Целью аудита бухгалтерской отчетности является формирование мнения о достоверности показателей отчетности во всех существенных отношениях.
Задачами аудита бухгалтерской отчетности являются:
1. проверка состава и содержания форм бухгалтерской отчетности, увязка ее показателей,
2. проверка правильности оценки статей отчетности,
3. проверка правильности формирования сводной (консолидированной) отчетности,
4. установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета и налогообложения действующим в проверяемом периоде нормативным документам,
5. проверка правильности формирования сводной отчетности.
Согласно ст. 5 Федерального закона от 30.12.08 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» обязательный аудит проводится ежегодно в случаях, если:
1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
2) организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;
3) объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 млн.руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 млн. руб. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены;
4) в иных случаях, установленных федеральными законами.
Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торгов на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.
Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, вставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25%, а также унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21.07.2005 № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд».
Основные нормативные документы:
1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
2. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина России от 0 6.07.1999 № 43н;
3. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н (ред. от 05.10.2011) "О формах бухгалтерской отчетности организаций";
4. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утвержденное приказом Минфина России от 25.11.1998 № 56н.
Предоставляемые аудитору документы:
оборотно-сальдовая ведомость,
главная книга,
бухгалтерский баланс (форма № 1),
отчет о прибылях и убытках (форма № 2),
отчет об изменениях капитала (форма № 3),
отчет о движении денежных средств (форма № 4),
приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5),
отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6),
пояснительная записка.
Аудитор использует также данные годовой бухгалтерской отчетности, которая представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности.
Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита бухгалтерской отчетности:
1. показатели отчетности не подтверждены результатами инвентаризации (инвентаризация проведена формально, не по всем активам и обязательствам);
2. допущены арифметические ошибки при подсчете показателей отчетности, округлениях значений показателей;
3. отсутствует взаимоувязка отдельных показателей различных форм отчетности;
4. ошибочно свернуты показатели бухгалтерского баланса (форма № 1);
5. информация статей актива показана не в нетто-оценке, т.е. не за вычетом регулирующих величин, таких, как сумма начисленной амортизации, резерв под снижение стоимости материальных ценностей, резерв под обесценение финансовых вложений, резерв по сомнительным долгам;
6. не раскрыта по строке 140 или 250 Бухгалтерского баланса (форма № 1) информация о вкладах (депозитах) в банках, учитываемых компанией-клиентом на счете 55 «Специальные счета в банках»;
7. беспроцентные займы отражены в составе финансовых вложений, а не в составе дебиторской задолженности;
8. уставный капитал, оплаченный не полностью, показан по строке 410 Бухгалтерского баланса в сумме, отличной от учредительных документов;
9. неверно отражены существенные доходы в отчете о прибылях и убытках;
10.неправильно раскрыты управленческие расходы производственной организации;
11.накладные расходы торговой организации показаны по строке 040 «Управленческие расходы», тогда как затраты торговой организации должны быть показаны по строке 030 «Коммерческие расходы» отчета о прибылях и убытках (формы № 2);
12.расчет процентов по долговым обязательствам производится не каждый месяц;
13.неверно рассчитан текущий налог на прибыль.
Ситуация 14
При аудите ОАО «Звезда» установлено, что по данным отчетности за предыдущие периоды организация несла ежегодно убытки по гарантийному обслуживанию мебели на сумму 100 000 руб. По данным опроса управленческого персонала по отчетному году ожидается убыток в той же сумме. В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» сумма предполагаемого убытка не отражена.
Задание
1. На основании собранных данных охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.
2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица по результатам аудита (отчет аудитора). Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.
