Вопрос 1. Кругооборот имущества предприятия

где Д - деньги, Т - товар, П - производство, Т* — новый товар, Д* - деньги в приросшей доли.

1 процесс (Д - Т) схематически характеризует процесс снабжения. Здесь денежная форма меняется на товарную форму (деньги в обмен на товар).

2 процесс (Т... П... Т*) характеризует процесс производства. То есть, соединяя основные средства, рабочую силу и предметы труда (материалы, полуфабрикаты и т.д.) получаем новый товар, готовый для перепродажи.

3 процесс (Т* - Д*) характеризует процесс реализации продук­ции (работ, услуг). На этой стадии средства, создаваемые в процессе производства, меняют товарную форму на денежную, что создает возможность возобновления кругооборота имущества предприятия.

На всех стадиях кругооборота хозяйственных средств бухгалтерский учет должен отражать затраты предприятия, то есть осуществлять стоимостное измерение объектов бухгалтерского учета. Стоимостное измерение осуществляется на основе двух элементов метода бухгалтерского учета: денежной оценки и калькуляции (см. лекцию 1, вопрос 5).

Вопрос 2. Учет процесса снабжения (заготовления)

Процесс снабжения - совокупность операций по обеспечению предприятия предметами и средствами труда, необходимыми для осуществления хозяйственной деятельности.

Основными задачами учета процесса снабжения (заготовления) являются:

—правильное и своевременное исчисление объема заготовления;

—определение всех расходов, связанных с заготовлением;

—осуществление расчетов с поставщиками.

Учет процесса снабжения следует рассматривать на примере учета приобретения предметов труда. Приобретая материальные ценности, предприятие уплачивает поставщику их стоимость по оптовым ценам. Оптовые цены — цены, по которым одно предприятие продает продукцию другому предприятию. Предприятие-покупатель несет также расходы, связанные с транспортировкой и погрузочно-разгрузочными работами, которые в бухгалтерском учете носят название транспортно-заготовителъных расходов (ТЗР).

Оптовые цены на материально-производственные запасы (МПЗ) вместе с ТЗР составляют фактическую заготовительную себестоимость предметов труда.

Учет МПЗ по фактической себестоимости возможен при небольшой номенклатуре (перечне МПЗ), когда все ТЗР можно распределить между разными наименованиями материально-производственных запасов. Приобретенные МПЗ отражаются на счете 10 «Материалы» на основании расчетных документов поставщиков.

Пример:

Акцептована (дано согласие на оплату) счет-фактура поставщика за поступившие материалы - 20 000 рублей, НДС (18 %) - 3600 рублей:

Дт 10 Кт 60 - 20 000 рублей,

Дт 19 Кт 60 - 3600 рублей.

Акцептована счет-фактура транспортной компании за перевозку материалов - 1000 рублей, НДС (18 %) - 180 рублей:

Дт 10 Кт76- 1000 рублей,

Дт 19 Кт76- 180 рублей.

Таким образом фактическая себестоимость приобретенного материала складывается на счете 10 «Материалы» и составляет 21 000 рублей (20 000 рублей + 1000 рублей).

При большой номенклатуре заготовляемых материалов практически невозможно распределить ТЗР между разными наименованиями, сортами и размерами материалов. Поэтому в текущем учете допускается условная учетная оценка (цена) материалов. В качестве учетной цены принимается плановая себестоимость заготовления или средняя себестоимость заготовления прошлых периодов. В этом случае на счете 10 отражается учетная стоимость материалов, а все отклонения от нее отражаются отдельно на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Для обобщения информации о заготовлении и приобретении МПЗ используется счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». По дебету счета 15 отражается покупная стоимость МПЗ по счету-фактуре поставщиков, а по кредиту — стоимость фактически поступивших и оприходованных МПЗ. Сумма разницы между фактической себестоимостью и учетной стоимостью списывается со счета 15 на счет 16.

Пример. В качестве учетной цены на предприятии принята плановая себестоимость заготовления материалов, которая составляет 3000 рублей.

Акцептована счет-фактура поставщика за поступившие материалы - 2700 рублей, НДС (18 %) -486 рублей.

Дт 15 Кт 60 - 2700 рублей,

Дт19Кт60-486рублей.

Акцептована счет-фактура транспортной компании за перевозку материалов - 800 рублей, НДС (18 %) - 144 рубля.

Дт 15 Кт 76-800 рублей,

Дт 19 Кт 76-144 рубля.

Оприходованы поступившие материалы по учетной стоимости - 3000 рублей.

Дт 10 Кт 15 — 3000 рублей (учетная стоимость),

Дт 16 Кт 15 - 500 рублей (2700 + 800 - 3000) (отклонения).

В балансе МПЗ отражаются по фактической себестоимости, которая складывается на двух счетах:

фактическая себестоимость = счет 10 + счет 16 = 3000 + 500 = 3500 рублей.

Если одни и те же материалы приобретаются по разным ценам, то возникает проблема оценки данных материалов, израсходованных производством.

На предприятии стоимость материалов разрешается списывать с применением одного из методов оценки:

- по себестоимости единицы запасов (применяется в случаях, когда организация использует в производстве небольшую номенклатуру (перечень)) материалов и можно легко отследить, из какой именно партии списаны материалы. При применении этого метода цены на материалы должны оставаться достаточно стабильными в течение длительного периода. Если соблюдаются эти условия, то учет ведется по каждой партии материалов отдельно, и списываются материалы именно по тем ценам, по которым они бы поступили на предприятие. Кроме того, этот метод должен применяться предприятием в случае, если используемые запасы не смогут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и другие подобные МПЗ));

- по средней себестоимости;

- по методу ФИФО (First-In, First-Out (FIFO) Cost (фест инфест аут - англ.));

Пример: