Многие предприятия работают в рамках группы компаний. Каждое предприятие группы обязано составлять отдельную финансовую отчетность. Может составляться консолидированная (сводная) отчетность - единая финансовая отчетность всего холдинга. Согласно МСФО № 27 сводную финансовую отчетность должны составлять компании (материнские компании), которые контролируют деятельность других фирм (дочерних).
Процесс формирования сводной отчетности - построчное сложение данных финансовых отчетов компаний, входящих в группу, с одновременным исключением из итоговых показателей внутригрупповых операций.
Регламентация порядка составления сводной финансовой отчетности по МСФО.
Вопросы формирования сводной (консолидированной) отчетности регламентируются МСФО № 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании» и интерпретациями к нему «ПКИ-12 Консолидация.- Компании специального назначения» и «ПКИ-33 Консолидация и метод учета по долевому участию - потенциальные права голоса и распределение дивидендов собственников». При формировании финансовой отчетности группы необходимо учитывать требования следующих международных стандартов и интерпретаций: МСФО № 22 «Объединение компаний» и интерпретаций «ПКИ-9 Объединение компаний - классификация в качестве покупки или объединения интересов», «ПКИ-22 Объединение компаний - последующая корректировка справедливой стоимости и первоначально отраженной гудвилл», «ПКИ-28 Объединение компаний - «Дата обмена» и справедливая стоимость долевых инструментов»; МСФО № 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»; МСФО № 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании» и интерпретаций «ПКИ-3 Элиминирование нереализованных прибылей и убытков по операциям с ассоциированными компаниями», «ПКИ-20 Метод учета по долевому участию - признание убытков»; МСФО № 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности» и интерпретации «ПКИ-13 Совместно
контролируемые компании - неденежные вклады со стороны предпринимателей». Варианты составления консолидированной отчетности:
1) готовятся отчетности по МСФО для каждой компании группы.
Затем данные этих отчетностей суммируются и корректируются
для получения консолидированной отчетности;
2) складываются показатели российских отчетностей всех компаний. Затем агрегированная российская отчетность группы трансформируется в соответствии с МСФО и корректируется в целях консолидации.
Консолидация - сложение строк отчетности компаний группы и внесение корректировок, необходимых для составления сводной отчетности. Примером является корректировка показателей отчетности дочерней фирмы при несовпадении ее учетной политики с учетной политикой, применяемой при составлении сводной отчетности.
Этапы составления консолидированной отчетности:
Сбор и анализ информации из дочерних компаний;
Исключение внутригрупповых оборотов и остатков;
Расчет основных поправок;
Расчет инфляционных поправок;
Сбор и анализ всех поправок и предварительного варианта;
Подготовка информации для раскрытия;
Выпуск отчетности с пояснениями.
Учет аренды (МСФО № 17)
Для отражения операций по аренде используют МСФО № 17 «Учет аренды». Он разъясняет арендаторам и арендодателям учетную политику и правила раскрытия информации, применяемой к различным видам обязательств. Стандарт применяют ко всем видам договоров аренды, по которым арендодатель передает арендатору в обмен на оплату право на использование актива в течение оговоренного периода.
Виды аренды
1. Финансовая аренда. Происходит передача практически всех рисков и выгод, вытекающих из владения данным активом.
Право собственности на актив может передаваться или не передаваться.
2. Операционная аренда. Включает все другие виды аренды.
Классификация аренды происходит в начале ее срока. При этом исходят главным образом из содержания, а не из формы договора. Классификация основывается на том, в какой степени риски и выгоды распределяются между арендатором и арендодателем. Риски включают в себя убытки, образующиеся в результате простаивания мощностей, устаревших технологий, а также отклонений в поступлениях, вызванных изменениями экономических условий. Выгоды включают ожидание прибыльных операций в течение экономической службы актива. Аренда рассматривается как финансовая:
- если к концу года срока аренды право владения активом переходит к арендатору;
- когда арендатор имеет право купить актив по цене, которая значительно меньше справедливой стоимости на дату реализации"этой возможности;
- если срок аренды составляет большую часть экономической службы актива;
- если арендуемые активы носят специфический характер и подходят только для арендатора;
- если возможна аренда на вторичный период по цене значительно ниже рыночной.
Актив, арендуемый в рамках финансовой аренды, учитывается в соответствии с принципом преобладания содержания над формой. Учет происходит следующим образом:
- в начале аренды актив и соответствующее обязательство в отношении будущих арендных платежей отражаются в равных суммах;
- первоначальные прямые затраты, связанные с арендной деятельностью, включаются в стоимость арендуемого актива;
- арендные платежи состоят из затрат на финансирование и сокращение непогашенного обязательства. Затраты на финансирование представляют собой постоянную периодическую ставку
процентов, начисленную на оставшееся сальдо обязательства закаждый период в течение срока аренды.
