періоду |
| … | |||
| Баланс |
Рис. 1. Баланс (звіт про фінансовий стан)
Основним правилом балансу є рівність підсумків активу та пасиву, адже в них відображено одне і теж майно, однак за різними групувальними ознаками: в активі – за складом і розміщенням, в пасиві – за джерелами їх утворення і цільовим призначенням. Кожен вид господарських засобів, розміщених в активі, має відповідне джерело їх утворення, відображене в пасиві балансу. Підсумок активу не може бути більшим або меншим за підсумок пасиву, оскільки загальна вартість майна господарства завжди повинна дорівнювати сумі тих джерел, за рахунок яких воно утворене. На цьому і ґрунтується назва балансу, оскільки термін "баланс" означає «рівність, рівновага».
Ресурси (активи) забезпечуються зобов’язаннями та капіталом власників, і є пов’язаними між собою наступним чином:
Активи = Зобов’язання + Власний капітал,
звідки:
Власний каптал = Активи – Зобов’язання
Подані спiввiдношення і забезпечують балансове рівняння.
Актив і пасив балансу складаються з окремих статей, кожна з яких відображує величину певного економічно однорідного виду засобів або джерел утворення.
Статті балансу поділяються на одноелементні та комплексні. Одноелементні статті відображують склад якогось одного виду господарських засобів або джерел утворення. (н.д. нематеріальні активи, готова продукція, власний капітал). Комплексні статті відображують стан декількох видів господарських засобів або джерел їх утворення. (н.д. виробничі запаси об’єднує такі види матеріальних цінностей: сировину і матеріали, купівельні напівфабрикати, запасні частини тощо.) Фінансовий стан підприємства характеризується структурою та якістю його активів, власного капіталу та зобов’язань, а також здатністю вiдповiдати за своїми зобов’язаннями, тобто платоспроможністю на дату балансу.
Статті балансу поєднані в розділи в активі та пасиві (табл.1). Відповідно до Методичних рекомендацій щодо заповнення форм фінансової звітності, які затверджені Наказом Мінфіну України від 28.03.2013 р. №433.
| АКТИВ | ПАСИВ |
| I. Необоротні активи | I. Власний капітал |
| II. Оборотні активи | II. Довгострокові зобов’язання і забезпечення |
| III. Необоротні активи, утримувані для продажу, та групи вибуття | IІІ. Поточні зобов’язання і забезпечення |
| ІV. Зобов’язання, пов’язані з необоротними активами, утримуваними для продажу, та групами вибуття | |
| Баланс | Баланс |
Як видно з вищенаведеного балансу, залежно від періоду, протягом якого ресурси будуть використані, а зобов’язання - погашені, активи підприємства в балансі показані окремо: необоротні активи й оборотні активи.
Необоротні активи у розділі І балансу відображаються за статтями: «Нематеріальні активи», «Незавершене капітальні інвестиції», «Основні засоби», «Інвестиційна нерухомість», «Довгострокові біологічні активи», «Довгострокові фінансові інвестиції», «Довгострокова дебіторська заборгованість», «Інші необоротні активи».
При цьому, як зазначалось, нематеріальні активи й основні засоби до підсумку балансу включаться за залишковою вартістю.
Оборотні активи у розділі ІІ балансу відображаються за статтями: "Запаси", "Векселі одержані", "Дебіторська заборгованість за товари роботи і послуги", "Дебіторська заборгованість за розрахунками" (з бюджетом, по виданих авансах, нарахованих доходах тощо), "Інша поточна дебіторська заборгованість", "Поточні фінансові інвестиції", "Грошові кошти та їх еквіваленти" (в національній та іноземній валюті), "Інші оборотні активи".
При цьому заборгованість, показана за статтею "Дебіторська заборгованість за товари, роботи і послуги", до підсумку балансу включається за чистою реалізаційною вартістю (яка визначається вирахуванням з дебіторської заборгованості резерву сумнівних боргів).
Витрати, які мали місце у звітному або попередніх звітних періодах, але належать до наступних звітних періодів, відображаються у рядку "Витрати майбутніх періодів" активу балансу.
Третій розділ активу балансу «Необоротні активи, утримувані для продажу, та групи вибуття»
Статті пасиву балансу об'єднані відповідно у чотири розділу: І "Власний капітал", II "Довгострокові зобов'язання і забезпечення", IІІ "Поточні зобов'язання і забезпечення", ІV "Зобов’язання, пов’язані з необоротними активами, утримуваними для продажу, та групи вибуття".
Власний капітал розділу І пасиву балансу характеризується такими статтями: "Зареєстрований (пайовий) капітал", «Капітал у дооцінках», "Додатковий капітал", "Резервний капітал", "Нерозподілений прибуток (непокриті збитки)", "Неоплачений капітал", "Вилучений капітал".
За даними цього розділу балансу визначають величину власного капіталу підприємства на звітну дату шляхом додавання до суми статутного капіталу, суми додаткового, резервного капіталу і нерозподіленого прибутку і вирахуванням з одержаної суми неоплаченого, вилученого капіталу та суми непокритих збитків.
Розділ ІІ "Довгострокові зобов'язання і забезпечення" пасиву балансу містить інформацію про наявність у підприємства забезпечення для покриття передбачуваних у майбутньому витрат і платежів (на пенсійне забезпечення, оплату відпусток працівникам тощо). Відображають заборгованість на звітну дату по довгострокових кредитах банків, фінансових зобов'язаннях, відстрочених податкових зобов'язаннях тощо.
Розділ IІІ "Поточні зобов'язання і забезпечення" пасиву балансу містить статті, на яких відображається заборгованість підприємства по поточних зобов'язаннях, які будуть погашені протягом операційного циклу (тобто проміжку часу від придбання запасів для здійснення діяльності і одержання коштів від реалізації виробленої з них продукції) і зобов'язання по короткострокових кредитах банків, по розрахунках з бюджетом, по страхуванню, оплаті праці тощо.
Доходи, одержані підприємством протягом звітного періоду або попередніх періодів, але які належать до наступних періодів, підприємства відображають у рядку "Доходи майбутніх періодів" пасиву балансу.
ІV "Зобов’язання, пов’язані з необоротними активами, утримуваними для продажу, та групи вибуття", відображаються зобов’язання, що визначаються відповідно до Положення (стандарту) 27.
Отже, статті активу і пасиву балансу згруповано у відповідні розділи з таким розрахунком, щоб найбільш чітко виступав взаємозв'язок між активами підприємства і джерелами їх формування. Аналізуючи ці показники, користувачі одержують інформацію про величину власного капіталу підприємства, його фінансову стійкість, платоспроможність і приймають відповідні ділові рішення.
Питання 3. Типи господарських операцій та характеристика змін, які вони спричиняють у балансі
Під впливом господарських операцій, які відбуваються на пiдприємствi, змінюються наявність i стан активів підприємства, його капіталу та зобов’язань. В наслідок цього відбуваються зміни сум окремих статей бухгалтерського балансу. Усі господарські операції, які викликають змiни на статтях балансу пiдприємства, подiляють на чотири типи:
1. Операції першого типу спричиняють зміни тільки в активі балансу, тобто одна стаття активу збiльшується, а iнша зменшується на одну й ту саму величину. Валюта балансу після здiйснення такої операцiї залишається без змiн (початковий пiдсумок балансу дорiвнює кiнцевому пiдсумку балансу). Наприклад: надійшли кошти з поточного рахунку до каси.
Поточний рахунок збільшився, а каса зменшилася. Грошові кошти відображаються в активі балансу. Тобто відбулися зміни тільки в активу балансу.
2. Операції другого типу викликають зміни тільки в пасиві балансу, тобто одна стаття пасиву збiльшується, а iнша зменшується на одну й ту саму величину. Валюта балансу пiсля здiйснення такої операцiї також залишається без змін. Наприклад: частину прибутку направлено на збільшення статутного капіталу.
Нерозподілений прибуток зменшився, а статутний капітал збільшився. Нерозподілений прибуток та статутний капітал відображається в пасиву балансу. Тобто відбулися зміни тільки в пасиву балансу.
3. Операції третього типу спричиняють зміни i в активi, i в пасивi балансу, тобто одна стаття активу й одна стаття пасиву збiльшуються на одну й ту саму величину, валюта балансу зростає на суму здiйсненої операції. Наприклад: надійшла сировина, оплата за яку не здійснена (збільшення сировини та збільшення заборгованості перед постачальником).
Сировина це виробничі запаси. Виробничі запаси збільшилися, оплата не здійснена, тобто виникла кредиторська заборгованість (збільшилася). Виробничі запаси відображаються в активі збільшилися. Кредиторська заборгованість відображаються в пасиві збільшилася.
4. Операції четвертого типу також спричиняють зміни і в активі, і в пасиві балансу, але внаслідок їх здійснення значення статей зменшується, тобто одна стаття активу й одна стаття пасиву зменшуються на одну й ту саму величину, валюта балансу також зменшується. Приклад: виплачена заробітна плата працівникам (зменшення коштів у касі підприємства та зменшення заборгованості перед працівниками).
Заборгованість перед робітниками зменшилася. Виплачена заробітна плата, тобто зменшилися грошові кошти на підприємстві. Заборгованість з оплати праці відображається в пасиві зменшилося, грошові кошти відображаються в активі зменшилося
| Види балансових змін |
| 1.Збільшення господарських засобів та їх джерел на однакову суму. 2. Зміни лише в складі господарських засобів. 3.Зменшення господарських засобів та їх джерел на однакову суму. 4.Зміни в складі та цільовому призначенні джерел господарських засобів |
Баланс
| Тип балансових змін | Актив | Пасив | Підсумок балансу | ||
| Господарські засоби | Джерела формування засобів | ||||
| збільшення (+) | зменшення (-) | збільшення (+) | зменшення (-) | ||
| І | Активна стаття (+) | Активна стаття (-) | - | - | Не змінюється |
| II | - | - | Пасивна стаття (+) | Пасивна стаття (-) | Не змінюється |
| ІІІ | Активна стаття (+) | - | Пасивна стаття (+) | - | Збільшується (+) |
| IV | - | Активна стаття (-) | - | Пасивна стаття (-) | Зменшується (-) |
Питання для самоконтролю:
1. Що представляє собою бухгалтерський баланс?
2. Що є метою складання балансу?
3. Яку структуру має баланс?
4. Які розділи містить активна частина балансу?
5. Які розділи містить пасивна частина балансу?
6. Як визначають суму власного капіталу підприємства?
7. Якою є основна ознака бухгалтерського балансу?
8. Як змінюються значення статей бухгалтерського балансу внаслідок здійснення господарських операцій?