Решение к ситуации 14
При проверке ОАО «Звезда» установлено, что в нарушение ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» не отражен в отчетности убыток по гарантийному обслуживанию. В соответствии с п. 8 ПБУ 8/01 определено, что организация создает резервы в связи с существующими на отчетную дату обязательствами организации, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, при одновременном наличии следующих условий:
· существует очень высокая или высокая вероятность, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации. Очень высокая или высокая вероятность обычно свидетельствует о том, что у организации отсутствует возможность отказаться от исполнения обязательства либо исходя из требований договора или действующего законодательства, либо из-за сложившейся практики деятельности организации (например, практики выплаты дополнительных выходных пособий уволенным работникам);
· величина обязательства, порождаемого условным фактом, может быть достаточно обоснованно оценена.
Создание резерва признается в бухгалтерском учете расходом и в зависимости от вида обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы. В данном случае должен формироваться резерв по гарантийному обслуживанию выпускаемой продукции на сумму 100 000 руб. и относиться на расходы по обычным видам деятельности. По правилам формирования отчетности данные расходы должны быть показаны в отчетности организации.
В целях налогообложения резерв по гарантийному обслуживанию формируется в соответствии со ст. 267 НК РФ. Создание резерва должно быть предусмотрено в учетной политике организации, в договорах с покупателями должны быть предусмотрены положения по обслуживанию и ремонту в течение гарантийного срока. Размер резерва не может превышать предельного размера, определяемого как доля фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту в объеме выручки от реализации таких товаров за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации таких товаров за отчетный период.
Библиографический список
1. Адамов, Н.А. Учет, анализ и аудит в строительстве: учеб.пособие / Н.А. Адамов, А.В. Войко, П.А, Соколов.— М.: Финансы и статистика, 2006.— 320с.
2. Бычкова С.М. Практический аудит / С.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Эксмо, 2009. – 176 с.
3. Иванова И.Н. Основы аудита. – М.: Дашков и К, 2010. – 176 с.
4. Ивашкевич В.Б. Практический аудит. – М.: Магистр, 2009. – 286 с.
5. Мельник М.В., Бровкина Н.Д. Практический аудит. – М.: Инфра-М, 2011. – 205 с.
6. Мироградская Т.В. аудит: учеб. пособие / Т.В. Мироградская. – М.: Кнорус, 2007. – 248 с. (1 шт.)
7. Мироградская Т.В. аудит: учеб. пособие / Т.В. Мироградская. – М.: Кнорус, 2007. – 248 с. (1 шт.)
8. Подольский, В.И. Аудит: учебник для вузов / В.И.Подольский [и др.];под ред.В.И.Подольского.— 4-е изд.,перераб.и доп. — М.: ЮНИТИ, 2008.— 744с. — (Золотой фонд российских учебников). (5 шт.)
9. Подольский, В.И. Аудит: учебник для вузов / В.И.Подольский [и др.];под ред.В.И.Подольского.— 4-е изд.,перераб.и доп. — М.: ЮНИТИ, 2008.— 744с. — (Золотой фонд российских учебников).
10. Харченко О.Н. Аудит: практикум: учебное пособие / О.Н. Харченко [и др.]. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Кнорус, 2007. 264 с.
11. Шеремет, А.Д. Финансы предприятий:менеджмент и анализ: учеб.пособие для вузов / А.Д.Шеремет,А.Ф.Ионова.— 2-е изд.,испр.и доп. — М.: Инфра-М, 2006.— 479с.: ил. — (Высшее образование).
12. Шеремет, А.Д. Финансы предприятий:менеджмент и анализ: учеб.пособие для вузов / А.Д.Шеремет,А.Ф.Ионова.— 2-е изд.,испр.и доп. — М.: Инфра-М, 2006.— 479с.: ил. — (Высшее образование).
13. Шеремет, А.Д. Аудит: учебник для вузов / А.Д. Шермет, В.П. Суйц. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 448 с. – (Высшее образование).
14. Шеремет, А.Д. Аудит: учебник для вузов / А.Д. Шермет, В.П. Суйц. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 448 с. – (Высшее образование).
Приложение А
Таблица 5 - Форма № 1 «Бухгалтерский баланс» ЗАО «Старт» (тыс. руб.)
| Показатели | На начало года | На конец года |
| АКТИВ | ||
| 1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКИВЫ | ||
| Нематериальный активы | ||
| Основные средства | ||
| Незавершенное строительство | ||
| Доходные вложения в материальные ценности | ||
| Долгосрочные финансовые вложения | ||
| Отложенные налоговые активы | ||
| Прочие внеоборотные активы | ||
| ИТОГО по разделу 1 | ||
| 2. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | ||
| Запасы, в том числе: | ||
| сырье, материалы и другие аналогичные ценности | ||
| животные на выращивании и откорме | ||
| затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) | ||
| готовая продукция и товары для перепродажи | ||
| товары отгруженные | ||
| расходы будущих периодов | ||
| Прочие запасы и затраты | ||
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | ||
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты), в том числе: | ||
| покупатели и заказчики | ||
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), в том числе: | ||
| покупатели и заказчики | ||
| Краткосрочные финансовые вложения | ||
| Денежные средства | ||
| Прочие оборотные активы | ||
| ИТОГО по разделу 2 | ||
| БАЛАНС |
Продолжение таблицы 5
| Показатели | На начало года | На конец года |
| ПАССИВ | ||
| 3. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ | ||
| Уставный капитал | ||
| Собственные акции, выкупленные у акционеров | ||
| Добавочный капитал | ||
| Резервный капитал, в том числе: | ||
| резервы, образованные в соответствии с законодательством | ||
| резервы, образованные в соответствии с учредительными документами | ||
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | ||
| ИТОГО по разделу 3 | ||
| 4. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | ||
| Займы и кредиты | ||
| Отложенные налоговые обязательства | ||
| Прочие долгосрочные обязательства | ||
| ИТОГО по разделу 4 | ||
| 5. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | ||
| Займы и кредиты | ||
| Кредиторская задолженность, в том числе: | ||
| поставщики и подрядчики | ||
| задолженность перед персоналом организации | ||
| задолженность перед государственными внебюджетными фондами | ||
| задолженность по налогам и сборам | ||
| авансы полученные | ||
| прочие кредиторы | ||
| Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов | ||
| Доходы будущих периодов | ||
| Резервы предстоящих расходов | ||
| Прочие краткосрочные обязательства | ||
| ИТОГО по разделу 5 | ||
| БАЛАНС |
Таблица 6 - Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» ЗАО «Старт» (тыс. руб.)
| Наименование показателя | За отчетный период | За аналогичный период |
| Доходы и расходы по обычным видам деятельности | ||
| Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) | 10005,3 | 14460,8 |
| в том числе от продажи: | 10005,3 | 14460,8 |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | (7331,3) | (7692,7) |
| в том числе проданных: | (7331,3) | (7692,7) |
| Валовая прибыль | 6768,1 | |
| Коммерческие расходы | ||
| Управленческие расходы | (2563,0) | (1970,0) |
| Прибыль (убыток) от продаж | 4798,2 | |
| Прочие доходы и расходы | ||
| Проценты к получению | ||
| Проценты к уплате | ||
| Доходы от участия в других организациях | ||
| Прочие доходы | 17,5 | |
| Прочие расходы | (2677,1) | (46) |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 597,9 | 4769,7 |
| Отложенные налоговые активы | ||
| Отложенные налоговые обязательства | ||
| Текущий налог на прибыль | ||
| Прибыль (убыток) от обычной деятельности | 597,9 | 4769,7 |
| Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) | 597,9 | 4769,7 |
| СПРАВОЧНО. | ||
| Постоянные налоговые обязательства (активы) | ||
| Базовая прибыль (убыток) на акцию | ||
| Разводненная прибыль (убыток) на акцию |
Приложение Б
Таблица 7 - Обороты по бухгалтерским счетам за финансовый год по ЗАО «Старт» (тыс. руб.)
| Счет | Сальдо на начало периода | Обороты за период | Сальдо на конец периода | ||||
| № | Наименование | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит |
| Основные средства | 1251,0 | 45,9 | 29,2 | 1267,7 | |||
| Амортизация основных средств | 69,8 | 134,3 | 204,1 | ||||
| Нематериальные активы | 1,4 | 1,4 | |||||
| Амортизация нематериальных активов | 0,2 | 0,7 | 0,9 | ||||
| Оборудование к установке | 233,3 | 233,3 | |||||
| Капитальные вложения | 45,9 | 45,9 | |||||
| Материалы | 608,9 | 7007,9 | 5712,9 | 1904,2 | |||
| НДС по приобретенным материалам | 48,9 | 1718,3 | 1664,0 | 103,2 | |||
| Основное производство | -0,4 | 7331,8 | 7332,3 | -0,9 | |||
| Общехозяйственные расходы | 2562,9 | 2562,9 | |||||
| Выпуск продукции | 519,1 | 519,1 | |||||
| Готовая продукция | 638,5 | 638,5 | |||||
| Касса | 1,0 | 6557,0 | 6554,4 | 3,6 | |||
| Расчетный счет | 0,6 | 11053,5 | 11007,9 | 46,2 | |||
| Переводы в пути | 1122,5 | 1122,5 | |||||
| Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 30,1 | 11224,6 | 11329,2 | 134,7 | |||
| Расчеты с покупателями и заказчиками | 6541,8 | 19592,1 | 21289,8 | 4844,1 | |||
| Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | 1295,8 | 2999,3 | 2784,3 | 1080,8 | |||
| Расчеты по налогам и сборам | 275,7 | 3208,9 | 3700,1 | 766,9 | |||
| Расчеты по социальному страхованию | 112,9 | 1305,4 | 1374,7 | 182,2 | |||
| Расчеты по оплате труда | 196,9 | 3060,5 | 3027,4 | 163,8 | |||
| Расчеты с подотчетными лицами | 33,0 | 1540,4 | 1544,8 | 28,6 | |||
| Расчеты с персоналом по прочим операциям | 109,3 | 117,9 | -8,6 | ||||
| Расчеты с учредителями | 95,7 | 95,7 | |||||
| Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | 1061,0 | 1023,2 | 676,4 | 714,2 | |||
| Уставный капитал | 8,4 | 8,4 | |||||
| Нераспределенная прибыль (убыток) | 5202,1 | 308,3 | 4893,8 | ||||
| Продажи | 290,8 | 14965,5 | 14965,5 | 290,8 | |||
| Прочие расходы | 3686,7 | 3686,7 | |||||
| Расходы будущих периодов | 57,5 | 43,1 | 14,4 | ||||
| Прибыли и убытки | 3038,9 | 3035,3 | 3,6 | ||||
| Всего | 8543,7 | 8543,7 | 104995,4 | 104995,4 | 8440,6 | 8440,6 |
Приложение В
Таблица 8 - Таблица случайных чисел
| 0,4877 | 0,1343 | 0,4371 | 0,7054 | 0,9838 | 0,9414 | 0,5240 | 0,5206 | |
| 0,0441 | 0,5300 | 0,0616 | 0,5101 | 0,7045 | 0,5329 | 0,9847 | 0,6880 | |
| 0,2017 | 0,7063 | 0,5185 | 0,8028 | 0,3095 | 0,2646 | 0,9192 | 0,9669 | |
| 0,1797 | 0,9902 | 0,4013 | 0,0843 | 0,4809 | 0,6569 | 0,1663 | 0,7891 | |
| 0,7575 | 0,8386 | 0,0928 | 0,5362 | 0,2282 | 0,2804 | 0,7819 | 0,9710 | |
| 0,9374 | 0,0161 | 0,2596 | 0,1927 | 0,5625 | 0,1687 | 0,6624 | 0,2007 | |
| 0,3228 | 0,2190 | 0,4692 | 0,2469 | 0,5399 | 0,8099 | 0,2146 | 0,2075 | |
| 0,0366 | 0,3267 | 0,1536 | 0,1853 | 0,0502 | 0,2797 | 0,6955 | 0,1638 | |
| 0,8230 | 0,1714 | 0,1922 | 0,5197 | 0,0373 | 0,0714 | 0,5678 | 0,0052 | |
| 0,9885 | 0,4319 | 0,6753 | 0,0345 | 0,6138 | 0,8522 | 0,2600 | 0,6095 | |
| 0,6219 | 0,7436 | 0,1385 | 0,6963 | 0,5669 | 0,2011 | 0,6285 | 0,0037 | |
| 0,0004 | 0,1691 | 0,2724 | 0,0050 | 0,4582 | 0,2495 | 0,0133 | 0,3456 | |
| 0,5444 | 0,4473 | 0,2152 | 0,7963 | 0,3145 | 0,4782 | 0,9156 | 0,5706 | |
| 0,4690 | 0,8859 | 0,7615 | 0,1984 | 0,9924 | 0,3529 | 0,8392 | 0,6127 | |
| 0,4713 | 0,0391 | 0,5874 | 0,2385 | 0,2388 | 0,2496 | 0,6800 | 0,7167 | |
| 0,8530 | 0,8592 | 0,2235 | 0,1688 | 0,5420 | 0,1803 | 0,2006 | 0,5942 | |
| 0,3806 | 0,8352 | 0,9563 | 0,9527 | 0,2312 | 0,1317 | 0,1991 | 0,1893 | |
| 0,0027 | 0,0289 | 0,4396 | 0,4252 | 0,4561 | 0,0315 | 0,3713 | 0,4906 | |
| 0,6410 | 0,0235 | 0,6814 | 0,7514 | 0,6725 | 0,7627 | 0,9014 | 0,9629 | |
| 0,4521 | 0,3148 | 0,2589 | 0,8075 | 0,7562 | 0,4135 | 0,3738 | 0,2077 | |
| 0,9197 | 0,6614 | 0,5526 | 0,0560 | 0,6783 | 0,0922 | 0,7899 | 0,9723 | |
| 0,6346 | 0,6543 | 0,5222 | 0,3912 | 0,6986 | 0,3023 | 0,2318 | 0,9818 | |
| 0,3507 | 0,4098 | 0,8195 | 0,8552 | 0,0265 | 0,0409 | 0,6738 | 0,3913 | |
| 0,0141 | 0,0961 | 0,0081 | 0,9140 | 0,2244 | 0,1688 | 0,9353 | 0,7218 | |
| 0,4433 | 0,8934 | 0,1578 | 0,0246 | 0,7593 | 0,2567 | 0,6187 | 0,5021 | |
| 0,9350 | 0,8790 | 0,0055 | 0,4941 | 0,5779 | 0,5565 | 0,6779 | 0,6264 | |
| 0,6321 | 0,9521 | 0,4527 | 0,0302 | 0,4754 | 0,6876 | 0,4803 | 0,2931 | |
| 0,4179 | 0,9811 | 0,4675 | 0,4287 | 0,0245 | 0,6654 | 0,5637 | 0,1326 | |
| 0,4649 | 0,0563 | 0,3256 | 0,8543 | 0,6397 | 0,2856 | 0,9862 | 0,2378 | |
| 0,4236 | 0,2303 | 0,8125 | 0,7675 | 0,1727 | 0,6458 | 0,1536 | 0,0185 |
Приложение Г
Таблица 9 - Значение коэффициента проверки, используемого при определении элементов выборки, в зависимости от состояния систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица
| Значение коэффициента проверки | Состояние системы бухгалтерского учета | Оценка системы внутреннего контроля (СВК) |
| 0,7 | Если не выявлены ошибки по счетам бухгалтерского учета | СВК отвечает необходимым требованиям |
| Если выявлены ошибки по счетам бухгалтерского учета | СВК отвечает необходимым требованиям | |
| Если выявлены потенциальные ошибки по счетам бухгалтерского учета | Нет доверия СВК аудируемого лица |
